LOS INSTRUMENTOS PARA LA MEDICIÓN DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA

1. LOS INSTRUMENTOS PARA LA MEDICIÓN DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA Michael Jorratt

2. INTRODUCCION • Importancia de disponer de información respecto a la cuantía de la evasión tributaria • Permite a la administración tributaria (AT) orientar mejor su fiscalización • Permite medir los resultados de los planes de fiscalización y realizar modificaciones cuando sea necesario. • La evasión tributaria puede ser usada, con ciertas limitaciones, como una medida de la eficacia de la AT.

3. INTRODUCCION OBJETIVO: • Ofrecer una síntesis de las metodologías desarrolladas en los últimos años para medir la evasión, poniendo énfasis particularmente en los trabajos que han sido realizados en Chile en diferentes impuestos y bajo distintas metodologías de medición.

4. INTRODUCCION Diferencia entre: • Economía informal o subterránea (todas las actividades que no quedan registradas en las cifras oficiales) • Evasión tributaria

5. METODOLOGÍAS PARA MEDIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA • Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales • Encuestas de Presupuesto • Método Muestral de Auditorías • Conciliación de la Información Tributaria • Encuestas de Opinión

6. METODOLOGÍAS PARA MEDIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA • Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales • Encuestas de Presupuesto • Método Muestral de Auditorías • Conciliación de la Información Tributaria • Encuestas de Opinión

7. Estima la recaudación “potencial” de un impuesto a partir de una fuente de información “independiente”, como son las Cuentas Nacionales. • La brecha entre la recaudación potencial y la efectiva se atribuye a evasión tributaria. • Método aplicable a impuestos con tasas planas. • Permite construir series históricas de evasión.

8. Aplicación al IVA: • Recaudación potencial se estima a partir del consumo privado • Dos metodologías: • IVA no deducible • Valor agregado (requiere de una matriz insumo-producto) • Dos tasas de evasión: • Tasa de evasión IVA neto = Evasión / Recaudación Potencial • Tasa de evasión IVA interno = Evasión / (Recaud. Potencial – IVA importaciones)

9. Ejemplo: Cadena trigo – harina – pan (con tasa 10%) Caso todo afecto CF 900 400 600 T H P 100 E 400 40 0 40 D C IVA 60 (40) 20 100 (60) 40 40 (10) 30 IVA total = 40 + 20 + 40 + 30 = 130 IVA total = CF x Tasa = IVA no deducible = 130

10. Ejemplo: Cadena trigo – harina – pan Caso escuelas exentas CF 900 400 600 T H P 100 E 410 40 0 40 D C IVA 60 (40) 20 100 (60) 40 0 0 0 IVA total = 40 + 20 + 40 = 100 IVA total = (CF – CF exento + CI afecto destinado a producción exenta) x Tasa = (1310 – 410 + 100) x 10% = = 100

11. Aplicación al IVA Método del IVA no deducible + Consumo Final (hogares e IPSFL) - Consumo Final Exento • Consumo Final Sectores Exentos • Importaciones Zonas Francas • Consumo en el Exterior • Autoconsumo Agrícola • Propinas = Consumo Final Afecto + Gasto Afecto de Empresas Exentas • Consumo Intermedio Gravado Destinado a Producción Exenta • Inversión Gravada Destinada a Producción Exenta + Consumo Gravado Extranjeros No Residentes - IVA neto recaudado = Base Imponible Teórica de IVA

12. Aplicación al IVA • Recaudación Potencial = Base Imponible Teórica x Tasa • Recaudación Efectiva = IVA interno + IVA import. = (Débitos – Créditos) + IVA importaciones • Evasión = Recaudación Potencial – Recaudación Efectiva

13. Aplicación al IVA Método del Valor Agregado Débitos = (Valor Bruto de Producción – Var. Existencias – Exportaciones – Ventas Exentas) x t Créditos = (Consumo Intermedio – Consumo Intermedio Exento – Consumo Intermedio Afecto destinado a producción exenta) x t + (Inversión – Inversión Intermedia Exenta – Inversión Intermedia Afecta destinada a producción exenta) x t IVA Teórico = Débitos – Créditos + IVA Importaciones

14. Aplicación al IVA • Resultados para Chile

16. Aplicación al IVA • Indice de productividad del IVA • Indice productividad-PIB = IVA / PIB Tasa • Indice productividad-CF = IVA / CF Tasa

18. Aplicación al Impuesto a las Utilidades de las Empresas • Se estima a partir del Excedente de Explotación de CN • Metodología • Determinar en el Resultado Tributario Teórico de las empresas. • Determinar la Base Imponible Teórica excluyendo del Resultado Tributario Teórico las pérdidas tributarias del ejercicio. • La Recaudación Teórica se estima como la Base Imponible Teórica multiplicada por la tasa del impuesto, descontados los créditos efectivos contra el impuesto.

