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第四章

第四章. 分批成本制 與 分步成本制. 本章大綱. 4.1 介紹成本制度之類型 4.2 詳細說明分批成本制之成本流程 4.3 深入分析製造費用分攤之相關問題 4.4 討論服務業之分批成本制 4.5 比較分批成本制與分步成本制之異同 4.6 說明分步成本制之成本流程 附錄 介紹約當產量及生產成本報告單. 4.1 成本制度之類型. 因產品特性與製造程序的差異，企業常採用的成本會計制度有三種 分批成本制 (Job-order costing) 分步成本制 (Process costing) 作業成本制 (Operation costing)

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第四章

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  1. 第四章 分批成本制 與 分步成本制

  2. 本章大綱 • 4.1 介紹成本制度之類型 • 4.2 詳細說明分批成本制之成本流程 • 4.3 深入分析製造費用分攤之相關問題 • 4.4 討論服務業之分批成本制 • 4.5 比較分批成本制與分步成本制之異同 • 4.6 說明分步成本制之成本流程 • 附錄 介紹約當產量及生產成本報告單

  3. 4.1 成本制度之類型 • 因產品特性與製造程序的差異，企業常採用的成本會計制度有三種 • 分批成本制 (Job-order costing) • 分步成本制(Process costing) • 作業成本制(Operation costing) • 企業根據實際需要同時兼採不同的成本會計制度 • 如軍品公司以分批成本制來累積接受政府或其他客戶委製軍品之成本的同時，又以分步成本制來計算自製的軍品成本

  4. Cost flow

  5. 分批成本制(Job-order costing) • 定義:按照訂單生產異質性產品，以工作批次或顧客訂單為成本標的來彙集及計算產品成本的一種成本會計制度 • 適用於依據顧客所指定的特殊規格來生產產品的企業 • 如印刷業、傢俱業、營造業、餐旅業、飛機製造業、造船業及軍品承包業等 • 亦應用在服務業，如醫院、會計師事務所、建築師事務所、電影院、廣告公司及汽車修理廠

  6. 分步成本制(Process costing) • 定義:連續大量生產同質性產品，依作業步序或部門別來累積及計算產品成本的成本會計制度 • 如紡織業、煤油業、水泥業、磚瓦業、飲料業、麵粉業及化工業等 • 某部門單位成本＝某部門總製造成本/某部門總生產數量 • 設某產品歷經三個生產部門，則該產品之單位成本為 • 最終產品之單位成本 ＝第一部門之單位成本＋第二部門之單位成本＋第三部門之單位成本

  7. 作業成本制(Operation costing) • 定義:係指直接原料成本按批次記錄，但加工成本依部門（或作業）別計算的一種成本會計制度 • 介於分批成本制與分步成本制兩者之間的一種混合成本會計制度，亦稱為混合成本制(blended costing) • 適用於製造同時具有某些個別特性及某些共同特性產品之企業 • 例如所生產的產品之直接原料有明顯差異，但所經過的加工程序卻完全相同之企業。採用作業成本制之行業，如食品罐頭業、電器製造業、鞋業及汽車製造業等

  8. 4.2 分批成本制之成本流程 • 典型的生產制度的七個步序 • 料帳員填發原料請購單 • 採購部門發出原料訂購單 • 驗收部門簽發原料驗收報告 • 廠長或工務設計部門簽發生產通知單 • 生產部門領用原料進行加工 • 產品製成結轉製成品 • 產品售出結轉銷貨成本

  9. 請購原料 • 當原料存量下跌到某一水準時，料帳員必須填發原料「請購單」向採購部門提出採購申請 • 臨時性或一時急需之原料請購，得由用料部門(如生產部門)直接向採購部門提出 • 請購時不需做任何分錄

  10. 訂購原料 • 採購部門據請購單，向原料供應商發出原料「訂購單」(material order form) • 訂購單之內容主要有：訂購者之姓名、送達地址及連絡電話、訂購單編號、訂購單編製日期、供應商姓名、地址及連絡電話、原料品名、規格及數量、原料價款與付款條件及運送方式與日期 • 發出訂購單時亦無需做任何分錄

