第六章 固定资产

1. 第六章 固定资产

2. 第六章 固定资产 • 【教学内容】固定资产的概述，固定资产取得、折旧、修理、处置、租赁、清查的核算，固定资产计提折旧的范围。 • 【学习目的】通过本章学习，明确固定资产的概念、特征、分类、固定资产折旧的方法，掌握固定资产的核算 • 【学习重点】固定资产入账价值的确定，固定取得的核算，固定资产计提折旧的范围方法 • 【教学方法】讲授法 • 【教学时数】8学时

3. 第一节 固定资产的概述 • 一、固定资产概念 • 1.固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： • (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 • (2)使用年限超过一个会计年度。 • 2.固定资产核算需要设置:固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理等科目

4. 第一节 固定资产的概述 • 二、固定资产的确认 • 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认 • ⑴该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 • ⑵该固定资产的成本能够可靠地计量。 • 三、固定资产的分类 • (一)按固定资产经济用途分类 • 生产用的固定资产 • 　 非生产用的固定资产

5. 第一节 固定资产的概述 • (二)按固定资产使用情况分类 • 使用中的固定资产—是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。 • 未使用的固定资产—是指已完工或已购建的尚未交付使用的固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。 • 不需用的固定资产—是指企业多余或不适用的固定资产。

6. 第一节 固定资产的概述 • （三）按固定资产的所有权分类 • 自有的固定资产——是指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产。 • 租入的固定资产——是指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。 • （四）按经济用途与使用情况综合分类 • 生产经营用 非生产经营用 • 未使用 不需用 • 租出 融资租入 • 土地

7. 第一节 固定资产的概述 • 三、固定资产的计价 • 企业会计准则——固定资产》中规定：固定资产应当按其成本入账。这里的成本是指历史成本，又称原始价值。

8. 第二节 固定资产取得 • 一、购置的固定资产 • 企业购置的固定资产，按实际支付的买价、增值税 • 进口关税等相关费用，以及为使用固定资产达到预 • 定可使用状态前所发生的可直接归属于该固定资产 • 的其他支出，如场地整理费、运输费等入账。 • (一)购置不需要安装的固定资产 • 借:固定资产(实际支付的买价+税+其他支出) • 贷:银行存款等 • [例] 甲公司购入设备，买价30 000元，增值税5 100元，并支付运输费、包装费等2 000元，全部款项以银行存款支付。

9. 第一节 固定资产的概述 • 借：固定资产 37 100 • 贷：银行存款 37 100 • (二)购置需要安装的固定资产 • 企业购置的固定资产和以后发生的安装费先通过“在建工程’’账户归集，安装完工后再转入“固定资产”账户。 • 1.购入时 • 借：在建工程(实际支付的买价+税+其他支出) • 贷：银行存款 • 2.支付安装费 • 借：在建工程(实际支付的费用) • 贷：银行存款

10. 第一节 固定资产的概述 • 3.领用外购材料时 • 借：在建工程 • 贷:原材料等 • 应交税费-应交增值税-进项税转出 • 4.领用自制存货时视同销售 • 借：在建工程 • 贷:库存商品等 • 应交税费-应交增值税-销项税 • 5.安装完工后达到预定可使用状态时,由在建工程科目转入固定资产科目 • 借：固定资产 • 贷：在建工程

11. 第一节 固定资产的概述 • [例] 甲公司购入设备，买价50 000元，增值税8 500元，包装费、运输费1 000元，款项以银行存款支付。设备安装时，领用原材料2 000元，购进材料时支付增值税340元，支付工资3 000元。 • (1)支付设备买价、税金、包装费、运输费 • 借：在建工程 59 500 • 贷：银行存款 59 500 • (2)领安装材料 • 借：在建工程 2 340 • 贷：原材料 2 000 • 应交税费——增值税(进项税额转出)340

12. 第一节 固定资产的概述 • (3)支付工资 • 借：在建工程 3 000 • 贷：应付职工薪酬 3 000 • (4)设备安装完毕交付使用 • 借：固定资产 64 840 • 贷：在建工程 64 840