19. Aplicación al Impuesto a las Utilidades de las Empresas + Excedente de Explotación - Excedente de Explotación Empresas Sujetas a Regímenes Especiales - Excedente de Explotación de Actividades Exentas y no Afectas - Gastos Tributarios y no Financieros (Ej: Donaciones) - Pérdidas de Ejercicios Anteriores + Pérdidas Tributarias del Ejercicio + Ajustes por Corrección Monetaria = Base Imponible Teórica del Impuesto a las Utilidades de las Empresas

20. Consistencia entre las Estimaciones de IVA y Renta

21. Limitaciones del Método del Potencial Teórico Basado en CN • Las CN usan información contable de las empresas en algunos sectores económicos, o bien encuestas de producción, la cual podría contener parte de la evasión. • Las CN usan información tributaria para estimar el producto en algunos sectores. • La variación de existencias en CN es una variable de ajuste, de tal forma que si el consumo está subestimado, se subestimaría la evasión y se adjudicaría el consumo no declarado a variación de existencias.

22. En la estimación anual de las Cuentas Nacionales se asume para algunos sectores que la productividad permanece constante, por lo cual si hay aumentos de productividad, esto llevaría a subestimar el valor agregado teórico, y por ende la evasión. • Las estimaciones suelen estar disponibles con desfases de más de un año y, en general, sólo permite estimaciones agregadas.

23. METODOLOGÍAS PARA MEDIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA • Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales • Encuestas de Presupuesto • Método Muestral de Auditorías • Conciliación de la Información Tributaria • Encuestas de Opinión

24. La recaudación potencial se estima a través de encuestas de presupuestos familiares u otras similares • Es un método útil para estimar evasión en impuestos progresivos a la renta o en determinadas formas de fraude, en donde los agregados de cuentas nacionales no son útiles. • Ilustraremos estos métodos con dos aplicaciones: • Utilización de la Encuesta de Caracterización Socioeconómica (CASEN) para medir la evasión en los impuestos personales a la renta. • Utilización de la Encuesta de Presupuestos Familiares para medir evasión de IVA por subdeclaración de las ventas al consumidor final.

25. Medición de la Evasión en el Impuesto a las Rentas Personales Usando la Encuesta CASEN • Se calculó el impuesto que debería haber pagado cada individuo encuestado. • Se agrupó la recaudación calculada en percentiles de ingresos. • Se comparó la recaudación de cada percentil con la recaudación efectiva, agrupada a nivel de esos mismos percentiles de ingresos.

26. Medición de la Evasión en el Impuesto a las Rentas Personales Usando la Encuesta CASEN

27. Medición de la Evasión en el IVA por Subdeclaración de Ventas Finales usando la EPF • La EPF encuestó a ocho mil hogares del Gran Santiago entre julio de 1997 y junio de 1998 • Se estimó el consumo anual afecto a IVA para la muestra encuestada. • Se expandió el resultado primero al universo de hogares del Gran Santiago y luego al universo nacional de hogares. • Luego se estimó el IVA teórico asociado al consumo final de hogares, el que se comparó con los débitos efectivos declarados por los contribuyentes. • Resultado: subdeclaración del 25% de las ventas al consumidor final.

28. METODOLOGÍAS PARA MEDIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA • Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales • Encuestas de Presupuesto • Método Muestral de Auditorías • Conciliación de la Información Tributaria • Encuestas de Opinión

29. La forma más directa de obtener estimaciones es a través de auditorías a una muestra de contribuyentes. La calidad de los resultados de este método depende de la profundidad y conocimiento con que se practiquen las auditorías • El porcentaje de incumplimiento detectado en las auditorías dependerá, entre otros factores, de la experiencia de los fiscalizadores que las lleven a cabo y la representatividad de la muestra.

