第十一章 固定資產

1. 第十一章　固定資產 本章重點： 第一節　固定資產的定義與分類 第二節　廠房設備的成本 第三節　折　　舊 第四節 折舊變動的會計處理 第五節　資本支出與收益支出 第六節　資產交換 第七節 利息資本化 第八節　資產處分 第九節　天然資源

2. 第七節 利息資本化 • 本節主要內容為： • 11-7-1 利息資本化的內容 • 11-7-2 利息資本化的計算

3. 11-7-1 利息資本化的內容 利息應資本化 當資產成本 到達可供使用狀態 利息應做費用

4. 11-7-1 利息資本化的內容 一、應資本化的資產： • 1、為供企業本身使用而購置，由自已或 委託他人建設之資產。 • 2、專案製造或生產以供出租或出售之資 產，如建造船舶或開發不動產等 結 論： 原則上，供使用的資產才可以將利息資本化， 供出售用的資產不可將利息資本化， 但專案製造或生產的資產則例外，可將利息資本化。

5. 11-7-1 利息資本化的內容 二、應資本化之期間 當同時符合下列三種情況時，該期間之 利息應資本化： • 1、購置資產之支出已發生。 • 2、正在進行使該資產達可使用狀態及地 點之必要工作。 • 3、有利息負擔發生。

6. 11-7-1 利息資本化的內容 三、利息資本化之計算步驟： • 1、計算累積平均支出。 • 2、決定資本化利率。 • 3、計算可資本化利息 • 4、計算當期實際發生利息支出。 • 5、決定應資本化利息

7. 11-7-1 利息資本化的內容 累積支出平均數的定義： 1、將支出化成全年度投資之金額。 2、即假設在期間一開始，即已支出多少數 額。

8. 累積支出平均數說明 舉例說明 設承樺公司擬自建房屋一棟，於第一年支付現金240,000，另於9月1日支付現金120,000，直到12月31日完工未再支付，試計算累積支出平均數。 ※120,000×10％×4/12＝4,000 ※40,000×10％＝4,000 40,000 40,000 40,000 四個月 四個月 四個月 1/1 9/1 12/31 5/1 240,000 120,000 累積支出平均數＝240,000×12/12＋120,000×4/12＝280,000

9. 利息資本化簡單釋例一 設承樺公司98年擬自建房屋一棟，於第一年支付現金240,000，另於9月1日支付現金120,000，直到12月31日完工未再支付，承樺公司98年借款如下： 1、專案借款 100,000 ，利率10％ 2、一般借款 10,000，利率 10％ 3、一般借款 50,000，利率 5％ 試計算98年的利息資本化

10. 利息資本化簡單釋例一 設承樺公司98年擬自建房屋一棟，於第一年支付現金240,000，另於9月1日支付現金120,000，直到12月31日完工未再支付，承樺公司98年借款如下： 1、專案借款 100,000 ，利率10％ 2、一般借款 10,000，利率 10％ 3、一般借款 50,000，利率 5％ 試計算98年的利息資本化 計算累積支出平均數： 240,000×12/12＋120,000×4/12＝280,000 1、100,000×10％＝10,000 2、10,000×10％＝ 1,000 3、50,000×5％ ＝ 2,500 60,000 13,500 利息資本化＝100,000×10％ ＝10,000 180,000×5.8％＝10,440 20,440 平均利率＝3,500 60,000 ＝5.8％ ＞實際利息 13,500 故資本化利息為：13,500

11. 11-7-1 利息資本化的內容 • 1、有預收價款：應將該期間預收價款平 均數自累積支出平均數予 以減除。 • 2、有利息收入：若專借款之資金未全部 動用，而暫時投資或一般 性借款需作補償性存款 時，則因投資或存款所生 之利息收入應與借款成本 抵銷。

