第五章会计帐簿

第五章会计帐簿 第一节会计帐簿概述第二节帐簿的内容、启用与登记规则第三节会计帐簿的格式和登记方法第四节对账第五节结账第六节会计账簿的更换与传递

第一节会计帐簿概述 一、会计帐簿的定义会计帐簿是由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。帐簿是帐户的载体。意义： ①可以记载、储存会计信息 ②可以分类、汇总会计信息 ③可以检查、校正会计信息 ④可以编报、输出会计信息

第一节会计帐簿概述 二、会计帐簿的分类（一）按用途分类序时帐簿分类帐簿备查帐簿

第一节会计帐簿概述 （一）会计帐簿按用途分类 1.序时帐簿:（简称序时帐）是按照经济业务发生时间或完成的先后顺序，逐日逐笔登记的帐簿。由于它逐日逐笔按照顺序进行登记，所以又称为日记帐簿（简称日记帐）。 ●特种日记帐是用来登记某一类经济业务，如现金日记帐、银行存款日记帐、商品购销日记帐等；其格式见表5.4，5.5，5.6 ●普通日记帐是用来登记全部经济业务。其格式见表5.3。 2.分类帐簿：（简称分类帐）是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。总分类帐户和明细分类帐户。 ●总分类帐簿简称总帐，它是按照总分类帐户设置和登记的帐簿； ●明细分类帐簿简称明细帐，它是按照明细分类帐户设置和登记的帐簿。 ●联合帐簿。如日记总帐就是兼有日记帐和总分类帐作用的联合帐簿。 3.备查帐簿：（简称备查帐）是对某些在序时帐和分类帐等主要帐簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿，又称辅助帐簿。如代销商品登记簿，受托加工材料登记簿，租入固定资产登记簿等。 ●不记入资产负债表进行试算平衡。 ●登记时，可能不需要依据记账凭证，甚至不需要依据一般意义上的原始凭证 ●主要栏目不记录金额，注重文字来描述某项经济业务的发生情况

第一节会计帐簿概述 （二）会计帐簿账页格式不同（按设置栏数）分类 1.两栏式帐页: 如普通日记帐，也称为会计分录簿;日记帐最一般的格式设有借方和贷方两个金额栏。补充表格　日　记　帐　　　　第　页

第一节会计帐簿概述 （二）会计帐簿账页格式不同（按设置栏数）分类 2.三栏式帐页: 格式设有借方、贷方、余额三个金额栏。如总分类帐、现金及银行存款日记帐以及资本、债权、债务明细账。适合于金额核算。总分类帐第页

第一节会计帐簿概述 3.多栏式帐簿: ⑴借方多栏式：在一张帐页的借方中按有关明细帐户分设若干专栏，用于集中反映其增减变化情况。表5.10 如多栏式现金（银行存款）支出日记帐、制造费用、管理费用、财务费用等明细帐。

第一节会计帐簿概述

第一节会计帐簿概述 表5.10制造费用明细表第页

第一节会计帐簿概述 4.多栏式帐页: ⑵贷方多栏式：在一张帐页的贷方中按有关明细帐户分设若干专栏，用于集中反映其增减变化情况。如多栏式现金（银行存款）收入日记帐、收入类明细帐。

第一节会计帐簿概述 3.数量金额式帐页: 如存货类明细帐。格式设有收入、发出、结存三栏，并设有实物量和价值量。数量金额式明细分类帐类别: 计划单价: 最高储量: 存放地点: 第页品名规格: 材料代码: 最低储量: 编号: 计量单位:

第一节会计帐簿概述 （三）会计帐簿按外表形式分类订本式帐簿活页式帐簿卡片式帐簿

主目录 第一节会计帐簿概述（三）会计帐簿按外表形式分类 • ③卡片式帐簿是把若干具有专门格式的硬卡或硬纸帐卡放 • 在卡片箱内，可以随时取放的帐簿。 • 其优点、缺点与活页式帐簿相同，因此，使用这种帐簿时也应加强管理。 • 适用：固定资产、低值易耗品等实物财产的明细分类帐 • 一般采用这种形式的帐簿。 • ①订本式帐簿是一种在启用以前就将若干帐页固定装订成册的帐簿。 • 优点：可以避免帐页散失和防止帐页随意抽换。 • 缺点：因帐页固定，不能增减，如果预留帐页不够，就会影响帐簿记录的连续性，若预留过多，则造成浪费。此外，使用这种帐簿，在同一时间内，只能由一人登记，不便于分工记帐。 • 适用：总分类帐、现金日记帐和银行存款日记帐，一般采用这种形式的帐簿。 • ②活页式帐簿是把若干帐页装存在帐夹内，可以随时取出和放入帐页的帐簿。 • 优点：可以根据实际需要随时增减帐页，也便于分工记帐。 • 缺点：帐页容易散失和抽换。为了防止散失和抽换，应加强管理，空白帐页在使用时必须连续编号并装存在帐夹内，并由有关人员在帐页上盖章；使用完毕要整理装订成册，妥善保管。 • 适用：各种明细帐，大多采用这种形式的帐簿。

第一节会计帐簿概述 三、会计账簿与账户 • 1.账户的概念 • 2.账户的分类（一）概念与分类（二）帐户的基本结构 1.帐户的名称（即会计科目名称） 2.日期（用以说明经济业务记录的日期） 3.凭证编号（表明帐户记录所依据的凭证） 4.摘要（概要说明经济业务的内容） 5.增加额、减少额和余额

第一节会计帐簿概述 帐户的一般格式如表3.3所示。表 5.1 帐户名称（会计科目）：—— 期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

第一节会计帐簿概述 • （三）账簿与账户的关系 • 账户存在于账簿之中 • 账簿只是外在形式 • 账户为真实内容 • 账簿由若干账页组成的一个整体，而设于账页上的账户为这个整体中的个别部分

第二节会计账簿的内容、启用与登记规则 一、会计账簿的基本内容 • （一）封面 • 账簿的名称 • （二）扉页 • 会计账簿的使用信息 • （三）账页 • 和账户内容类似，（6）总页次和分户页次栏

第二节会计账簿的内容、启用与登记规则 帐簿启用登记表帐簿名称：单位名称：帐簿编号：帐簿册数共册第册启用日期：帐簿页数：会计主管：记帐人员：交接记录：监交人员：

第二节会计账簿的内容、启用与登记规则 二、会计账簿的启用三、登记规则 • 1、准确完整 • 2、注明记账符号 • 3、书写留空 • 4、正常记账使用蓝黑墨水 • 5、特殊情况下使用红墨水 • 6、顺序连续登记 • 7、结出余额 • 8、过次承前

主目录 第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一、准确完整，使用蓝黑墨水、顺序连续登记为了使帐簿记录长久保持清晰,便于较长时期查考使用,记帐时,必须用钢笔和蓝黑、黑墨水书写,不允许用圆珠笔或铅笔。帐簿记录发生错误时,严禁挖补、刮擦、涂抹或用退色药水更改字迹,应根据错误种类和发现时间的不同,按规定的方法进行更正。红色墨水只限于划线、改错、冲帐时使用。为了防止帐页散失,帐簿应按页次编号。登记时,必须按照编定的页码连续登记,不得隔页、跳行，如果发生隔页、跳行,应在空页或空行处用红色墨水划斜线注销,或加盖“作废”戳记,并由记帐人员签章。对于订本式帐簿,不得任意撕毁,对活页帐也不得任意抽换帐页。二、书写留空三、过次承前摘要栏是用来说明经济业务简要内容的，文字应力求简明扼要，金额栏的数字要书写清楚，正确整齐。所有字体大小一般约占帐格的三分之二左右，以便发生错帐时能够划线更正。四、结出余额，注明记账符号当帐页记到最后第二行时，应留出末行，加计本页合计数及余额，在摘要栏注明“转次页”字样，并将合计数和余额转入次页的第一行，在次页第一行摘要栏内注明“承前页”字样，并转记前页末行合计数及余额，然后再登记新的经济业务，以保持帐页之间的连续性，便于记帐和用帐。 1.帐户余额结平可用“平”或“－”表示； 2.号码顺序可用“＃”表示，如“第20号”，可写作“20＃”；3.单价可用“＠”表示，如“单价69元”，可写作“＠69元”； 4.已记帐、已过帐和核对无误，可用“√”表示。

