Grupa Prawna ZPL

1. Grupa Prawna ZPL Warszawa, 6 grudnia 2012 r. 1

2. AGENDA • III ustawa deregulacyjna • Nadpłata powstała w zw. z wyrokiem TSUE lub TK • Faktury korygujące a okres przedawnienia • Cesja umowy leasingu • Imprezy integracyjne – aspekty podatkowe • Prowizje dla pośredników – moment zaliczenia do KUP • Przerabiane samochodów ciężarowych na osobowe a podatek akcyzowy - sankcje • Karty paliwowe – konsekwencje w VAT 2

3. III Ustawa Deregulacyjna – wejście w życie 1 stycznia 2013 r. 3

4. Ulga na złe długi (1)(uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności; art. 89a ust. 1a) 4 4

5. Ulga na złe długi (2)(warunki stosowania; art. 89a ust. 2) Przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki: UWAGA: zaostrzenie warunków 5 5

6. Ulga na złe długi (3)(warunki stosowania; art. 89a ust. 2) Przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki: 6 6

7. Ulga na złe długi (4)(zasady realizacji; art. 89a ust. 3-7) 7 7

8. Ulga na złe długi (5)(zasady realizacji; art. 89a ust. 3-7) 8 8

9. Ulga na złe długi (6)(zasady realizacji; art. 89a ust. 3-7) 9 9

10. Ulga na złe długi (7)(zasady realizacji; art. 89a ust. 3-7) 10 10

11. Ulga na złe długi (8)(konsekwencje dla dłużnika; art. 89b ust. 1-5) 11 11

12. Ulga na złe długi (9)(konsekwencje dla dłużnika; art. 89b ust. 1-5) 12 12

13. Ulga na złe długi (10)(podsumowanie zmian) • Uprawdopodobnienie nieściągalności już po 150 dniach od upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze [obecnie: 180 dni] • Warunek aby dłużnik nie był w trakcie postępowania likwidacyjnego bądź upadłościowego będzie musiał być spełniony na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji, w której dokonuje się korekty [obecnie: „na dzień dostawy towarów lub świadczenia usług”] – zaostrzenie warunków • Brak obowiązku informowania dłużnika o zamiarze skorzystania z ulgi • Wierzyciel ma obowiązek poinformować właściwego dla niego NUS o fakcie korekty i kwotach (deklaracja, w której dokonuje korekty oraz zawiadomienie na formularzu z rozporządzenia) • Dłużnik – automatyczny obowiązek pomniejszenia odliczonego podatku VAT naliczonego w razie braku uregulowania zobowiązania w ciągu 150 dni od upływu terminu płatności, ale na bieżąco). Brak wypełnienia tego obowiązku – sankcja w wysokości 30% VAT. • Przepis przejściowy – do wierzytelności powstałych do 31 grudnia 2012 r. stosujemy dotychczasowe przepisy, chyba że ich nieściągalność została uprawdopodobniona po 31 grudnia 2012 r. (art. 23 ustawy deregulacyjnej) Uwaga! Zmiany w tym zakresie również w przepisach o podatku dochodowym 13 13

14. Faktury wewnętrzne 14 14

15. Kursy walut (1) 15 15

16. Kursy walut (2) 16 16

17. Zwrot VAT zabezpieczeniem kredytu (1) 17 17

18. Zwrot VAT zabezpieczeniem kredytu (2) art. 87 ust. 10a Upoważnienie, o którym mowa w ust. 2 powinno zawierać co najmniej: • datę wystawienia; • imię i nazwisko lub nazwę podatnika, nazwę banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej udzielających kredytu oraz ich adresy; • numery identyfikacji podatkowej podatnika i banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej; • rachunek banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, na który ma być przekazany zwrot; • wskazanie deklaracji podatkowej, której dotyczy upoważnienie; • wskazanie kwoty zwrotu podatku, która ma być przekazana jako zabezpieczenie kredytu; • podpis podatnika. 18 18

19. Miejsce świadczenia w art. 28j dodaje się ust. 3 i 4 w brzmieniu: • Miejscem świadczenia usług polegających na wynajmie, innym niż wynajem krótkoterminowy, środków transportu na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, gdzie usługobiorca posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. • Miejscem świadczenia usługi wynajmu statku rekreacyjnego, innego niż wynajem krótkoterminowy, na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym statek rekreacyjny jest faktycznie oddawany do dyspozycji usługobiorcy, pod warunkiem że usługodawca faktycznie świadczy tę usługę ze swojej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, znajdujących się w tym miejscu. 19 19