13. 第一节 固定资产的概述 • 二、自行建造的固定资产 • 企业自行建造的固定资产，应按建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出(包括所消耗的材料、人工、其他费用和交纳的有关税金)作为固定资产的入账价值。 • (一)自营在建工程 • 1.购入工程物资时: • 借:工程物资 贷：银行存款 • 2.领用工程物资时 • 借：在建工程 贷:工程物资

14. 第一节 固定资产的概述 • 3.领用外购材料时 • 借：在建工程 • 贷:原材料等 • 应交税费-应交增值税-进项税转出 • 4.领用自制存货时视同销售 • 借：在建工程 • 贷:库存商品等 • 应交税费-应交增值税-销项税

15. 第一节 固定资产的概述 • 5.自营工程发生的其他费用 • 借：在建工程(实际支付的费用) • 贷：银行存款、应付职工薪酬等 • 6.安装完工后达到预定可使用状态时,由在建工程科目转入固定资产科目 • 借：固定资产 • 贷：在建工程

16. 第一节 固定资产的概述 • [例] 甲公司自行建造仓库一座 • (1)购入工程准备用的各种物资300 000元，增值税51 000元，以银行存款支付。 • 借：工程物资 351 000 • 贷：银行存款 351 000 • (2)建造工程领用工程物资共计315 900元(含增值税) • 借：在建工程 315 900 • 贷：工程物资 315 900

17. 第一节 固定资产的概述 • (3)工程领用本企业库存商品，其成本7 000元，计税价格10 000元，增值税17 00元。 • 借：在建工程 8 700 • 贷：库存商品 7 000 • 应交税费—增值税(销项税额) 1 700 • (4)工程修建的职工工资20 000元。 • 借：在建工程 20 000 • 贷：应付职工薪酬 20 000 • (5)辅助生产部门提供劳务，总成本4 000元。 • 借：在建工程 4 000 • 贷：生产成本——辅助生产成本 4 000

18. 第一节 固定资产的概述 • (6)剩余工程物资转作企业存货。 • 借：原材料 30 000 • 应交税费——增值税(进项税额) 5 100 • 贷：工程物资 35 100 • (7)工程完工，转入固定资产。 • 借：固定资产 348 600 • 贷：在建工程 348 600

19. 第一节 固定资产的概述 • (二)出包在建工程 • 企业采用出包方式进行自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，以“在建工程”账户核算企业与承包单位结算的工程价款。 • 1.按向建筑承包商结算的进度款 • 借：在建工程(实际支付的费用) • 贷：银行存款 • 2.完工后达到预定可使用状态时,按成本 • 借：固定资产 • 贷：在建工程

20. 第一节 固定资产的概述 • [例] 甲公司建造一栋楼房，出包给某建筑企业，工程总造价1 600 000元。 • (1)根据出包合同，预支工程总造价的60％，其余价款工程完工验收合格后付清。 • 借：在建工程 960 000 • 贷：银行存款 960 000 • (2)工程完工，办理工程价款结算。 • 借：在建工程 640 000 • 贷：应付账款 640 000 • (3)支付工程剩余价款。 • 借：应付账款 640 000 • 贷：银行存款 640 000

21. 第一节 固定资产的概述 • (4)工程验收合格交付使用，结转工程成本。 • 借：固定资产 1 600 000 • 贷：在建工程 1 600 000 • 三、投资者投入的固定资产 • 企业接受投资取得的固定资产，按投资双方确认的价值，作为固定资产的入账价值。 • 借：固定资产 • 贷：实收资本

22. 第一节 固定资产的概述 • [例] 甲公司收到某企业投入一台设备，投资各方确认价值为50 000元。 • 借：固定资产 50 000 • 贷：实收资本 50 000

23. 第一节 固定资产的概述 • 四、接受捐赠的固定资产 • ⑴捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值； • ⑵捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定入账 价值： • ①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； • ②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产预计未来现金流量现值，作为入账价值。 • 接受捐赠的系旧的固定资产，按照上述确认的价值，减去按该资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

