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项目二:原始凭证的填制与审核 A 、 教 学 目 的 B、学习的重点和难点 C、 教 学 方 法 D、 课 堂 内 容
教 学 目 的 识别常用的原始凭证 ；熟练、正确地填制原始凭证 ；审核原始凭证及对有问题原始凭证的处理 。
学 习 重 点 与 难 点 • 重 点:原始凭证的填制与审核。 • 难 点:原始凭证的填制。
教 学 方 法 • 讲授法 • 讨论法 • 归纳法 • 展示法 • 图解法 • 演示法 • 案例法
课 堂 内 容 任务一：原始凭证的认知 任务二：原始凭证的填制与传递 任务三：原始凭证的审核
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用于记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，是记账的原始依据，也是会计核算的重要资料，具有法律效力。因此，正确填制和严格审核原始凭证是会计核算的一项基本技能。
1.按照来源不同 分类 外来原始凭证 自制原始凭证 如发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等。 • 如收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单等
2.按照填制手续及内容不同分类： • 一次凭证：一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。（仓库收料单、车间班组领料单） • 累计凭证：一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。（工业企业用的限额领料单） • 汇总凭证：对一定时期内反应经纪业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总凭证可提供经营管理所需要的总量指标，又可简化核算手续。（工资汇总表、耗用材料汇总表）
3、按照格式不同分类 通用凭证 专用凭证 由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。（全国通用的增值税发票、银行转帐结算凭证等） 由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。（收料单、领料单、工资费用分配单、折旧计算表等）
(一)填制原始凭证的基本要求 • 1.记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。 • 2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。 • 3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
4.书写要清楚、规范。 原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白，金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”；大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整” 。
5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 • 6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 • 7.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。
(二)原始凭证的填制方法与传递 • 1.现金支票 从银行提取现金时，就需要填制现金支票。 现金支票存根留财务部门入账，携带支票联到银行提款。 （请单击视频）
2.转账支票和进账单 转账支票是用转账方式支付时填制（限于同城支付）,转账支票存根和发票一块入账，支票联交给收款方办理背书转账。 进账单是本公司财务部门收到他人开来转账支票时填制。 进账单一般一式两联，第一联银行留存，第二联收款单位入账用。
3.入库单 材料采购回来要入库，此时要填制入库单。 第一联仓库留存 第二联同增值税专用发票一并交给财务部门入账
4.领料单和限额领料单 生产用料时要到仓库领料，此时需填制领料单或限额领料单。 领料单一般一式三联，第一联存根联仓库留存，第二联记账联交财务部门入账，第三联回执联交领料部门保存。
5.商业发票 （请单击视频）
6.借款单 （请单击视频）
审核原始凭证时，应当按照原始凭证的要求进行，即审核原始凭证的填制是否及时，内容是否真实完整，书写是否清楚规范，项目是否填写齐全，经济内容填制是否正确、完整、清晰，数字填写是否规范，计算是否准确，大小写金额是否一致等，有无涂改、刮擦、挖补等伪造凭证的情况，还要审核有关部门人员是否签章等。 • 会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证应予退回；对违反制度和法令的一切收支，有权拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行；对伪造凭证、涂改凭证和虚报冒领等不法行为，应扣留原始凭证，并向领导报告请求严肃处理。
小技巧 • 1.对刮、擦、用胶带拉扯的原始凭证，其表面总会有毛粗的感觉，可用手摸，背光目视的方法检查出来；对用“消字灵”等化学试剂消退字迹而后写上的原始凭证，其纸张上显示出表面光泽消失，纸质变脆，有淡黄色污斑和隐约可见的文字笔画残留，纸张格子线和保护花纹受到破坏，新写的字迹由于药剂作用而渗散变淡等特征中的一条或几条。 • 2.对添加改写的原始凭证，其文字分布位置不合比例，字体不是十分一致，有时出现不必要的重描和交叉笔画。 • 3.对于冒充签字的原始凭证，其冒充签字常常在笔迹熟练程度、字形、字的斜度、字体方向和形态、字与字、行与行的间隔、字的大小，压力轻重，字的基本结构等方面存在差异有时可以通过肉眼观察发现。
4.对于伪造的原始凭证可以通过对比原始凭证的防伪标志来鉴别。 • 5.凭证明显不规范，要素不全，经常缺少部分要素，其关键要素经常出现模糊，让人对其经济业务活动的全貌感到模糊。例如购买办公用品(实为购买个人消费品)的假凭证，往往只注明“办公用品”，而不注明到底购买了什么办公用品，其规格、型号、品种、数量如何。 • 6.其金额往往只有一个总数，而没有分项目的明细，经不起推敲。 • 7.原始凭证的经手人经常含而不露，有时有名无姓或有姓无名，如果仔细追问很可能查无此人。 • 8.原始凭证上的时间与业务活动发生的时间及以后的入账时间相距甚远。
