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第二章 增值税法

第二章 增值税法. 第一节 增值税概述. ※ 增值税转型 ※ 基本概念 ※ 特点 ※ 征税范围. 增值税转型. 2012 年，国内增值税收入占 税收总收入的比重为 26.2%. 生产型、收入型. 消费型. 2012 年 1 月 1 日，上海试点. 8 月起，扩增至 10 省市. 2013 年 8 月 1 日，全国试行. 基本概念. 销售货物. 提供加工、修理修配劳务（应税劳务）. 征税范围. 进口货物. 纳税人. 单位和个人. 计税依据. 增值额和货物 进口 金额. 特点. 征税范围广. 商品和劳务的各个流通环节. 价外税.

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第二章 增值税法

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  1. 第二章 增值税法 河南经贸职业学院

  2. 第一节 增值税概述 ※ 增值税转型 ※ 基本概念 ※ 特点 ※ 征税范围 河南经贸职业学院

  3. 增值税转型 河南经贸职业学院

  4. 2012年，国内增值税收入占 税收总收入的比重为26.2% 生产型、收入型 消费型 河南经贸职业学院

  5. 2012年1月1日，上海试点 8月起，扩增至10省市 2013年8月1日，全国试行 河南经贸职业学院

  6. 基本概念 销售货物 提供加工、修理修配劳务（应税劳务） 征税范围 进口货物 纳税人 单位和个人 计税依据 增值额和货物进口金额 河南经贸职业学院

  7. 特点 征税范围广 商品和劳务的各个流通环节 价外税 销售额中不包含增值税税款例 间接税 税收负担由商品的最终消费者承担 凭增值税专用发票抵扣进项税额； 中性税收 税款抵扣制度 河南经贸职业学院

  8. 征税范围 销售货物 一般规定 进口货物 提供加工、修理修配劳务 委托方提供原料及主要材料，受托方提供劳务并收取加工费 河南经贸职业学院

  9. 销售货物 1、有偿：从购买方取得货币、货物或其他经济利益 2、货物：有形动产，包括电力、热力、气体在内 注：特殊项目见教材P27 河南经贸职业学院

  10. 视同销售 征收增值税 1、将货物交付他人代销 2、销售代销货物 3、将自产或委托加工的货物用于非应税项目(P44)、集 体福利或个人消费.(注意不动产在建工程) 4、将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配给股 东或投资者、无偿赠送他人 5、统一核算的纳税人，总分支机构不在同一县（市），其 用于销售的货物内部调拨 河南经贸职业学院

  11. 例 题 • 多项选择题： • 1、根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，视同销售货物计算缴纳增值税的有( )。(2002年) • A.销售代销货物 B.将货物交付他人代销 • C.将自产货物分配给股东 D.将自产货物用于集体福利 • 答案：ABCD • 2、根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有( )。(2004年) • A.将自产的货物用于投资 B.将自产的货物分配给股东 • C.将自产的货物用于集体福利D.将自建的厂房对外转让 • 答案：ABC，将自建的厂房对外转让属于销售不动产的行为,应当缴纳营业税 河南经贸职业学院

  12. 混合销售 1、一项行为：在同一过程或者针对同一对象 2、两个税种：既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务 3、从属关系：提供非应税劳务是直接为了销售货物 河南经贸职业学院

  13. 例 题 • 例1.某企业销售一套中央空调设备，同时按销售合同规定负责派出技术人员代客安装调试。 • 解析：由于销售空调设备和安装业务发生于同一笔业务，销售货物属增值税的应税行为，而安装业务则属于营业税“建筑业”税目和征税范围，即属于增值税的非应税劳务，因此，这项销售行为就属于混合销售行为。 • 例2.某旅馆主要经营住宿业务，但为了方便顾客，在旅馆一楼开设小卖部，销售日用百货和副食品。 • 解析：由于不具有从属关系，故提供住宿业务属营业税征收范围，而销售属于增值税范围。不属于混合销售行为，应分别计税。 河南经贸职业学院

  14. 例3.（单选）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）例3.（单选）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（） • A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。 • B、汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。 • C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。 • D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。 • 答案：C 河南经贸职业学院

  15. 例4.（单选）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是( ) • A、医院提供治疗并销售药品 • B、邮局提供邮政服务并销售集邮商品 • C、商店销售空调并负责安装 • D、汽车制造厂销售汽车，又开设门市部修理汽车 • 答案：C 河南经贸职业学院

  16. 4、税务处理 （1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业 性单位和个体工商户，视为销售货物，应当征收 增值税 （2）其他单位和个人，视为提供增值税非应税劳 务，缴纳营业税。 注：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的， 分别核算 河南经贸职业学院

  17. 思考 • 1、某电视机厂向外地某商场批发100台彩色电视机，为了保证及时供货，双方议定由该厂动用自己的货车向商场送货，运输费另付。对于此项销售行为，电视机厂应该交什么税？ • 2、某装饰店销售铝合金制品给客户甲，同时为乙客户提供装饰服务。该店的行为属于增值税混合销售吗？ 河南经贸职业学院