24. 第一节 固定资产的概述 • [例] 甲公司接受某企业捐赠设备一台，发票金额30 000元。该企业所得税率33％。 • 接受时： • 借：固定资产 30 000 • 贷：待转资产价值 30 000 • 年终时： • 借：待转资产价值 30 000 • 贷：资本公积 20 100 • 应交税金——应交所得税 9 900

25. 第一节 固定资产的概述 • 某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元,支付的增值税为85000元,全部用于工程建设.领用本企业生产的水泥一批,实际成本80000元,税务部门确定的计税价格为100000,增值税率为17%;工程人员应计工资100000元,支付的其他费用30000元.工程完工并达到预计可使用状态,该企业应作的会计处理: • 1.购入工程物资时: • 借：工程物资 585000 • 贷：银行存款 585000 • 2.领用工程物资时 • 借：在建工程 585000 • 贷:工程物资 585000

26. 第一节 固定资产的概述 • 3.领用本企业生产的水泥应计入成本的金额80000+100000*17%=97000借：在建工程97000 贷：库存商品80000 应交税费-应交增值税-销项税17000 • 4.分配人员工资 • 借：在建工程100000 贷：应付职工薪酬100000 • 5.工程发生的其他费用 • 借：在建工程30000 贷：银行存款30000 • 6.达到预定可使用状态时,在建工程科目转入固定资产科目 • 借：固定资产 812000 贷：在建工程812000

27. 第三节 固定资产折旧 • 一、固定资产折旧概述 • (一)固定资产折旧的涵义 • 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于各种损耗，而减少的价值。固定资产的这部分损耗的价值，在其预计的有效使用年限内进行分摊，转移到生产成本或当期费用中，形成折旧费。折旧是由损耗决定的。

28. 第三节 固定资产折旧 • 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗。 • ①有形损耗——是指固定资产在使用过程中由于运转磨擦而发生的机器磨损或受自然力的影响发生的腐蚀性损失。 • ②无形损耗——是指固定资产在其有效使用年限内由于科学技术进步而发生的价值损失，这种损耗与固定资产使用无直接关系。

29. 第三节 固定资产折旧 • (二)固定资产折旧的范围和核算要求 • 根据《企业会计准则——固定资产》规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： • (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产； • (2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 • 1、 已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧 • 2、企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管是否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

30. 第三节 固定资产折旧 • 3、已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工结算的，应当按照评估价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工结算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。 • 4、企业因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧计入相关成本费用。 • 5、对于接受捐赠的旧固定资产，企业应当按照规定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，以及所选用的折旧方法计提折旧。 • 6、 融资租入的固定资产，应当采用与有应计提折旧的固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期限届满时将会取得租赁资产的所有权，

31. 第三节 固定资产折旧 • 应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期限届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 • 二、固定资产折旧核算 • (一)固定资产折旧的计算方法 • 1．平均年限法 • 平均年限法，又称直线法，是将固定资产的应计折旧额按照预计使用年限平均分摊到各期的一种方法。其计算公式如下： • 年折旧额=(固定资产原值一预计净残值)÷预计使用年限 • 月折旧额=年折旧额÷12

32. 第三节 固定资产折旧 • 在实际核算中，通常以折旧率计算固定资产的折旧额，其计算公式如下： • 年折旧率=(1－预计净残值率)÷预计使用年限×100％ • 月折旧率=年折旧率÷12 • 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 • 上公式中，预计净残值率是预计净残值与原值的比率。 • [例] 甲公司一楼房，原值120 000，预计净残值率为2％，预计使用年限4年。 • 年折旧额=120 000×(1－2％)÷4=29 400(元) • 月折旧额=29400÷12=2450(元)

