第二章帐户与复试记帐

第二章帐户与复试记帐 学习目的与要求： 1、掌握会计等式，以便为后面所学的会计知识打下坚实的理论基础； 2、对会计科目有了认识后,进一步掌握会计帐户的设置、帐户的结构以及帐户中有关数据之间的必然联系； 3、熟练掌握和理解借贷记帐法。本章重点问题是：会计等式、帐户的结构、借贷记帐法。本章难点问题是：经济业务的发生对会计等式的影响、借贷记帐法下帐户的结构及其运用内容提要：本章首先介绍了会计等式的概念、表现形式以及经济业务对会计等式的影响；其次，介绍了帐户的概念、结构、设置原则，并分析了帐户与会计科目之间的关系；再次，对复式记帐法进行了介绍，并着重阐述借贷记帐法的内容，同时举例说明了借贷记帐法的运用；最后介绍了总分类帐户与明细分类帐户核算及其两者之间的关系。教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。本章结构

第二章帐户与复试记帐 第一节会计等式第二节会计科目与帐户第三节复式记帐法第四节总分类帐户与明细帐户本章小结与练习题

第一节会计等式 (一）会计等式的涵义与意义 (二）会计事项及类型

(一）会计等式的涵义与意义 1 会计等式的涵义 2 会计等式 3 会计等式的意义

1 会计等式的涵义 反映各会计要素之间数量关系的等式，叫做会计等式。

2 会计等式 在任何一个会计期间开始时，企业的资产、负债与所有者权益之间都存在下列数量关系：资产＝负债＋所有者权益或：资产＝权益资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

3 会计等式的意义 建立“资产＝负债＋所有者权益”这个会计等式有着重要的意义。它不仅明确了资产、负债和所有者权益三者之间的关系，而且是会计中设置帐户、复式记帐和编制会计报表的依据。会计等式的平衡关系，可以用一张简略的资产负债表来反映。举例：设可口公司20××年1月1日的财务状况如表所示。可口公司的资产负债表，把这家企业20××年1月1日的财务状况，根据会计等式的平衡关系，以表格的形式反映了出来。

资产负债表（简化）编制单位：可口公司 20××年1月1日单位：元

(二）会计事项及类型 发生于企业生产、经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，在会计中通常称为会计事项。一个企业在经营中所发生的经济业务是多种多样的，内容不一。然而，以一个会计主体来说，任何经济业务只会引起会计等式中左方或右方某一会计要素的增加，同时另一要素等额地减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，而无论怎样变化也不会破坏会计等式的平衡关系，即不会破坏会计等式。结合可口公司的情况举例说明如下：下一页

例题【例1】可口公司获得国家追加投入的资本，现金50 000元，当即存入银行. 【例2】可口公司用银行存款30 000元，购入新设备一台。【例3】可口公司向红光机械厂购买材料5000元，款项尚未支付。下一页

【例4】可口公司用银行存款5000元，偿付所欠红光机械厂的帐款。【例4】可口公司用银行存款5000元，偿付所欠红光机械厂的帐款。【例5】可口公司从银行借款10200元，直接偿还前欠货款。【例6】可口公司用盈余公积金10000元，转增资本。下一页

【例1】这笔业务使资产方面的银行存款增加了50 000元，同时，所有者权益方面的实收资本也增加了50 000元。它表明，企业所增加的银行存款，是由所有者投资形成的。发生这类业务，使会计等式左右两方同时等额增加到290 200元，资产总额仍与负债、所有者权益总额相等。

【例2】 这笔业务使资产方面的固定资产增加30 000元，同时也使该公司的资产——银行存款减少了30 000元。这一业务未使资产和权益总额发生变化，仍然是290 200元，只是资产内部的一增一减。【例3】这笔业务使资产方面的存货增加5000元，同时，负债方面的应付帐款也增加5000元。它表明，企业在取得存货这项资产时，因赊购而欠了供应单位一笔债务。发生这类业务，会计等式左右两方同时等额增加为295 200元，两方总额依然相等。

【例4】 这笔业务使资产方面的银行存款减少5000元，同时又使负债方面的应付帐款也减少了5000元，它表明，企业以一部分资产偿还了一部分债务。发生这类业务，会计等式左右两方同时等额减少到290 200元，两方的总额仍然相等。【例5】这笔业务使负债方面的短期借款增加10200元，同时又使负债方面的应付帐款也减少了10200元，它表明，这笔业务未使资产和权益总额发生变化，仍然是290200元，只是负债内部的一增一减。