  18. 兼营行为 1、兼营不同税率的货物或应税劳务：如汽车制造厂销售汽 车，又开设门市部修理汽车 2、兼营非应税劳务：跨行业多种经营，且相互间并无直接 联系和从属关系。如汽车修理厂修车并提供洗车服务 河南经贸职业学院

  19. 综合练习 • 多项选择题 • 例1、按照现行增值税制度规定，下列行为应“视同销售”征收增值税的（ ） • A.将自产的货物作为投资，提供给个体经营者 • B.将购买的货物用于个人消费 • C.将购买的货物无偿赠送他人 • D.将自产的货物用于换取生产资料 答案：A、C 河南经贸职业学院

  20. 综合练习 • 2、根据现行增值税的规定，下列混合销售应当征收增值税的有（ ） • A.网校销售辅导书籍，同时销售网校老师的税收实务课程讲解 • B.铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装 • C.运输企业销售货物并负责运输 • D.建材商店销售建材并负责上门安装 • 答案：B、C、D 河南经贸职业学院

  21. 综合练习 • 3、根据现行《增值税暂行条例》及其实施细则规定，以下需要征收增值税的行为是（ ） • A.邮政部门销售集邮商品 • B.生产销售热力 • C.汽车维修厂提供汽车修理服务 • D.企业被其他企业全部收购涉及存货转让的行为 • 答案：B、C 河南经贸职业学院

  22. 第二节 纳税人管理 ※ 小规模纳税人 ※ 一般纳税人 河南经贸职业学院

  23. 小规模纳税人 会计核算不健全 生产性企业：年应税销售额 50万元以下 小规模纳税人 商业性企业：年应税销售额 80万元以下 简易征税 注：年应税销售额 河南经贸职业学院

  24. 特殊情况 小规模纳税人会计核算健全，能提供准确税务 资料的，经申请可不作为小规模纳税人 年应税销售额超过标准的个人、非企业性单位 、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规 模纳税人纳税 河南经贸职业学院

  25. 一般纳税人 认定所在地及权限 认定程序 辅导期管理 河南经贸职业学院

  26. 第三节 税率与征收率 ※ 税率 ※ 征收率 河南经贸职业学院

  27. 税 率 基本税率：17% 一般纳税人 低税率：13%（不适用于应税 劳务） 零税率：出口货物 河南经贸职业学院

  28. 征收率 4%减半：销售符合条件的 固定资产和旧货 一般纳税人 4%：特殊商品P37 6%：销售自产的特定货物P36 河南经贸职业学院

  29. 4%减半：销售旧货 小规模纳税人 2%：自己使用过的固定资产 3%：一般情况 前两种情况：销售额=含税/（1+3%） 应纳税额=销售额x2% 河南经贸职业学院

  30. 第四节 一般纳税人销项税额 ※ 一般销售 ※ 特殊销售 河南经贸职业学院

  31. 一般销售 销售额 1、向购买方收取的全部价款和价外费用 ※ 注意不包含在价外费用中的项目 2、价外税：价外费用和逾期包装物押金视为 含税收入，换算后并入销售额 河南经贸职业学院

  32. 例 题 • 多项选择题：下列价外收入应并入销售额计算销项税额的有（ ）。 • A．向购货方收取的手续费 • B．向购货方收取的延期付款利息收入 • C．受托加工应税消费品代扣代缴的消费税 • D．代垫运费，运费发票开给购买方 • 答案：AB 河南经贸职业学院

  33. 例 题 • 1、某洗衣机厂2004年2月发生以下经营业务： • (1)批发销售洗衣机一批，取得不含税销售额400万元。 • (2)向个体户销售洗衣机一批，价税合并收取销售额80万元。 • (3)将零售价2万元的洗衣机作为礼品赠送给客户 • 2、销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，运费1000元由销货方预先支付。运输企业开具抬头为购货方的运输发票，从买方取得120000（货款）+1000（运费），全部交给销货方。那么销货方计算销售额时1000元不计入价外收入。 河南经贸职业学院

  34. 特殊销售 折扣方式 1、折扣销售：因购货方购货数量较大等原因 给予购货方的价格优惠（商业折扣） ※ 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别 注明的，可按折扣后的余额作为销售额计 算增值税 河南经贸职业学院

  35. ※ 如100元的书以80元卖出，则全价写100， 单起一行写优20元。大小写金额是80元， 这样才能按80元计算增值税及所得税。 ※如果分开，如发票上写100元，另开红字 发票20元，则应按100元计算增值税及所 得税。 河南经贸职业学院

  36. 2、实物折扣：如买二送一，应视同销售 3、销售折扣：又称现金折扣，折扣不得减除 4、销售折让：由于其品种、质量等原因给予 的一种价格折让。以折让后的货款为销售额 河南经贸职业学院