  11. 驗收原料 • 訂購的原料送達時，驗收部門必須編製「驗收報告」(receiving report)，並將原料儲放倉庫 • 驗收報告之內容含有：原料品名、規格及數量、運送者及運送日期 • 會計部門據驗收報告及供應商發票做分錄 • 成本會計對購買原料之處理，與普通會計永續盤存制之處理相似，收到原料時，借記「原料」 • 假設新竹公司於10月1日收到訂購之原料$20,000，並以現金支付貨款，則其分錄為： 原 料 20,000 現 金 20,000

  12. 生產通知 • 採用分批成本制之企業，通常只在收到顧客訂單後才開始製造 • 在接到客戶訂貨單後，廠長即簽發「生產通知單」(production order)下達開始製造的指令 • 生產通知單的內容包括：生產通知單編號及編製日期、擬製造之產品規格及數量、預計完工日期及生產批次編號 • 簽發生產通知單時，不需做任何分錄

  13. 領用原料進行加工 • 生產部門接到廠長所簽發的生產通知單後，該部門就必須填寫「領料單」（material requisition form）向倉儲部門請領原料，以便開始加工製造 • 領料單之內容有：領料單編號與編製日期、批次編號與領料部門、原料品名、規格與數量、單位成本與總成本 • 領料單通常係由生產部門的領班負責填寫

  14. 企業實施電腦化的領料 • 領料單以電子資料的型態儲存在電腦檔中，生產部領班只需將領料單上的各項資料在電腦上直接輸入，電腦便會自動將該單分別傳到倉儲及會計部門的終端機上 • 當倉儲部門撥交原料至生產部門，會計部門將該筆原料的移轉記錄下來之後，便完成了整個原料的領用程序

  15. 製程中的會計處理 • 記錄原料成本 • 記錄人工成本 • 記錄已分攤製造費用 • 成本累積於分批成本單

  16. 分批成本單 • 當原料從倉儲部門轉至生產部門後，會計部門必須編製「分批成本單」(job cost sheet)，並將所有投入該批次的直接原料成本記錄在該成本單上 • 分批成本單，或簡稱成本單(cost sheet)係分批成本制下在製品帳戶之明細帳，用以彙集每一批產品之製造成本

  17. 記錄人工成本 • 計工單(time ticket or time sheet)為分配人工成本到各批次產品的主要依據，亦是員工的工作記錄，可詳細記錄員工每日實際耗用在各生產批次之時間，故亦稱為工作日報單 • 會計部門於每日終了，先將計工單內之人工時數區分為直接及間接兩部分，然後再將直接人工成本記入各該批次之分批成本單內，並將間接人工成本記入製造費用 • 計時卡(clock card)或稱出勤卡，為員工每人一張，透過打卡機來記載員工每日上下班時間及其工作時數 • 計時卡每週更換一張，當週結束後再將每日的工作時數加總，據以評估人工產能的使用情形，並核算按工作時數支薪之員工在該週應得之工資 • 計時卡可與計工單相互核對，用以驗證工作總時數

  18. 記錄已分攤製造費用 • 製造費用不論其成本習性是固定或變動，其與各批次之產品間並無明確而直接的因果關係，無法直接追溯到個別批次之產品 • 必須先選擇適當之分攤基礎，然後再據以求算製造費用分攤率，才能將製造費用合理的分攤到產品 • 選擇製造費用的分攤基礎必須考量其與製造費用及產品間之關係 • 勞力密集的廠房:採直接人工小時或直接人工成本 • 生產自動化的廠房:機器小時

  19. 製造費用分攤率 • 實際製造費用分攤率 • 由實際製造費用除以分攤基礎的實際作業水準（如實際直接人工小時）來求算 • 預計製造費用分攤率 • 以每年年初所預計之正常產銷量下製造費用總額，除以預計之分攤基礎的作業水準 • 標準製造費用分攤率 • 依某特定程序所訂定的製造費用分攤率之標準

  20. 產品成本的累積方法 • 實際成本法(actual costing) • 凡產品成本含有實際直接原料成本、實際直接人工成本、以及按實際製造費用分攤率求得之製造費用 • 正常成本法(normal costing) • 凡產品成本包含實際直接原料成本、實際直接人工成本、以及按預計製造費用分攤率計算已分攤製造費用者 • 標準成本法(standard costing) • 凡產品成本包含標準直接原料成本、標準直接人工成本、以及按製造費用之標準分攤率計算之標準製造費用者