【例6】 这笔业务使所有者方面的盈余公积金减少10000元，同时又使得所有者权益方面的实收资本增加10000元。它表明，这笔业务未使资产和权益总额发生变化，仍然是290200元，只是所有者权益内部的一增一减。以上六笔业务所引起的资产和权益的增减变化及增减后的状况可用表表示。下一页

从以上分析可见，各项经济业务的发生都会引起会计等式左右两方有关项目发生增减变动。但是，如加以归类，又不难发现，使会计等式左右两方金额发生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：从以上分析可见，各项经济业务的发生都会引起会计等式左右两方有关项目发生增减变动。但是，如加以归类，又不难发现，使会计等式左右两方金额发生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：第一类经济业务如业务1和业务3，会计等式左右两方同时等额增加; 第二类经济业务如业务4，会计等式左右两方等额减少; 第三类经济业务如业务2，引起资产方面有关项目增减变动，其中有的项目增加，有的项目减少，而增减的金额相等，所以资产总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平衡。下一页

第四类经济业务如业务5和业务6，引起负债方面或所有者权益方面有关项目发生增减变动，其中有的项目增加，有的项目减少，而增减的金额相等，所以负债或所有者权益总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平衡。第四类经济业务如业务5和业务6，引起负债方面或所有者权益方面有关项目发生增减变动，其中有的项目增加，有的项目减少，而增减的金额相等，所以负债或所有者权益总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平衡。综上所述，由于资产和权益是一个企业同一资金的两个不同侧面，相互依存，所以，从数量上看，一个企业的资产与权益总额必定永远相等。

试算平衡调节表 单位：元资产项目期初变化情况变化后权益项目期初变化情况变化后金额增加减少的金额金额增加减少的金额现金 400 400 短期借款 50 000 10 200 60 200 银行存款 20 800 50 000 35 000 35 800 应付帐款 10 200 5 000 15 200 0 应收帐款 9 000 9 000 实收资本 100 000 60 000 160 000 存货110 000 5 000 115 000 盈余公积 80 000 10 000 70 000 固定资产100 000 30 000 130 000 合计240 200 85 000 35 000290200 合计 240 200 75 200 25 200 290 200

第二节会计科目与帐户 一、帐户的涵义和作用二、帐户设置的原则三、会计科目——帐户的名称四、帐户的结构五、帐户按经济内容的分类

一、帐户的涵义和作用 （一）帐户的涵义（二）帐户的作用

（一）帐户的涵义 所谓帐户，是指对会计要素的具体内容所作的分类。其中记录资产项目变化的帐户称为资产帐户，记录负债项目变化的帐户称为负债帐户，记录所有者权益变化的帐户称为所有者权益帐户。负债和所有者权益帐户又统称为权益帐户。

（二）帐户的作用 正确地认识帐户的作用，对于正确理解复式薄记系统具有十分重要的意义: 首先，帐户是人们因提供会计信息的需要而对会计要素所做的分类。其次，帐户能够提供静态和动态的核算资料。

二、帐户设置的原则 所谓帐户设置，是指对会计的内容预先设计和提供的科学分类，以及对这种分类的使用程序（包括帐户的结构、登记方法的规定）。一般应遵循以下几项原则： 1.便于记清帐目； 2.适应会计主体业务的需要； 3．有利于为企业的债权人、所有者、政府机关等提供在其经济决策中有用的会计信息； 4．有利于加强一个单位的内部管理； 5．既要具有一定的灵活性，又要保持相对的稳定性。

三、会计科目——帐户的名称 帐户名称又叫会计科目，帐户就是根据会计科目开设的。因此，会计科目是会计具体内容分类的标志。会计科目表是会计制度的一个组成部分。会计科目见国家财政部颁布的《企业会计制度》中的会计科目表会计科目按提供指标的详细程度不同，分为总分类科目（又称总帐科目、一级科目）和明细科目。明细科目又可分为子目和细目。总分类科目统驭明细科目。而明细科目则是总分类科目的补充。