  37. 例 题 • 例1、新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册。由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。销售合同上约定10日内付款可享受2%折扣，购买方如期付款，又享受2%折扣。 • <1> 鼓励提前还款给予的折扣属于销售折扣，不得从销售额中减除 • <2> 开在同一张发票上的价格折扣，可以从销售额中减除。即销售额为20*70%*1000 河南经贸职业学院

  38. 例2、某企业为一般纳税人，以折扣方式销售B产品的销售额为100万元（不含增值税），折扣额10万元另开发票。则销售额为100万元例2、某企业为一般纳税人，以折扣方式销售B产品的销售额为100万元（不含增值税），折扣额10万元另开发票。则销售额为100万元 • 例3、如购物500，则送一个价值50的文化衫，则50元的文化衫视同捐赠给消费者，不但不能扣减，还应将这50元计算增值税 河南经贸职业学院

  39. 以旧换新 ※ 按新货物的同期销售价格确定 例：某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产 品。本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品 618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣 除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元。 ☆ 销售额＝791040+618×260 河南经贸职业学院

  40. ※ 金银首饰：按销售方实际收取的不含增值 税的全部价款征收增值税 例：一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人 的零售价格6000元。有顾客拿来一条旧的，要打成和新 的一样，以旧换新抵了，实收4000元。则销售额为4000÷ （1+17%） 河南经贸职业学院

  41. 还本销售 ※ 不得从销售额中扣减还本支出 例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售” 方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元 。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则 增值税计税销售额为25万÷（1+17%） 注：普通发票所注销售额一般为含税销售额 河南经贸职业学院

  42. 以物易物 ※ 双方均做购销处理，并凭票抵扣进项税 例：甲公司销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得 不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回乙 公司小轿车2辆、大货车1辆。则甲公司以物易物 销售额为600÷300×40 注：同时乙公司按其小轿车、大货车市场不含税售价计算 销售额。甲乙公司各凭发票抵扣进项税 河南经贸职业学院

  43. 包装物押金 1、有合同约定的，且合同规定在一年之内，合同逾期未退 还的时候并入销售额征税；未过期的，暂不征税。 2、实际收取超过一年的，无论是否逾期、无论是否退还均 应并入销售额征税。 河南经贸职业学院

  44. 例 题 • 例1：2002年9月1日，甲企业（一般纳税人）销售一批商品（非酒类）给乙企业，收取该商品的包装物押金11700元。合同约定，乙企业应于2003年3月1日前将包装物退还，否则没收押金。但到2003年3月1日后，甲企业仍未收到该包装物。 • 解析：应于2003年3月1日后计算增值税 河南经贸职业学院

  45. 例2：2002年9月1日，甲企业（一般纳税人）销售一批商品（非酒类）给乙企业，收取该商品的包装物押金11700元。但到2003年9月1日后，甲企业仍未收到该包装物。例2：2002年9月1日，甲企业（一般纳税人）销售一批商品（非酒类）给乙企业，收取该商品的包装物押金11700元。但到2003年9月1日后，甲企业仍未收到该包装物。 • 解析：应于2003年9月1日后计算增值税 • 例3：2002年9月1日，甲企业（一般纳税人）销售一批商品（非酒类）给乙企业，收取该商品的包装物押金11700元。合同约定，乙企业应于2004年3月1日前将包装物退还，否则没收押金。但到2004年3月1日后，甲企业仍未收到该包装物。 • 解析：应于2003年9月1日后计算增值税 河南经贸职业学院

  46. 3、啤酒、黄酒外的酒类包装物押金，无论是否逾期、无论3、啤酒、黄酒外的酒类包装物押金，无论是否逾期、无论 是否退还均在收取时并入销售额征税。 例：2002年9月1日，甲企业（一般纳税人）销售啤酒给乙 企业，收取包装物押金11700元。合同约定，乙企业应于 2004年3月1日前将包装物退还，否则没收押金。但到2004 年3月1日后，甲企业仍未收到该包装物。 解析：应于2003年9月1日后计算增值税 河南经贸职业学院

  47. ※逾期包装物押金为含税收入 征税税率为所包装货物适用税率 例：某酒厂（一般纳税人）本月向一小规模纳税人销售白 酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核 算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应 确认的销售额。（93600+2000）÷（1+17%） 河南经贸职业学院

  48. 视同销售 ※ 按组成计税价格确定销售额 例1：某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产 品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全 部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。 解析：销项税额=450×380×（1+10%）×17%=31977（元） 河南经贸职业学院

  49. 例 题 • 例2：某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格） • （1）销售给甲公司某商品5000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。 • （2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。 河南经贸职业学院

  50. （3）销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。（3）销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。 • 解析：（1）销项税=（50000×18+5850/1.17）×17%=153850（元 • （2）销项税=15000×20.50×17%=52275（元） • （3）销项税=650×18.58×17%=2053.09（元） • 例3、某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的增值税税额。 河南经贸职业学院

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