30. Permite aplicar todo el arsenal de técnicas estadísticas para definir niveles de confianza y precisión para los resultados, clasificar los mismos por categorías, validar hipótesis, etc. • Las estadísticas disponibles en los departamentos de fiscalización por lo general no son útiles para estimar la evasión. --> Sesgo de selección • En consecuencia, estimar anualmente la evasión a través de este método sería costoso, pues implicaría realizar auditorías a una muestra de contribuyentes especialmente diseñada.

31. El TCMP de Estados Unidos • Auditorías exhaustivas a una muestra de aproximadamente 50 mil contribuyentes • Muestreo estratificado • Ultimas estimaciones: 17% de evasión en impuesto a la renta. • El TCMP ha sido utilizado también para desarrollar funciones discriminantes usadas en la selección de contribuyentes a fiscalizar.

32. El TCMP de Estados Unidos Desventajas: • Alto costo para la AT. Auditorías más largas que las normales y de menor rendimiento. • Alto costo para los contribuyentes. Sienten que deben destinar demasiado tiempo a estas auditorías, sin siquiera haber sospecha de fraude. • Estas auditorías no son muy populares entre los directivos y fiscalizadores de la AT: no desean gastar recursos escasos en auditorías aleatorias.

33. El Método del Punto Fijo para medir evasión en el IVA • Punto Fijo: Un fiscalizador visita a una empresa y permanece durante toda la jornada, asegurándose de que haya perfecto cumplimiento tributario. • Este método de fiscalización se usó en Chile para medir evasión en IVA por subdeclaración de ventas finales: • Se seleccionó una muestra aleatoria de 300 empresas con ventas al consumidor final. • Se aplicó un día de punto fijo a cada empresa (día sin evasión)

34. El Método del Punto Fijo para medir evasión en el IVA • Se comparó las ventas registradas el día de punto fijo con las ventas registradas en un día similar anterior (día de control). • Se observó una fuerte variabilidad en los datos de ventas --> análisis estadístico.

35. El Método del Punto Fijo para medir evasión en el IVA • Resultado: Subdeclaración de un 24,6% de las ventas, con una desviación estándar de 4,8%. • Ventajas del método: • Relativamente barato (muestra pequeña y auditoría breve) • Se puede obtener mediciones por estrato (ubicación geográfica, tamaño, sector económico, etc.) • Resultados oportunos, que permiten planificar y evaluar la fiscalización.

36. ¿Cómo usar los Resultados de las Auditoría Ordinarias para Medir Evasión? • Utilizar los resultados de las auditorías para predecir el comportamiento de un contribuyente que no evade. • Aplicar dicho patrón de comportamiento al universo de contribuyentes de similares características.

37. METODOLOGÍAS PARA MEDIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA • Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales • Encuestas de Presupuesto • Método Muestral de Auditorías • Conciliación de la Información Tributaria • Encuestas de Opinión

38. Consiste en contrastar información recibida por la AT proveniente de diferentes fuentes. • El SII en Chile ha desarrollado un método de este tipo para medir la evasión de IVA por facturas falsas.

39. Toda transacción intermedia da origen a un débito fiscal de IVA y a un crédito fiscal de IVA, de igual magnitud. • Llamando CR a los créditos de IVA, II al IVA de las importaciones y DTI a los débitos de IVA por transacciones intermedias, se debe verificar la siguiente igualdad: CR = II + DTI • Si los créditos son superiores al término de la derecha, estaríamos en presencia de evasión por facturas falsas. • Este indicador permite un seguimiento permanente de este tipo de evasión.

40. DTI=DF - (CE + IE + CG + CHF)*t • DF: Débito ventas con facturas • CE: Consumo intermedio sectores exentos • IE: Inversión afecta sectores exentos • CG: Consumo de Gobierno • CHF: Consumo hogares con facturas • Indicador de Evasión = CR / (DF +II)

42. METODOLOGÍAS PARA MEDIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA • Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales • Encuestas de Presupuesto • Método Muestral de Auditorías • Conciliación de la Información Tributaria • Encuestas de Opinión

43. La Evasión Según la Percepción de los Contribuyentes • Cuando se quiere medir la evasión es útil aproximarse por diferentes caminos • Una forma sencilla es preguntarle a los propios contribuyentes cuál creen ellos que es la magnitud de la evasión. • Esta pregunta es muy distinta a la de ¿Cuánto evade usted? • Si las estimaciones de evasión de la AT son públicas puede producirse un sesgo en la respuesta.