12. 利息資本化簡單釋例二 設承樺公司98年擬自建房屋一棟，於第一年支付現金240,000，另於9月1日支付現金120,000，直到12月31日完工未再支付，承樺公司98年借款如下： 1、專案借款 100,000 ，利率10％ 2、一般借款 10,000，利率 10％ 3、一般借款 50,000，利率 5％ 試計算98年的利息資本化 預收款 5/1 10,000，9/1 50,000 補償性存款利息收入 1,000 計算累積支出平均數： 240,000×12/12＋120,000×4/12＝280,000 －23,333＝256,667 1、100,000×10％＝10,000 2、10,000×10％＝ 1,000 3、50,000×5％ ＝ 2,500 60,000 13,500 利息資本化＝100,000×10％ ＝10,000 156,667×5.8％＝ 9,087 19,087 平均利率＝3,500 60,000 ＝5.8％ ＞實際利息 13,500 故資本化利息為：13,500 預收款累積支出平均數 ＝10,000×8/10＋50,000×4/12＝23,333

13. 利息資本化釋例 複雜題 • 承樺公司98年購買一項應將利息資本化資產，98年支出三筆價款，4/1日3,000,000 6/1 1,200,000 9/1 2,400,000，該公司負擔利息的借款： （1）為購買該資產的借款2,000,000，年利率8％ （2）短期借款1,000,0000，利率5％ （3）長期借款4,000,000，利率10％ 98年支出款項為： 3/1 2,400,000， 5/1日600,000 10/31 2,600,000 98年1月1日增加發行公司債3,000,000，利率6％，該資產 於98年10月31日完成 。 試計算94年及98年利息資化的金額。

14. 利息資本化釋例 • 承樺公司98年購買一項應將利息資本化資產，98年支出三筆價款，4/1日3,000,000 6/1 1,200,000 9/1 2,400,000，該公司負擔利息的借款： （1）為購買該資產的借款2,000,000，年利率8％ （2）短期借款1,000,0000，利率5％ （3）長期借款4,000,000，利率10％ 計算累積支出平均數： 3,000,000×9/12＋1,200,000×7/12＋2,400,000×4/12＝3,750,000 專案、2,000,000×8％ ＝160,000 短借、1,000,000×5％ ＝ 50,000 長借、4,0000,000×10％ ＝400,000 7,000,000 610,000 利息資本化＝2,000,000×8％ ＝160,000 1,750,000×9％＝157,500 319,500 平均利率＝450,000 5,000,000 ＝9％ ＜實際利息 610,000 故資本化利息為：319,500

15. 利息資本化釋例 98年支出款項為： 3/1 2,400,000， 5/1日600,000 10/31 2,600,000 98年1月1日增加發行公司債3,000,000，利率6％，該資產於95年10月31日完 成 計算累積支出平均數： （3,000,000＋1,200,000＋2,400,000＋317,500）＋ 2,400,000×8/12＋600,000×7/12＋2,600,000×0/12＝7,664,583 專案、2,000,000×8％ ＝160,000 短借、1,000,000×5％ ＝ 50,000 長借、4,0000,000×10％ ＝400,000 公司債3,000,000×6％ ＝180,000 8,000,000 630,000×10/12＝658,333 利息資本化＝2,000,000×8％ ＝160,000 5,664,583×7.9％＝447,502 607,502 ＜實際利息 658,333 平均利率＝630,000 8,000,000 ＝7.9％ 故資本化利息為：607,502

16. 第十一章　固定資產 • 本章重點： • 第一節　固定資產的定義與分類 • 第二節　廠房設備的成本 • 第三節　折　　舊 • 第四節 折舊變動的會計處理 • 第五節　資本支出與收益支出 • 第六節　資產交換 • 第七節 利息資本化 • 第八節　資產處分 • 第九節

17. 第八節　資產處分 • 本節主要內容為： • 11-8-1資產之報廢 • 11-8-2資產之出售

18. 11-8-1資產之報廢 報廢是指將資產丟棄，不再使用。 • 若已提盡折舊（成本＝累計折舊），則直接： 借：累計折舊－某資產 70,000 　　 貸：某資產 70,000 • 若未提盡折舊成本＞累計折舊，則成本與累計折舊之差額應認列處分損失。 借：累計折舊－某資產 50,000 　　處分資產損失 20,000 　　　　貸：某資產 70,000