第三节会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法 • 普通日记账 • 特种日记账 • （一）现金日记账的格式和登记方法 • 1.格式 • 订本账，三栏式或多栏式 • 2.登记方法 • （1）日期栏 • （2）凭证栏 • （3）摘要栏 • （4）对方科目栏 • （5）收入、支出栏

第三节会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法 • （二）银行存款日记账的格式和登记方法 • 1.格式 • 订本账，三栏式或多栏式 • 2.登记方法 • （1）日期栏 • （2）凭证栏 • （3）摘要栏 • （4）对方科目栏 • （5）借贷栏和余额栏

第三节会计账簿的格式和登记方法 二、总分类账的格式和登记方法 • （一）总分类账的格式 • 订本账，三栏式或多栏式 • 多栏式把所有总账账户设在一张账页上，序时账和分类账的作用。 • （二）登记方法 • 逐笔记帐是将根据发生的经济业务所编制的记帐凭证，按照一定的要求逐笔地过入各类帐簿中。 • 汇总记帐是将根据发生的经济业务所编制的记帐凭证首先按照一定的方式进行汇总，然后过入各类帐簿中。

第三节会计账簿的格式和登记方法 （三）明细分类账的格式和登记方法 • 1、明细分类账的格式 • 三栏式 • 多栏式 • 数量金额式 • 2.登记方法 • 逐笔登记 • 汇总登记 • 3.平行登记 • 依据相同，方向相同，期间相同，金额相同

第四节对账 一、账证核对账证核对是指各种账簿记录与有关的记账凭证和原始凭证进行核对，以保证账证相符。账证核对的方法：一般采取抽查核对的办法二、账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。

第四节对账 ①总分类账簿有关账户的余额核对总分类帐中各帐户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数应核对相符；借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符。通过编制总分类帐户本期发生额和余额试算平衡表 ②总分类账簿与所属明细分类账簿核对总分类帐中有关帐户的发生额和余额与其所属各明细分类帐户的发生额之和及余额之和应分别核对相符。 ●编制明细分类帐户本期发生额明细表或财产物资收、发、结存表与总分类帐户进行核对，如有不符，再进一步查找差错原因； ●将各明细分类帐户余额相加的合计数，直接与有关总分类帐户的余额核对，以省略上述明细表的编制工作。

第四节对账 ③总分类账簿与序时账簿核对现金日记帐和银行存款日记帐的发生额和余额与库存现金总账和银行存款总账的发生额和余额核对相符。 ④明细分类账簿之间的核对会计部门各种财产物资明细分类账的发生额和余额与财产物资保管部门或使用部门的有关财产物资保管账的发生额和余额核对相符。一般是将明细帐的数量（或金额）余额，直接与保管帐（卡）的数量（或金额）余额核对。

第四节对账 三、账实核对帐实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。具体核对内容包括： ①现金日记帐的余额与现金实际库存数逐日核对相符。 ②银行存款日记帐的余额应定期（一般每月）与开户银行对帐单的余额核对相符。 ③各种财产物资明细帐账面余额定期（一般每年至少核对一次）与财产物资的实有数额核对相符。 ④各种债权债务明细账账面余额应经常或定期与有关的债务人和债权人核对相符。即与对方单位的账面记录是否相符。

主目录 第四节对账帐实核对的方法 ①现金及财产物资的帐实核对：采取盘点的方法例如现金、固定资产、原材料、在产品、产成品、包装物、低值易耗品的实物盘点。 ②债权、债务的帐实核对：通过对帐单、函询、走访等方式与对方核对。

第五节错账更正方法 一、划线更正法 1.适用范围：适用于记帐后发现记帐凭证正确，而帐簿记录出现文字或数字错误的情况。 2.更正方法： • 用红色钢笔在错误的文字或数字上划一条横线； • 用蓝色或黑色钢笔在被注销的错误文字或数字上方的空白处填写正确的文字或数字； • 由记帐人员在更正处加盖印章，以示负责。 • 错误的数字，应全部划红线更正；对于文字错误，可只划去错误的部分。