33. 第三节 固定资产折旧 • 2．工作量法 • 工作量法是指按照固定资产在整个使用期间预计可完成的总工作量计提折旧的方法。其计算公式如下： • 每一工作量折旧额=固定资产原值×(1－预计净残值率)÷预计总工作量 • 月折旧额=该固定资产当月工作量×每一工作量折旧额 • [例5．8] 甲公司一辆运输卡车，原值40000元，预计净残值率5％，预计总工作量50万公里，当月完成工作量4 000公里。 • 每一工作量折旧额 • =40000×（1－5%）÷500000=0．076(元/公里) • 本月折旧额=4 000×0.076=304(元)

34. 第三节 固定资产折旧 • 3．年数总和法 • 年数总和法是一种加速折旧法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。其计算公式如下： • 年折旧率=尚可使用年限÷[预计使用寿命×(预计使用寿命+1)/2] • 年折旧额=(固定资产原值－预计净残值) ×折旧率 • 月折旧率=年折旧率÷12 • 月折旧额=固定资产原值×(1－预计净残值率)× 月折旧率 • [例5．9] 承接[例5.7] • 第一年折旧率=4／[4×(4+1)÷2]=4／10

35. 第三节 固定资产折旧 • 折旧额=120000×(1－2％)×4／10=47 040(元) • 第二年折旧率=3／[4×(4+1)÷2]=3／10 • 折旧额=120000×(1—2％)×3／10=35 280(元) • 第三年折旧率=2／[4×(4+1)÷2]=2／10 • 折旧额=120 000×(1－2％)×2／10=23 520(元) • 第四年折旧率=1／[4×(4+1)÷2]=1／10 • 折旧额=120 000×(1一2％)×1／10=11 760(元) • 4．双倍余额递减法 • 双倍余额递减法也是一种加速折旧法，是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：

36. 第三节 固定资产折旧 • 年折旧率=(2÷预计使用年限)×100％ • 月折旧率=年折旧率÷12 • 月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率 • 双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，在这种方法计算时，注意要使固定资产的账面折余价值等于固定资产的预计净残值，即在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均计算。 • [例] 年折旧率=2÷4×100％=50％ • 预计净残值=120000×2％=2400(元) • 第一年折旧额=120000×50％=60000(元)

37. 第三节 固定资产折旧 • 第二年折旧额=(120 000－60 000)×50％=30 000(元) • 最后两年采用直线法计算折旧： • 第三、四年折旧额=(120 000－60 000－30 000－2400)÷2=13 800(元) • 采用加速折旧法，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧。加快折旧速度，目的是使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。

38. 第三节 固定资产折旧 • (二)固定资产折旧的账务处理 • 企业按月计提的固定资产折旧，应按固定资产所处的部门不同，分别计入相关成本费用账户的借方，同时计入“累计折旧”账户的贷方。 • 借：成本费用 贷：累计折旧 • [例] 甲公司按规定计提本月固定资产折旧，生产部门固定资产折旧20 000元，管理部门固定资产折旧3 000元，专设销售部门固定资产折旧700元，经营性出租固定资产折旧 5 000元。 • 借：制造费用 20 000 • 管理费用 3 000 • 营业费用 700 • 其他业务成本 5 000 • 贷：累计折旧 28 700

39. 第三节 固定资产折旧 华联公司一台A设备采用双备余额递减法计提折旧,该设备原始价值100000元,预计使用5年,预计净残值3100元.(1)采用双备余额递减法计提折旧(2)采用年数总和法

40. 第三节 固定资产折旧 • 1年折旧率=5/5*(5+1)/2=1/3 • 2年折旧率=4/5*(5+1)/2=4/15 • 1年折旧额=1/3*(100000-3100)=32300 • 2年折旧额=4/15*(100000-3100)

41. 第四节 固定资产的后续支出 • 一、费用化的后续支出 • 后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原来的估计，则在发生支出时确认为费用。 • [例] 甲公司对管理部门的车辆进行经常性修理，以银行存款支付修理费6 000元。 • 借：管理费用 6 000 • 贷：银行存款 6 000 • 二、资本化的后续支出 • 后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原来的估计，比如延长固定资产的使用寿命；或使产品的成本实质性降低；或使产品的质量实质性提高，则应当计入固定资产账面价值.这一类支出必需符合固定资产确认的条件