19. 11-8-2資產之出售 出售時應沖銷資產之帳面價值，並就處分所得與帳面價值之差額，認列處分損益。 借：累計折舊－某資產 50,000 　　 出售資產損失 20,000 　　　　貸：某資產 70,000

20. 觀念練習題 下列哪一項支出，應作為資本支出？

21. 觀念練習題 除特殊情外， 固定資產於 取得時應如何 入帳？

22. 觀念練習題 下列何者不應包括於固定資產之取得成本中？

23. 資產處份練習題 昌益公司X1年初購入機器一台，成本$684,000，估計可用6年，採直線法提列折舊，無殘值。X1年10月1日將該機器以$600,000元 1、出售 2、報廢，試作X1年10月1日之分錄。 1、出售 應先提列X1/1/1～X1/10/1之折舊。 九個月折舊= ＝85,500 X1/10/1 折　　舊 85,500 累計折舊－機器 85,500 X1/10/1機器之帳面價值=$684,000$85,500=$598,500 處分機器利益=$600,000$598,500=$1,500 X1/10/1 現　　金 600,000 累計折舊－機器 85,500 機　　器 684,000 處分機器利益 1,500

24. 資產處份練習題 • 昌益公司X1年初購入機器一台，成本$684,000，估計可用6年，採直線法提列折舊，無殘值。X1年10月1日將該機器以$600,000元1、出售2、報廢，試作X1年10月1日之分錄。 2、報廢 應先提列X1/1/1～X1/10/1之折舊。 九個月折舊= ＝85,500 X1/10/1 折　　舊 85,500 累計折舊－機器 85,500 X1/10/1機器之帳面價值=$684,000$85,500=$598,500 X1/10/1 資產報廢損失 598,500 累計折舊－機器 85,500 機　　器 684,000

25. 第十一章　固定資產 • 第一節　固定資產的定義與分類 • 第二節　廠房設備的成本 • 第三節　折　　舊 • 第四節 折舊變動的會計處理 • 第五節　資本支出與收益支出 • 第六節　資產交換 • 第七節 利息資本化 • 第八節　資產處分 • 第九節　天然資源

26. 第九節　天然資源 • 本節主要內容為： • 11-9-1天然資源的定義 • 11-9-2天然資源取得成本之決定 • 11-9-3折耗的計算方法 • 11-9-4天然資源的計算

27. 11-9-1天然資源的定義 • 定義：天然資源係指石油、天然氣、礦藏、森林等，其價值將隨採掘或砍伐而耗竭。 • 天然資源之蘊藏量隨資源之開採而逐漸減少，其成本的分攤稱為折耗，應先列入存貨成本；等到產品出售時再轉列為銷貨成本。

28. 11-9-2天然資源取得成本之決定 • 天然資源的成本包括： • 1、取得成本 其成本為購買時之價格（包含佣金、 規費等一切必要支出）。 • 2、探勘成本 • 3、開發成本 （1）有形的設備成本 （2）無形的開發成本：鑽洞、挖隧道、 裝昇降梯等 • 4、回復原狀成本 依法令或契約規定必須將土地等復原至採伐 前 之狀態所發生的成本 探勘成本說明

29. 探勘成本 • 若天然資源係自行 探勘開發，則 其成本之決 定有下 列二種方法： 1.全部成本法 將探勘成功之前失敗之成本視為獲得成功之必要支出，故其成本為「成功之前多次失敗之成本加該次探勘成功之成本」。 2.探戡成功法 將每一次探勘行 動視為獨立之計劃。探勘失敗，所花成本認列費用。僅有採勘成功那次的成本予以資本化，認列為「天然資源」之成本。

30. 探勘成本舉例說明 • 承樺公司98年度發生下 列探勘支出： 油井甲 20,000 油井乙 35,000 油井丙 15,000 油井丁 25,000 油井戊 12,500 甲、乙、丙三油井探勘失敗，丁油井則成功，戊須於99年進一步探勘，目前無法判定。試作：按全部成本法及探勘成功法分別計算98年探勘成本為若干？