四、帐户的结构 （一）帐户的一般结构(T型结构) （二）涉及的相关概念（三）帐户的主要内容（四）借贷记帐法下的帐户结构

（一）帐户的一般结构(T型结构) 帐户的基本结构分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。至于帐户左右两方的名称，用哪一方登记增加，用哪一方登记减少，则取决于经济业务的内容和记帐方法。帐户的基本结构可用“T”型表示，见下图所示。（左方）帐户的名称（会计科目)（右方）

（二）涉及的相关概念 1、通过帐户记录的数额，可提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额4个核算指标。 2、发生额是一个动态指标，它说明资金的增减变动情况。本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额，再加期初余额，就叫期末余额。 3、余额是一个静态指标，它说明资金在某一日增减变化的结果。本期期末余额就是下期的期初余额。帐户期末余额的计算公式如：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 4、帐户余额、本期增加发生额和本期减少发生额是记在左右或右方，要根据不同的帐户性质和记帐方法来确定。

（三）帐户的主要内容 主要内容有： 1、帐户名称（会计科目）； 2、年、月、日（登记日期）； 3、登记凭证号；摘要；借方登记额（栏）； 4、贷方登记额（栏）； 5、借或贷方向(栏）； 6、余额。

（四）借贷记帐法下的帐户结构 借贷记帐法以借、贷为记帐符号来反映资金的增减变化。在借贷记帐法下，任何帐户都分为借方和贷方两个基本部分。通常是左方为借方，右方为贷方，其中一方用以记录数额的增加，另一方用以记录数额的减少。其T型帐户结构为（借方）帐户的名称（会计科目）（贷方）那么，究竟哪一方登记增加的金额，哪一方登记减少的金额，这需要根据各个帐户所反映的经济内容，也即性质来确定。 1、资产类帐户的结构2、负债和所有者权益类帐户的结构 3、成本类和损益类帐户的结构4、期末余额的计算

1、资产类帐户的结构 如前所述，反映各项资产的帐户称为资产类帐户，反映负债和所有者权益的帐户则分别称为负债类帐户和所有者权益类帐户。从会计等式来分析，这三类帐户中，资产类帐户和负债、所有者权益类帐户的性质根本不同，因而要用它们的借方登记增加还是减少，抑或要用它们的贷方登记增加还是减少，也有很大的区别。由于会计人员通常在资产负债表的左方反映资产项目，所以习惯上在资产类帐户中，其借方登记期初余额和本期增加数，贷方登记本期减少数。一般而言，期初余额和本期增加数之和总会大于其本期减少数，所以在正常情况下，资产类帐户的期末余额总是在借方。

2、负债和所有者权益类帐户的结构 由于会计人员通常在资产负债表的右方反映负债和所有者权益，所以习惯上在负债类帐户和所有者权益类帐户中，其贷方登记期初余额和本期增加数，借方登记本期减少数，一般来说，其期初余额和本期增加数之和，总会大于本期减少数，所以在正常情况下，负债类帐户和所有者权益类帐户的期末余额总是在贷方。

3、成本类和损益类帐户的结构 损益类帐户又区分为收入类帐户和费用、损失类帐户。成本类和费用、损失类帐户的结构与资产类帐户的结构基本相同，只是在通常情况下，期末没有余额。损益类帐户中的收入类帐户的结构与负债和所有者权益类帐户的结构基本相同，也只是在通常情况下，期末没有余额. 借贷记帐法下的帐户结构可以用下图表示

借贷记帐法的账户结构

4、期末余额的计算 各项经济业务在登记入各帐户之前，如果有期初余额应先将期初余额登入帐内。由于会计是连续、系统、综合地反映资金的增减变化，因此，本期期末从帐户内结算出来的结余额，必须转入下期。期初余额即是该帐户上期的期末余额。正如帐户的一般结构所述，余额反映某帐户在本期增减变动的结果。资产类帐户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（借方）=期初余额（借方）+借方本期发生额-贷方本期发生额权益类帐户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+贷方本期发生额-借方本期发生额