第五节错账更正方法 【例2】记帐人员在根据记帐凭证记帐时，将摘要栏中甲材料的“甲”字误写为“申”字。更改：甲申【例1】记帐人员在根据记帐凭证记帐时，将82 000元误记为28 000元。更改： 82 000 28 000 张掖张掖返回

第五节错账更正方法 二、红字更正法 1.适用于以下两种情况： ①第一种情况： • 记帐以后，发现记帐凭证中的应借、应贷科目有错误或科目及金额都错。 • 更正方法：先用红字填制一张内容与错误记帐凭证完全相同的记帐凭证，在摘要栏中写明“注销第×号凭证”，并据以用红字金额登记入帐，冲销原有的错误记录，再用蓝字重填一张正确的记帐凭证，并登记入帐。

第五节错账更正方法 【例3】某企业办公部门领用一般消耗性材料100元。填制记帐凭证时，误作下列会计分录，并已登记入帐。借：制造费用 100 贷：原材料 100 ⑴发现错误时，先用红字金额填制一张记帐凭证，并登记入帐；借：制造费用100 贷：原材料100 ⑵再用蓝字填制一张正确的记帐凭证，并登记入帐。借：管理费用100 贷：原材料100

原记 100 100 冲销 100 100 更正 100 100 第五节错账更正方法原材料制造费用管理费用

第五节错账更正方法 • 在记帐以后，发现记帐凭证应借、应贷科目并无错误，只是帐凭证和帐簿中的所记金额大于应记金额。 • 更正方法：用红字填制一张与原错误记帐凭证应借、应贷科目完全相同、金额为错误金额与正确金额之间差额的记帐凭证，在摘要栏内注明“冲销第 ×号凭证多记金额”，并据以用红字登记入帐，用以冲销多记金额。 ②第二种情况：

第五节错账更正方法 【例4】某企业职工经领导批准借差旅费2 500元。在填制记帐凭证时，误将金额填为5 200元，业已登记入帐。借：其他应收款 5 200 贷：库存现金 5 200 发现错误后，将多记金额填制一张红字金额的记帐凭证，并登记入帐。借：其他应收款2 700 贷：库存现金2 700

原记 5 200 5 200 冲销 2 700 2 700 2 500 2 500 第五节错账更正方法现金其他应收款

第五节错账更正方法 • 采用红字更正法更正错误的优点： ①保证了帐户之间的正确对应关系。 ②保证了有关帐户的借、贷发生额的正确性，不至于发生虚增发生额情况。返回

第五节错账更正方法 三、补充登记法 ⒈ 适用范围：在记帐以后，如果发现记帐凭证中应借、应贷会计科目并无错误，只是记帐凭证和帐簿中的所记金额小于应记金额时。 ⒉更正方法：将少记金额用蓝色或黑色钢笔填制一张与原错误记帐凭证应借、应贷科目完全相同、金额为错误金额与正确金额之间的差额的记帐凭证，在摘要栏内注明“补充第 ×号凭证少记金额”，并据以登记入帐，用以补充原少记金额。

第五节错账更正方法 【例5】某企业将5 100元现金存入银行。在填制记帐凭证时，误将金额填为1 500元，业已登记入帐。借：银行存款 1 500 贷：库存现金 1 500 发现错误后，将少记金额用蓝字填制一张记帐凭证，并登记入帐。借：银行存款 3 600 贷：库存现金 3 600

原记 1 500 1 500 补充 3 600 3 600 5 100 5 100 主目录第五节错账更正方法现金银行存款

1 2 3 月结 • 是指每月终了所进行的结帐 • 季结 • 是指每季终了所进行的结帐 • 年结 • 是指每年终了所进行的结帐主目录第六节结帐结账概念：就是一项将账簿记录定期结算清楚的财务工作，也即是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入帐的基础上，将各种帐簿的记录结算清楚。简单地说，结帐就是了结帐目。结帐的种类

