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第四章 記錄(二)調整、編表、結帳. 會計程序與會計期間之關係. 期初. 會計期間（ t i ）. 期末. 時間. 資產負債表. 分錄、過帳. 試算（一）. 分錄、過帳. 試算（二）. 調整、編表、結帳 試算（ｎ）. 會計程序. 調整－定義. 將企業平時已經發生的某些內部交易且未及記錄者，在期末作一補載程序，以達到合理計算企業損益之目的。. 調整－交易型態. 1. 2. 3. 4. 1. 2. 3. 4. 交易. 無須調整. 會計期間＝1. 交易. 需要調整. 會計期間≧2. 調整－四大項目. 資產＝負債＋業主權益. 應收事項.
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會計程序與會計期間之關係 期初 會計期間（ti） 期末 時間 資產負債表 分錄、過帳 試算（一） 分錄、過帳 試算（二） 調整、編表、結帳試算（ｎ） 會計程序
調整－定義 將企業平時已經發生的某些內部交易且未及記錄者，在期末作一補載程序，以達到合理計算企業損益之目的。
調整－交易型態 1 2 3 4 1 2 3 4 交易 無須調整 會計期間＝1 交易 需要調整 會計期間≧2
調整－四大項目 資產＝負債＋業主權益 應收事項 遞延借項 Ａ＋＝Ｒ＋ Ａ Ｅ＋＝Ａ－ Ｒ Ｏ Ｅ 收益－費用＝淨利 Ｌ－＝Ｒ＋ Ｌ Ｅ＋＝Ｌ＋ 遞延貸項 應付事項
應計事項 交易涵蓋兩個會計期間，而且在交易完成後才會收付現金。 依現金之收入或交付情形，又可分為二種： 1.應收事項：交易活動在先，收現於後。 2.應付事項：交易活動在先，付現於後。 起 交易活動 止 時間 現金收（付）
調整－天平式 ALOR+E=A+LORE +ALORE=ALO+RE (Cr) (Cr) (Dr) (Dr) R+ A+ L+ E+ 1.應收事項 2.應付事項
遞延事項 交易涵蓋兩個以上會計期間，而且現金的收付在先，企業活動在後者。 依現金收入或支付，又可分為兩種： 1.遞延借項（預付費用）：付現在前，交易活動在後。 2.遞延貸項（預收收入）：收現在前，交易活動在後。 起 交易活動 止 時間 現金收（付）
調整－翹翹板式 ALOR+E=－ALORE Dr. Cr. R3＋ A1－ E3＋ L1－ E2＋ A2－ R2＋ L2－ A3－ E1＋ L3－ R1＋ A－LORE=ALO+RE 2.遞延貸項 1.遞延借項 Cr. Dr.
期末調整 借貸法則 1.應收事項 Ａ＋＝Ｒ＋ 一、應計事項 2.應付事項 Ｅ＋＝Ｌ＋ 1.遞延借項 Ｅ＋＝Ａ－ 二、遞延事項 2.遞延貸項 Ｌ－＝Ｒ＋ 調整四大事項
應收事項 Ａ Ｒ 應收事項 Ａ＋＝Ｒ＋ Ｏ Ｅ Ｌ
應收事項 應收 收入 (A+) (R+) 應收帳款 103 服務收入 401 Ａ＋＝Ｒ＋ 63,000 63,000 140,000 應收帳款 60,000 103 60,000 53,000 服務收入 60,000 401 60,000 60,000 253,000 調整分錄的標準型為： 應收（Ａ＋） 型Ⅰ 收入（Ｒ＋） 乾坤資訊中心93年10月底之前，已經提供了諮詢服務$60,000
應付事項 Ｅ Ｌ Ａ Ｒ Ｏ Ｅ＋＝Ｌ＋ 應付事項
應付事項 費用 應付 (E+) (L+) 應付薪資 202 薪資費用 502 Ｅ＋＝Ｌ＋ 7,000 21,000 薪資費用 7,000 502 21,000 7,000 應付薪資 7,000 202 7,000 49,000 調整分錄的標準型為： 費用（Ｅ＋） 型Ⅱ 應付（Ｌ＋） 乾坤資訊中心採雙週薪制，在10月底尚有三天工資$7,000未發放（下月發放）。
遞延借項－預付保費 Ａ Ｅ 遞延借項 Ｅ＋＝Ａ－ Ｒ Ｏ Ｌ
遞延借項－預付保費 費用 預付費用 (E+) (A-) 預付保險費 108 保險費 507 Ｅ＋＝Ａ－ 80,000 3,333 3,333 保險費 3,333 507 76,667 3,333 預付保險費 3,333 108 調整分錄的標準型為： 費用（Ｅ＋） 型Ⅲ 預付費用（Ａ－） 乾坤資訊中心預付二年期保險費$80,000，已經過了一個月（10月份）。