  21. 預計製造費用分攤率(predetermined overhead rate) • 以每年年初所預計之正常產銷量下製造費用總額，除以預計之分攤基礎的作業水準。 • 預計製造費用分攤率 ＝預計製造費用總額÷預計分攤基礎作業水準 • 已分攤製造費用＝預計製造費用分攤率*某批次之實際耗用的分攤基礎作業水準 • 採用預計製造費用分攤率來分攤製造費用之公司，其分攤率業已正常化或平均化，所生產的每批次產品的製造費用，不會因季節性變動引發產銷量變動而忽高忽低

  22. 發生製造費用之會計處理 • 製造費用實際發生時，借記製造費用，並貸記相關之帳戶 • 製造費用帳戶係統制帳戶，包含了許多明細分類帳，如間接原料、間接人工、水電費、財產稅、折舊等等 • 當借記製造費用帳戶時，亦必須同時借記個別的明細分類帳

  23. 例如，假設新竹公司10月份有應付工廠財產稅$8,000、應付廠房水電費$3,000，及工廠設備折舊$12,000 發生製造費用之會計處理

  24. 產品製成結轉製成品 • 當某一批次完成所有製造程序後，製成品便從廠房轉至製成品倉庫 • 會計部門依據成本單的資料，應將在製品帳戶轉入製成品帳戶 • 假設批次A101在10月份完工，並移轉到製成品倉庫，則應做下列移轉製成品成本的分錄： 製 成 品 80,000 在 製 品 80,000 • 若批次A101含有1,000單位產品，則每單位產品之成本為$80($80,000/1,000) • 批次B101在10月底仍屬在製，它的成本將留在在製品帳戶，並列在10月底資產負債表上資產部分的「在製品存貨」項目中

  25. 計算銷貨成本 • 若某批次產品係為特定顧客製造，在該批次製成品運交顧客時，應開立銷貨發票，並將分批成本單上的總成本，從製成品帳戶轉到銷貨成本帳戶 • 借記銷貨成本; 貸記製成品 • 如果某批次之產品只有部分出售，則轉入銷貨成本之數額，等於列示在分批成本單上的單位成本與出售單位數之乘積

  26. 計算銷貨成本 • 假設新竹公司已完工之批次A101有600單位已於10月底以賒銷方式運交顧客。若此次銷售之總售價為$80,000，則相關分錄如下： • 應收帳款 80,000 銷貨收入 80,000 • 銷貨成本(600單位×$80) 48,000 製 成 品 48,000

  27. 4.3 製造費用分攤之延伸分析 • 多或少分攤製造費用 • 製成品成本表及銷貨成本表 • 多重預計製造費用分攤率

  28. 多或少分攤製造費用(overapplied or underapplied overhead) • 當已分攤製造費用超過(低於)實際的製造費用時，便產生多(少)分攤製造費用 • 多或少分攤製造費用的主要原因 • 實際製造費用成本的外在因素，與期初原估計有所不同，例如物價水準的波動 • 分攤基礎之實際作業水準，與期初原估計的作業水準不相一致

  29. 多或少分攤製造費用的會計處理 • 將多或少分攤之數額全部轉入銷貨成本（或本期損益） • 適用於多或少分攤之數額不大時 • 簡單，實務上很多公司採用， • 按照在製品、製成品及銷貨成本帳戶餘額（或該三個帳戶之已分攤製造費用數額）的相對比例，將多或少分攤的數額分攤到此三個帳戶 • 適用於當多或少分攤之數額較大時 • 此法精確，但分攤程序較繁雜費時 • 實務少用，但理論上獲得較大的支持

  30. 多或少分攤之數額不大時 • 將多分攤製造費用$10,000轉入銷貨成本，則其分錄為 • 已分攤製造費用 60,000(預計數) 製造費用 50,000 (實際數) 銷貨成本 10,000 (差額) 經此分錄，使得該公司10月份的銷貨成本，由原本的$48,000減少到$38,000