第六节结帐 一、结帐的程序 1.结帐工作主要包括以下几个方面的内容： 1.结帐前，首先要查明在本会计期间内所发生的经济业务是否已经全部取得凭证，并已记入有关的帐簿。 2.本期内所有的转帐业务，应编成记帐凭证记入有关帐簿，以调整帐簿记录。例如待摊费用摊销、预提费用计提、完工产品成本结转、期间费用和收入结转等等。 3.在本期全部经济业务登记入帐的基础上，结出现金日记帐、银行存款日记帐以及总分类帐和各明细帐各帐户的本期发生额和余额，并结转下期（一般年底结帐时才做结转下年的工作）。

第六节结帐 收入和费用的收支期间与应归属期间 1.收入和费用的收支期间，是指收入收到了现款（现金或银行存款等）和费用用现款（现金或银行存款等）支付了的会计期间。 2.收入和费用应归属期间，则是指应获得（或称确认）收入和应负担费用的会计期间。 3.根据收入和费用的收支期间和应归属期间的是否一致，可将它们分为三种情况： ①本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期已付的费用就是本期应负担的费用； ②本期内收到而本期尚未获得的收入，本期已付而不应当由本期负担的费用； ③本期内应获得但尚未收到的收入，本期应当负担但尚未支付的费用。第一种情况:收入和费用的收支期间和应归属期间是一致的，确定为本期的收入和本期的费用不存在任何问题。第二、第三种情况:收入和费用有两种办法来确定它们是否为本期的收入和费用。一种是收付实现制，另一种是权责发生制。

第六节结帐 收付实现制收付实现制又称现金制或实收实付制。它确定本期收入和费用，以款项的实际收付为标准。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以又称为现金制。收付实现制下不需要考虑预收收入、待摊费用，以及应计收入和预提费用的存在，会计期末根据帐簿记录确定本期的收入和费用。因为实际收到和付出的款项，必须已经登记入帐。所以，不存在对帐簿记录于期末进行调整的问题。什么是收付实现制呢？

第六节结帐 权责发生制权责发生制又称应计制或应收应付制。它确定本期收入和费用，以应收应付作为标准。就是说，凡是本期应获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。由于它不问款项的收付，而以收入和费用应否归属本期为准，所以又称为应计制。在权责发生制下确定本期的收入和费用，不仅包括上述第一、第三种情况的收入和费用，还包括以前会计期间收到而应在本期获得的收入，以及在以前会计期间支付而应由本期负担的费用。但它不包括第二种情况下的收入和费用。所以，在会计期末，要确定本期的收入和费用，就要根据帐簿的记录，按照权责发生制的要求进行帐项调整。什么是权责发生制呢？

第六节结帐 收付实现制与权责发生制的比较 1.收付实现制比较简便采用收付实现制不须对帐簿记录进行帐项调整，而采用权责发生制则必须进行必要的帐项调整。 2.权责发生制计算企业的盈亏比较合理采用权责发生制，本期的收入和费用，由于以应否归属为标准，两者之间存在合理的配比关系，所以用以计算的本期盈亏就比较正确、合理。 3.我国企业一般采用权责发生制，事业、机关、团体等单位一般采用收付实现制。

第六节结帐 ● 下面将进一步说明权责发生制下期末帐项调整。 2、根据权责发生制的要求调整有关帐项期末帐项调整的必要性所谓调整就是按照权责发生制的要求，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使得各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，从而比较正确地计算出各期的盈亏。

第六节结帐 （1）预收收入预收收入是指本期或前期已经收到并已入帐，但要待到后续会计期间才能获得（确认）的收入。企业的预收收入主要是预收帐款，也包括向外界提供劳务而预收的其他收入，如预收出租包装物的租金收入等。

第六节结帐 【例1】新华工厂20××年1月份从购买单位收到出租包装物的本年度上半年六个月的租金计6 000元，增值税税率为17％，款计7 020元已存银行。其会计分录为：借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 1 000 应交税金—应交增值税—销项税 170 其他应付款 5 850 出租包装物的租金收入与正常的产品销售收入不同，在实际工作中一般列作为其他业务收入处理。这笔租金，1月份只获得其中的六分之一，为1,170元，其余部分须在以后的五个月内陆续获得。

第五章 会计帐簿