遞延借項－辦公用品 Ｅ＋＝Ａ－ 文具用品費用 32,000 508 辦公用品 32,000 106 辦公用品 106 文具用品費用 508 80,000 32,000 32,000 237,000 32,000 4,000 289,000 10月份，乾坤資訊中心總共購入了辦公用品（資產）$321,000，但並未在當月全部耗用，經期末盤點，還有$289,000尚未使用。
遞延借項－折舊 Ｅ＋＝Ａ－ 折舊 12,500 510 累積折舊－生財設備 12,500 136 生財設備 126 累積折舊 136 折舊 510 870,000 12,500 12,500 870,000 12,500 12,500 乾坤資訊中心所購入之生產設備估計可使用四年，四年後之殘值約$270,000
遞延借項－壞帳 Ｅ＋＝Ａ－ 壞帳 3,000 511 備抵壞帳 3,000 133 應收帳款 103 備抵壞帳 133 壞帳 511 60,000 3,000 3,000 60,000 3,000 3,000 應收帳款期末餘額$60,000，估計有5%無法收現。
遞延貸項 Ｒ Ｌ Ａ Ｏ Ｅ Ｌ－＝Ｒ＋ 遞延貸項
遞延貸項 預收收入 收入 XX (Ｌ－) (R+) 預收服務收入 206 服務收入 401 Ｌ－＝Ｒ＋ 8,000 100,000 140,000 預收服務收入 8,000 206 53,000 92,000 服務收入 8,000 401 60,000 8,000 261,000 調整分錄的標準型為： 預收收入（Ｌ－） 型Ⅳ 收入（Ｒ＋） 乾坤資訊中心於10月份有預先收取客戶之服務費$100,000，至10月底，乾坤資訊中心提供了部分諮詢服務$8,000
分類帳(調整後餘額) 資產 ＝ 負債 ＋ 業主權益 ＋ 收益 － 費用 現金 101 應付帳款 201 業主資本 301 服務收入 401 薪資費用 502 1,000,000 80,000 30,000 237,000 1,000,000 140,000 21,000 140,000 870,000 53,000 21,000 207,000 1,000,000 63,000 35,000 60,000 7,000 10,000 21,000 8,000 49,000 30,000 261,000 80,000 4,000 應付薪資 202 租金收入 402 房租費用 504 7,500 35,000 7,000 10,000 21,000 154,500 7,000 10,000 35,000 保險費用 507 應收帳款 103 預收服務收入206 8,000 3,333 63,000 63,000 100,000 60,000 3,333 92,000 60,000 備抵壞帳 133 3,000 3,000
分類帳(調整後餘額) 資產 ＝ 負債 ＋ 業主權益 ＋ 收益 － 文具用品費用508 費用 辦公用品 106 32,000 80,000 32,000 237,000 32,000 4,000 289,000 預付保險費 108 水電費用 509 80,000 3,333 7,500 76,667 7,500 生財設備 126 折舊 510 870,000 12,500 870,000 12,500 累積折舊－ 保險費用 511 生財設備 136 12,500 3,000 12,500 3,000 $1,436,333 ＝ $306,000 ＋ $1,000,000 ＋ ($271,000 － $140,667)
會計報表 損益表 表達企業個體某一特定期間（a period of time）營業活動結果的動態報表。 業主權益變動表 表達企業個體某一特定期間業主權益變動情形之動態報表。 資產負債表 表達企業個體某一特定時點（a point of time）財務狀況的靜態報表。 現金流量表 表達企業個體某一特定會計期間營業、投資及融資三項不同活動所產生現金流入量（來源）或流出量（使用）的動態報表。
時段 vs.時點 時段（a period of time） 所謂時段，指時間的段落性，有起有訖，猶如樹的縱切面。如自xx年xx月xx日至xx年xx月xx日，例如電視20:00至22:00“黃金時段”。 時點（a point of time） 所謂時點，指時間的某一特定點，猶如樹的橫切面，一般指會計期間的最後一天－12月31日。