31. 題目 承樺公司98年度發生下列探勘支出： 油井甲 20,000 油井乙 35,000 油井丙 15,000 油井丁 25,000 油井戊 12,500 甲、乙、丙三油井探勘失敗，丁油井則成功，戊須於99年進一步探勘，目前無法判定。試作：按全部成本法及探勘成功法分別計算98年探勘成本為若干？ 解 答 全部成本法： 探勘成功法： 探勘成本舉例說明 油井甲 20,000 油井乙 35,000 油井丙 15,000 油井丁 25,000 油井戊 12,500 107,500 油井丁 25,000

32. 天然資源取得成本釋例說明 • 宜君公司98年3月1日取得一路油礦2,800,000，支付過戶費20,000，佣金30,000，支付探勘支出為： 油井甲 700,000（失敗） 油井乙 300,000（成功） 油井丙 100,000 （失敗） 該公司採探勘成功法，該公司98年5月1日購買探勘機器1,100,000，耐用年限10年，該油井開採完後不能移作他用，殘值100,000，鑽洞等開發成本，共支出550,000，土地復原成本400,000，土地出售可得100,000，石油礦殘值200,000，估計可開採500,000噸，98年共粹採80,000噸，估計路油礦可粹採8年。 試計算（1）油礦成本（2）95年折耗額（3）機器設備折舊（95年）

33. 題 目 宜君公司98年3月1日取得一路油礦2,800,000，支付過戶費20,000，佣金30,000，支付探勘支出為： 油井甲 700,000（失敗） 油井乙 300,000（成功） 油井丙 100,000 （失敗） 該公司採探勘成功法，該公司98年5月1日購買探勘機器1,100,000，耐用年限10年，該油井開採完後不能移作他用，殘值100,000，鑽洞等開發成本，共支出550,000，土地復原成本400,000，土地出售可得100,000，石油礦殘值200,000，估計可開採500,000噸，98年共粹採80,000噸，估計路油礦可粹採8年。 試計算（1）油礦成本（2）95年折耗額（3）機器設備折舊（95年） 解 析 天然資源取得成本釋例說明 （1）2,800,000＋20,000＋30,000＋ 300,000＋550,000＋400,000 －100,000 ＝4,000,000 （2） 4,000,000－200,000×80,000 500,000 ＝608,000 （3）1,100,000－100,000× 8 ＝83,333 8 12 學生練習題

34. 11-9-3折耗的計算方法 • 一、成本折耗法 單位折耗額＝成本－估計殘值 估計總開採量 當期折耗＝單位折耗額×本期開採量 二、開採設備折舊年限 （1）可移作他用：按其耐用年限 （2）不可移作他用：按耐用年限及 開採年限較短者 釋 例

35. 學生練習題 設承樺公司98年6月擬自建房屋一棟，6月1日支付現金2,000,000，另於6月16日支付現金1,500,000，該資產於7月1日正式啟用。公司帳上有下列負擔利息之借款如下： 1、專案借款 600,000 ，利率9％ 2、長期借款 800,000，利率 7％ 試計算98年的利息資本化

36. 學生練習題 設承樺公司98年6月擬自建房屋一棟，6月1日支付現金2,000,000，另於6月16日支付現金1,500,000，該資產於7月1日正式啟用。公司帳上有下列負擔利息之借款如下： 1、專案借款 600,000 ，利率9％ 2、長期借款 800,000，利率 7％ 試計算98年的利息資本化 計算累積支出平均數： 2,000,000＋1,500,000×15/30＝2,750,000 1、600,000×9％×1/12＝4,500 2、800,000×7％×1/12＝4,667 9,167 故資本化利息為：9,167 利息資本化＝ 600,000×9％ ×1/12 ＝ 4,500 2,150,000×7％×1/12＝12,542 17,042 ＞實際利息 9,167

37. 學生討論題 • 利息為何要計算成本，而成為資產成本，其理論根據為何？是否不列入資產成本，會較佳？請討論之。

38. 結 束 各位同學在研讀完本章節後，是否對下列主題有所了解： • 那些資產可以利息資化，利息資本化如何計算？ • 固定資產處份會計如何處理？ • 天然資源取的成本及折耗之計算？