五、帐户按经济内容的分类 帐户分类，就是按照一定的标准对全部帐户进行分组。帐户分类有助于理解各帐户所反映的经济内容、用途，有助于更完善地建立帐户体系，并正确使用这些帐户。所谓帐户的经济内容，是指帐户所要核算和监督的会计对象的具体内容，也就是会计要素。因此，帐户按经济内容分类，一般可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类帐户。研究帐户按经济内容的分类，目的在于理解和掌握如何设置帐户及其提供核算指标的规律性，以便正确地运用帐户，为经济管理提供一套完整的会计核算指标体系。 1．资产类帐户2．负债类帐户 3．所有者权益类帐户 4．成本类帐户（成本类帐户主要有反映生产过程的成本费用帐户，如“生产成本”、“制造费用”帐户。） 5．损益类帐户

1．资产类帐户 资产类帐户，按照资产的流动性和经营管理核算的需要，又可分为流动资产帐户和非流动资产帐户等。其中流动资产帐户，按照流动资产在生产经营过程中所起的作用，又可分为三类：反映货币资金的帐户，如“现金”、“银行存款”等；反映结算债权的帐户，如“应收帐款”、“其他应收款”；反映存货的帐户，如“原材料”、“库存商品”等。非流动资产帐户，如“固定资产”、“累计折旧”等。

2．负债类帐户 负债类帐户按照债务的期限长短和负债的构成，分为流动负债帐户和长期负债帐户。流动负债帐户一般有：“短期借款”、“应付帐款”、“预收帐款”、“应付工资”、“应付利润”、“应交税金”、“其他应付款项”等；长期负债帐户包括：“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。

3．所有者权益类帐户 所有者权益类帐户，按照权益的来源划分，又分为反映投入资本的帐户、反映从利润中提取公积金的帐户和反映未分配利润的帐户。反映投入资本的帐户，如“实收资本”；反映从利润中提取公积金的帐户，如“盈余公积”；反映未分配利润的帐户，如“利润分配”、“本年利润”等。

5．损益类帐户 益类帐户又区分为收入类帐户和费用、损失类帐户。反映收入类的帐户又按与企业的生产经营活是否有关,划分为反映营业性收入的帐户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”帐户；以及反映非营业性收入的帐户，如“营业外收入”帐户。同样，反映费用、损失类的帐户也按与企业的生产经营活动是否有关，划分为反映营业性费用的帐户，如“主营业务成本”、 “主营业务税金及附加”、“其他业务支出”和“营业费用”等帐户；以及反映非营业性损失的帐户，如“营业外支出”帐户。

第三节复式记帐法 所谓复式记帐法，是为了全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的增减变动情况及其结果，对于任何一项经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的有关帐户中进行登记的一种记帐方法。而借贷记帐法，正是以“借”和 “贷”作为记帐符号，以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则，来登记经济业务的一种复式记帐法。借贷复式记帐法，是目前世界各国通用的一种复式记帐法，也是我国现在普遍采用的记帐方法。一、复式记帐法介绍二、借贷记帐法

一复式记帐法介绍 (一)作用： 1、全面系统反映经济业务情况； 2、能够进行有效的控制； 3、能及时、迅速地找出错误； (二)原理：依据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系进行记帐；（三）原则： 1、记帐基础是会计恒等式； 2、每一笔经济业务必须记入两个或两个以上的帐户； 3、某个时期的全部帐户记录总额必须相等；下一页

（四）分类： 1．借贷记帐法：国际通用； 2．增减记帐法：1993年7月1日后在企业会计中停止使用； 3．收付记帐法：1993年7月1日后在企业会计中停止使用；（五）会计分录所谓会计分录,就是依据借贷记帐法的记帐规则对经济业务列示应借或应贷帐户及其金额的一种书面记录。编制分录时应注意以下事项：（1）一般而言,任何会计分录都包括借贷两个方位,借方在上面,贷方在下面。（2）任何会计分录借方应该在左,贷方在右（包括文字与金额）。（3）编制会计分录之前,应该首先判断一项经济业务可能引起哪几个帐户金额的变化；其次再判断这些会计分录中可能涉及到的帐户从类别上属于何种会计要素,并回忆这些会计要素处于会计等式的左边或右边；再次判断经济业务引起这些帐户的金额的增减变化；接着根据经济业务涉及到的帐户的性质和对金额的增减影响情况决定这些帐户应该借记或贷记；最后,按照会计分录的具体格式编制完整的会计分录.