流量 vs.存量 時段所表達者為流量（flow）的觀念，亦即在某一時段內其數量的增減變化。 時點所表達者為存量（stock）的觀念，亦即在某一特定時點的數量或餘額。
時間、數量與報表之關係 數量 時間 流量 存量 時段 不適用 時點 不適用 損益表 業主權益變動表 現金流量表 資產負債表
流量與存量 存量是指某一時點之數量或餘額。 流量是指某一時段增減變化的數量。 時點 時段 時點 時間 損益表 現金流量表 資產負債表↓ 靜態↓ 照片 資產負債表↓ 靜態↓ 照片 ↓ 動態↓ 錄影
損益表 乾坤資訊中心 損益表 民國93年10月份 收入 服務收入 $261,000 租金收入 10,000 $271,000 費用 薪資費用 $49,000 房租費用 35,000 保險費用 3,333 文具用品費用 32,000 水電費用 7,500 折舊 12,500 壞帳 3,000 142,333 淨利 $128,667 乾坤資訊中心 業主權益變動表 民國93年10月份 業主資本（期初） $0 本期投資 $1,000,000 保留盈餘(本期淨利） 128,667 業主資本（期末） $1,128,667 資產負債表
資產負債表 乾坤資訊中心 資產負債表 民國93年10月31日 資產 負債 現金 $154,500 應付帳款 $207,000 應收帳款 $60,000 應付薪資 7,000 備抵壞帳 (3,000) 57,000 辦公用品 289,000 預收服務收入 92,000 預付保險費 76,667 負債合計 $306,000 生財設備 $870,000 累積折舊 －生財設備 (12,500) 857,500 業主權益 1,128,667 資產合計 $1,434,667 負債與業主權益累計 $1,434,667 業主權益變動表
結帳 將損益帳戶結清歸零，下期再從零開始。
結帳邏輯 收益類科目 ←期末調整後餘額 ０ ←歸零 費用類科目 期末調整後餘額 →△△△ 歸零→ ０ 應結帳金額（分錄）→ △△△←應結帳金額（分錄）
結帳－收入科目 服務收入 401 140,000 53,000 60,000 8,000 （調整後餘額） 服務收入 261,000 261,000 租金收入 10,000 0 本期損益彙總 271,000 租金收入 402 10,000 （調整後餘額） 10,000 0 本期損益彙總 601 261,000 10,000 271,000
結帳－費用科目 本期損益彙總 601 271,000 保險費用 507 文具用品費用 508 薪資費用 502 房租費用 504 3,333 32,000 21,000 35,000 3,333 32,000 21,000 35,000 7,000 0 0 0 0 0 0 0 49,000 折舊費用 510 壞帳費用 511 水電費用 509 12,500 3,000 7,500 12,500 3,000 7,500 142,333 3,333 32,000 35,000 49,000 12,500 3,000 7,500
本期損益彙總 本期損益彙總 601 142,333 271,000 本期損益彙總 128,667 128,667 保留盈餘 128,667 ０ 保留盈餘 303 0 128,667 128,667 128,667
乾坤資訊中心 結帳後試算表 民國93年10月31日 編號 會計科目 借方餘額 貸方餘額 101 現金 $154,500 103 應收帳款 60,000 106 辦公用品 289,000 108 預付保險費 76,667 126 生財設備 870,000 133 備扺壞帳 $3,000 136 累積折舊－－生財設備 12,500 201 應付帳款 207,000 202 應付薪資 7,000 206 預收服務收入 92,000 301 業主資本 1,000,000 303 保留盈餘 128,667 合計 $1,450,167 $1,450,167 結帳後試算表