42. 第四节 固定资产的后续支出 • 扩建后固定资产的价值=原有固定资产的账面价值+由于扩建发生的支出-扩建过程中发生的变价收入华联公司因生产产品的需要将一栋场房交付扩建,以增加实用面积.该厂房原价235000元,累计折旧85000元,在扩建过程中共发生扩建支出43000,均通过银行支付,厂房拆除部分的残料作价2000元.其账务处理如下 • (1)场房转入扩建,注销固定资产原价、累计折旧 • 借：在建工程150000 • 　　累计折旧85000 • 贷：固定资产235000

43. 第四节 固定资产的后续支出 • (2)支付扩建支出增加,扩建成本 • 借:在建工程43000 • 贷:银行存款43000 • (3)材料作价入库冲减成本 • 借:原材料2000 • 贷:在建工程2000 • (4)工程完工达到使用状态 • 借:固定资产276000 • 贷:在建工程191000 • 累计折旧85000

44. 第五节 固定资产处置 • 一、固定资产处置概述 • 固定资产的减少渠道主要有：投资转出、捐赠、抵债、出售、报废、毁损等。 • 设置的账户——“固定资产清理” • 具体包括以下环节: • (一)固定资产转入清理 • 固定资产出售、报废、毁损等按面值 • 借:固定资产清理 • 累计折旧(按已提折旧额) • 固定资产减值准备(按已提减值准备) • 贷:固定资产(按账面原值)

45. 第五节 固定资产处置 • (二)发生的清理税费用 • 借:固定资产清理 • 贷:银行存款 • 应交税费-应交营业税等 • (三)收回出售价款\变价收入\残料 • 借:银行存款 • 原材料 • 贷:固定资产清理 • (四)保险赔偿的处理 • 借:其他应收款 • 贷:固定资产清理

46. 第五节 固定资产处置 • (五)清理净损益的处理 • 1.正常损失(借方余额) • 借:营业外支出-处置非流动资产损失 • 贷:固定资产清理 • 2.自然灾害等非正常损失(借方余额) • 借:营业外支出-非常损失 贷:固定资产清理 • 3.如为贷方余额: • 借:固定资产清理 • 贷:营业外收入

47. 第五节 固定资产处置 • 二、固定资产处置核算 • (一)固定资产出售、报废和毁损 • [例] 甲公司出售一设备，原值300 000元，已提折旧20 000元，支付清理费用1 000元，出售价款290 000元，所有款项均以银行存款支付

48. 第五节 固定资产处置 • (1)固定资产转入清理 • 借：固定资产清理 280 000 • 累计折旧 20 000 • 贷：固定资产 300000 • (2)支付清理费用 • 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 • (3)出售收入 • 借：银行存款 290000 贷：固定资产清理 290000 • (4)结转清理收益 • 借：固定资产清理 9 000 • 贷：营业外收入——处置固定资产净收益9000

49. 第五节 固定资产处置 • [例] 甲公司有一厂房，原值450 000元，已提折旧 400 000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用10 000元，残料列作原材料6 000元。 • (1)固定资产转入清理 • 借：固定资产清理 50 000 • 累计折旧 400000 • 贷：固定资产 450000 • (2)支付清理费用 • 借：固定资产清理 10000 • 贷：银行存款 10000

50. 第五节 固定资产处置 • (3)残料列作原材料入库 • 借：原材料 6 000 • 贷：固定资产清理 6 000 • (4)结转清理损失 • 借：营业外支出——处置非流动资产损失54 000 • 贷：固定资产清理 54 000 • [例] 甲公司因自然灾害毁损一设备，原值400 000元，已提折旧 380 000元，经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用10 000元，拆除的残料20 000元，列作原材料，另一部分变卖收入2 000元。 • (1)固定资产转入清理 • 借：固定资产清理 20 000 • 累计折旧 380 000 • 贷：固定资产 400000