20. III ustawa deregulacyjna (CIT) • Podatek dochodowy od osób prawnych: • Brak uregulowania zobowiązania na podstawie faktury (rachunku lub innego dokumentu) powoduje konieczność korekty kosztów uzyskania przychodów w terminie 30 dni od upływu terminu płatności • Jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenie KUP o kwotę nieuregulowaną z upływem 90 dni od dnia zaliczenia tej kwoty do KUP • Gdy w miesiącu korekty brak KUP lub niższa kwota KUP – obowiązek zwiększenia przychodów • Późniejsze uregulowanie – zwiększenie KUP w miesiącu zapłaty • Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i WNiP zaliczonych do KUP 20 20

21. III ustawa deregulacyjna (CIT) • Art. 17a: • umowa leasingu –umowa nazwana w kodeksie cywilnym, a także każda inna umowa, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów • podstawowy okres umowy leasingu –czas oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona; w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podstawowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie • rzeczywista wartość netto: • a) wartość początkowa środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zaktualizowana zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, • b) wartość, o której mowa w art. 16ł ust. 6. 21 21

22. III ustawa deregulacyjna (CIT) Art. 17b w ust. 1: • a) pkt 1 otrzymuje brzmienie: • 1) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości • b) pkt 3 otrzymuje brzmienie: • „3) suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio. 22 22

23. III ustawa deregulacyjna - CIT Art. 17f: a) w ust. 1 zdanie wstępne otrzymuje brzmienie: „Do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:” a) w ust. 1 pkt 2 otrzymuje brzmienie: „2) suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio;”, b) dodaje się ust. 3 w brzmieniu: „3. Do przychodów finansującego zalicza się opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, uzyskane z tytułu wszystkich umów leasingu zawartych przez finansującego dotyczących tego samego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, w części przewyższającej spłatę wartości początkowej, określonej zgodnie z art. 16g.”; 23 23

24. III ustawa deregulacyjna - CIT Art. 17i otrzymuje brzmienie: „Art. 17i. 1. Jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są grunty lub prawo wieczystego użytkowania gruntów, a suma ustalonych w niej opłat odpowiada co najmniej wartości gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów równej wydatkom na ich nabycie – do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym okresie tej umowy z tytułu używania przedmiotu umowy, w części stanowiącej spłatę tej wartości; przepis art. 17f ust. 2 stosuje się odpowiednio. 2. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego lub osobę trzecią własność gruntów lub prawo wieczystego użytkowania gruntów będących przedmiotem tej umowy, albo oddaje je korzystającemu do dalszego używania, do ustalenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów stron umowy przepisy art. 17g i art. 17h stosuje się odpowiednio.”. 24 24

25. Nadpłata powstała w zw. z wyrokiem TSUE lub TK Wyrok WSA w Warszawie z 24 maja 2012 r. (sygn. III SA/Wa 2434/11) Termin ubiegania się od zwrot nadpłaty podatku nie może biec przed publikacją wyroku Trybunału, gdyż podatnik nie ma możliwości zapoznania się z tym wyrokiem • „w trybie dotyczącym nadpłaty powstałej w wyniku orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości nie ma zastosowania art. 79 § 2 O.p. zgodnie z którym prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, bowiem dotyczy wniosku o stwierdzenie nadpłat powstałych w zupełnie innym trybie.” • „Mając na uwadze, iż brak jest jednoznacznej regulacji dotyczącej terminu do złożenia wniosku o zwrot nadpłaty, o którym mowa w art. 74 O.p., przy jednoczesnym określeniu przez ustawodawcę terminu do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty w ocenie Sądu nieuprawnione było przyjecie przez organ podatkowy, że termin do złożenia wniosku o zwrot nadpłaty wygasł po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, wynikającego z art. 70 § 1 O.p.” 25 25

26. Faktury korygujące a okres przedawnienia • Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2.10.2012 r. (sygn. I FSK 1897/11): • Faktury korygujące można wystawiać i ujmować wyłącznie do upływu okresu przedawnienia • Zasada ta ma zastosowanie niezależnie od momentu, w którym należy uwzględnić daną fakturę korygującą w rozliczeniach VAT (tj. również wtedy, gdy faktura ta zostanie uwzględniona w bieżącym okresie rozliczeniowym). • Jak rozliczyć leasing finansowy trwający dłużej niż 5 lat? 26 26