  31. 多或少分攤之數額較大時

  32. 假設該公司10月初沒有任 • 何存貨，並且將多分攤製造 • 費用直接轉入銷貨成本。

  33. 多重預計製造費用分攤率 • 小企業或生產程序極為簡易的工廠適用整個工廠只使用一個製造費用分攤率 • 中型及大型的公司或生產多種產品的公司，由於產品間存有差異，生產程序有所不同，必須使用多重預計製造費用分攤率，才不會扭曲製造費用之分攤 • 假設尖石公司有兩個生產部門 • 甲部門為機器相對密集之部門，採用機器小時作為製造費用之分攤基礎 • 乙部門為勞力相對密集之部門，以直接人工小時為製造費用之分攤基礎。

  34. 多重預計製造費用分攤率之釋例 • 設尖石公司本年度之相關預算資料如下：

  35. 多重預計製造費用分攤率之釋例

  36. 多重預計製造費用分攤率之釋例

  37. 4.4 服務業之分批成本制 • 服務業也可採行批次作業的方式，例如，會計師事務所、律師事務所、建築師事務所、顧問公司、廣告公司、醫院、餐廳等 • 就會計師事務所而言，每一位客戶(client)代表一個批次（或一張訂單），因客戶不同，所提供之服務項目及所需的投入時間也不同 • 而不同批次之成本，當然應該使用個別的分批成本單來累積，才能精確的算出每個批次之成本 • 事務所對某服務項目只收取固定價格，藉由比較分批成本單上之成本與所收到之固定價格，管理人員可瞭解該項服務之獲利情形，據以進行適當之規劃、控制或決策作業

  38. 服務業分批成本制之釋例 • 假設立本會計師事務所採用分批成本制。該事務所本年度之預計製造費用為$2,500,000，預計直接人工成本為$5,000,000 • 若製造費用之分攤係以直接人工成本為基礎，則預計製造費用分攤率為何? • 預計製造費用分攤率 ＝預計製造費用÷預計直接人工成本 ＝ $2,500,000 ÷ $5,000,000 ＝ 50％直接人工成本

  39. 服務業分批成本制之釋例 • 立本會計師事務所與元富公司，簽有提供會計諮訊服務之契約，契約規定收費標準為總成本加成百分之二十 • 該事務所本月份已為元富公司提供一項相關之會計服務，並發生直接人工成本$20,000，則該事務所應向元富公司收取之費用為何? • (直接人工成本＋已分攤製造費用）×1.2 ＝($20,000＋$20,000×50％)×1.2 ＝$36,000

  40. 4.5　分批成本制與分步成本制之比較 各種成本會計制度，其目的均在使某一特定期間所發生之生產成本，能與生產單位數作適當之配合 但不同的成本制度，卻透過不同的成本累積及歸屬方式來計算產品單位成本 分批成本制按生產批次累積成本，並將之除以個別批次的產品數量，以求算產品單位成本 分步成本制則依部門彙集成本，並將之除以該部門之生產數量，以計算經過該部門之產品單位成本 管理人員必須根據企業本身的製造型態及產品特質，選擇合適的成本會計制度，以便提供管理所需的成本資訊。

  41. 分批成本制與分步成本制的主要相似處 兩種成本制度之主要目的都在計算產品（或服務項目）的總成本及單位成本 兩種成本制度之成本流程類似，均依原料、在製品、製成品到銷貨成本之順序流動 兩種成本制度都採用相同的會計科目

  42. 分批成本制與分步成本制的主要相異點(1/2) 產品成本的累積 分批成本制下，按批次（或訂單）別來彙總 分步成本制下，按月依生產步序或部門來累積 成本彙集及計算 分批成本制以分批成本單(job cost sheet)彙集及計算每一生產批次之產品總成本及單位成本 分步成本制採用生產成本報告單(production cost report)，來蒐集、累積與計算產品的總成本與單位成本，在同一特定期間內，每一部門須編製一份該部門之生產成本報告單

  43. 分批成本制與分步成本制的主要相異點(2/2) 適用產業 分批成本制適用於依據顧客指定規格來生產產品的行業，例如印刷廠、營造廠、造船廠及修理廠等 分步成本制較適用於按標準規格連續大量製造類似產品之產業，如石化業、紡織業、造紙業及煉油業等 在製品帳戶 分批成本制之每批次設有一個在製品帳戶 分步成本制下，每一個加工部門都會設置一個在製品帳戶，故在製品帳戶會因加工部門的增加而增加

  44. 分批成本制與分步成本制之比較

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