先虛後實法－遞延借項 原始交易分錄（先） 調整分錄（後） 保險費 80,000 預付保險費 76,667 現金 80,000 保險費 76,667 保險費 預付保險費 76,667 80,000 ←未消耗 76,667 借方科目先虛後實 以預付保險費80,000元為例。 先虛 後實 保險費用 80,000 3,333 期末 未過期 ↑已消耗 交易金額 → 3,333 本期消耗 →
先虛後實法－遞延貸項 原始交易分錄（先） 調整分錄（後） 現金 100,000 服務收入 92,000 服務收入100,000 預收服務收入92,000 服務收入 預收服務收入 92,000 100,000 未實現→ 92,000 貸方科目先虛後實 以預收服務費100,000元為例。 後實 先虛 服務收入 100,000 8,000 期末 未實現收入 ↑已實現 ←交易金額 8,000 ←已實現
迴轉分錄 調整分錄（上期期末） 迴轉分錄 Yes No 一、應收事項 二、應付事項 三、遞延借項（一年以內） 1.借記資產貸記費用（先實後虛法） 2.借記費用貸記資產（先虛後實法） 四、遞延貸項（一年以內） 1.借記收入貸記負債（先實後虛法） 2.借記負債貸記收入（先虛後實法）
迴轉分錄釋例 應付薪資 7,000 以應付事項之調整分錄為例 作迴轉 不作迴轉 薪資費用 7,000 薪資費用 7,000 應付薪資 7,000 薪資費用 21,000 應付薪資 7,000 薪資費用 14,000 現金 21,000 現金 21,000 （一）期初 － （二）11月份第一次發薪水
迴轉分錄釋例 作迴轉 不作迴轉 應付薪資 應付薪資 7,000 7,000 7,000 7,000 (調整後餘額) (調整後餘額) 0 0 薪資費用 薪資費用 21,000 7,000 14,000 14,000 現金 現金 21,000 21,000 （三）分類帳
工作底稿 作用： 交易 一、減少或防止錯誤。 二、加速財務報表之編製（包括期中報表）。 分錄 過帳 試算 工作底稿 編表 調整 結帳
工作底稿 乾坤資訊中心 工作底稿 93年10月 科目代號 科目名稱 調整前試算表 調整分錄 調整後試算表 損益表 資產負債表 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 101 現金 154,500 154,500 154,500 103 應收帳款 0 (a)60,000 60,000 60,000 106 辦公用品 321,000 (d)32,000 289,000 289,000 108 預付保險費 80,000 (c) 3,333 76,667 76,667 126 生財設備 870,000 870,000 870,000 201 應付帳款 207,000 207,000 207,000 206 預收服務收入 100,000 (g) 8,000 92,000 92,000 301 業主資本 1,000,000 1,000,000 1,000,000 401 服務收入 193,000 (a)60,000 261,000 261,000 (g) 8,000 403 租金收入 10,000 10,000 10,000 502 薪資費用 42,000 (b) 7,000 49,000 49,000 504 房租費用 35,000 35,000 35,000 509 水電費用 7,500 7,500 7,500 202 應付薪資 (b) 7,000 7,000 7,000 507 保險費用 (c) 3,333 3,333 3,333 508 文具用品費用 (d)32,000 32,000 32,000 510 折舊 (e)12,500 12,500 12,500 511 壞帳 (f) 3,000 3,000 3,000 136 累積折舊 (e)12,500 12,500 12,500 133 備抵壞帳 (f) 3,000 3,000 3,000 合計 1,510,000 1,510,000 125,833 125,833 1,592,500 1,592,500 140,667 271,000 1,450,167 1,321,500 本期損益 128,667 128,667 合計 271,000 271,000 1,450,167 1,450,167