二、借贷记帐法 (一). 记帐符号 (二).记帐规则 (三). 试算平衡

(一) 记帐符号 如前所述，“借”或“贷”两字为借贷记帐法的专用记帐符号。其意义视帐户的性质而异。在现代会计中，作为一种记帐的术语，它已完全和其原有的词义无关了，专门用来反应资本的存在形态和所有权的增减变化。由于借贷记帐法在国际上的广泛流行，借（Debit，简称Dr.）和贷（Credit，简称Cr）两字已成为通用的国际商业。

(二) 记帐规则 1、会计事项类型与记帐规则 2 、借贷记帐法的应用——会计分录

1、会计事项类型与记帐规则 记帐规则是指各种记帐方法的规律性。我们知道，借贷记帐法对会计事项的数量变化是用借贷两个符号反映出来的，而企业发生的经济业务不外乎本章第一节所述的四种类型，即：第一一项资产增加，一项负债或所有者权益增加；第二一项资产减少，一项负债或所有者权益减少；第三一项资产增加，另一项资产减少；第四一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。所以，将所发生的会计事项记入帐户时有两种情况：一是同时记入两类帐户；二是只记入同类帐户。从这些会计事项在有关帐户中的数量变化看，也有两种情况：其一，同增或同减，且同增或同减的数额相等；其二，有增有减，增加和减少的数额相等。另外，在借贷记帐法中，人们又规定：凡资产的增加和权益的减少，记入帐户的借方；凡权益的增加和资产的减少，记入帐户的贷方。综上所述，在借贷记帐法下，一笔会计事项发生后，都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上互相联系的帐户中，一个记借方，一个记贷方。因而“有借必有贷，借贷必相等”，这就是借贷记帐法的记帐规则。

2 借贷记帐法的应用——会计分录 为了保证帐户记录的正确性，在把经济业务记入帐户之前，应先根据原始凭证编制会计分录。会计分录是对每种经济业务列示其应借记和应贷记的帐户及其金额的一种记录。编制会计分录，必须根据经济业务的内容，确定应借、应贷的帐户及其余额。会计分录是帐户记录的依据，会计分录的正确与否，直接影响到帐户的记录，乃至影响到会计信息的质量。仍以可口公司发生的经济业务举例说明。

[例1] 2001年1月4日，可口公司获得外商以固定资产方式的投资，评估价200 000元。 [例2] 1月10日，公司从银行提取现金2 000元。 [例3] 1月20日，公司用银行存款6 000元，偿付所欠红光机械厂的货款。 [例4] 1月22日，公司销售产品一批，价款40 000元（假设不考虑销项税额），该产品成本为20 000元。 [例5] 1月23日，公司用现金偿还借款利息1 000元。下一页

[例6] 1月26日，行政人员王杰出差归来，报差旅费600元，同时交回多余现金400元。 [例7] 1月27日，购买原材料30 000元，款项未付，材料已验收入库。 [例8] 期末，结转各收入、成本费用（假设不考虑所得税，亦不提取盈余公积金）。从以上举例可以看出，运用借贷记帐法的记帐规则编制会计分录，有关帐户之间就形成一种相互对应的关系：或者是一个帐户的借方与另一个帐户的贷方相互对应，或者是一个（或几个）帐户的借方与几个（或一个）帐户的贷方相互对应。帐户之间的这种关系，称为帐户对应关系。存在着帐户对应关系的帐户称为对应帐户。下一页

同时，通过以上举例我们还可以看出，有一借一贷的会计分录和一借多贷、一贷多借的会计分录。一借一贷的会计分录称为简单分录，而一借多贷和一贷多借的会计分录称为复合分录。应用复合会计分录，可以简化记帐工作，节省记帐时间，也能完整地反映会计事项的情况。但有一点要注意，复合会计分录最好是一借多贷或一贷多借，尽量避免多借多贷。同时，通过以上举例我们还可以看出，有一借一贷的会计分录和一借多贷、一贷多借的会计分录。一借一贷的会计分录称为简单分录，而一借多贷和一贷多借的会计分录称为复合分录。应用复合会计分录，可以简化记帐工作，节省记帐时间，也能完整地反映会计事项的情况。但有一点要注意，复合会计分录最好是一借多贷或一贷多借，尽量避免多借多贷。

第二章 帐户与复试记帐