27. Cesja umowy leasingu Wyrok WSA w Warszawie z 15 listopada 2012, sygn. III SA/Wa 649/12 WSA oparł swój wyrok na orzeczeniu NSA z 18 kwietnia 2012 r. (sygn. II FSK 1755/10), zgodnie z którym: „Rację ma bowiem Sąd I instancji, że ustawodawca nie uzależnia kwalifikacji danej umowy jako umowy leasingu od warunku zachowania niezmienności stron tej umowy w czasie jej trwania. Trafne jest spostrzeżenie tego Sądu, że określone w art. 17b ust. 1 u.p.d.o.p. warunki odnoszą się wyłącznie do przedmiotu umowy leasingu, a mianowicie czasu jej trwania, rzeczy lub praw, których dotyczy umowa oraz sumy ustalonych z jej tytułu opłat. Trafnie również – dla wzmocnienia swojego stanowiska - Sąd I instancji odwołał się do treści art. 17b ust. 2 u.p.d.o.p., wprost stanowiącego o stronie podmiotowej umowy leasingu. Skoro zatem ustawodawca wśród warunków, których spełnienie jest konieczne, aby daną umowę można było traktować jako umowę leasingu nie wymienia ciągłości podmiotowej po stronie korzystającego lub finansującego, a tym samym nie przeciwstawia się możliwości zmiany stron tej umowy, to nie można twierdzić, że cesja umowy leasingu jest kontynuacją pierwotnej umowy jedynie na gruncie prawa cywilnego (s. 4 interpretacji indywidualnej).” Kolejne wyroki w powyższej kwestii na poziomie NSA powinny zapaść na początku 2013 r. 27 27

28. Imprezy integracyjne • Wyrok NSA z 17 stycznia 2012 r., II FSK 2740/11 Cena zakupu przez pracodawcę usług związanych z wyjazdem integracyjnym stanowi jedynie punkt odniesienia dla ustalenia wartości świadczenia otrzymanego przez poszczególnych uprawnionych. Podział tej ceny w relacji do każdego ze wszystkich należących do zbioru osób uprawnionych służyć ma ustaleniu wartości nieodpłatnego świadczenia przypadającego na poszczególnego uczestnika imprezy integracyjnej. Dokonać tego można według ceny zakupu. • Wyrok WSA w Gdańsku z 16 maja 2012 r., I SA/Gd 293/12 (wyrok nieprawomocny) Tymczasem w niniejszej sprawie - wbrew twierdzeniom organu - nie sposób określić zakresu korzyści uzyskanej przez konkretnego pracownika z tytułu sfinansowania przez pracodawcę kosztów imprezy integracyjnej. Dla opodatkowania istotne jest bowiem to, czy danemu pracownikowi można przypisać konkretny, a nie statystyczny przychód. Trzeba bowiem przyznać rację skarżącej, że nie można ustalać przychodu w drodze arytmetycznego działania polegającego na podzieleniu kosztów imprezy integracyjnej przez liczbę pracowników biorących w niej udział, tak jak chce tego organ wydający interpretację. przepisy ustawy nie dają podstaw do wykonania takiego działania.

29. Prowizja dla pośredników (1) Wyrok NSA sygn. II FSK 924/11 z 11.04.2012 r. "Co do zasady do kosztów bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodu zalicza się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, a do kosztów innych niż koszty związane z przychodem zaliczyć należy wszystkie te wydatki, które są ponoszone w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu (...). Są to przede wszystkim koszty ogólnego zarządu związane z zapewnieniem funkcjonowania przedsiębiorstwa, takie jak koszty obsługi administracyjnej, księgowej czy prawnej, koszty działań promocyjnych, ubezpieczeń, mediów, podatek od nieruchomości itp. Bez wątpienia w tak opisany katalog wydatków nie wpisuje się prowizja wypłacana pośrednikom z tytułu przychodów uzyskiwanych przez bank z odsetek od kredytu, który został udzielony na skutek działań pośrednika Tak samo Wyrok NSA z 11 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FSK 1706/10 29

30. Prowizja dla pośredników (2) interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2012.05.31 (sygn. IPPB3/423-189/12-3/MS) Spółka stała na stanowisku, że wydatki z tytułu prowizji należnych Dealerom są kosztami bezpośrednio związanymi z przychodami. MF to stanowisko uznał za prawidłowe. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2011.07.04 (sygn. IPPB3/423-297/11-2/JB) Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, tj. uznania, że prowizje wypłacane Dealerom stanowią koszty bezpośrednie uznaje się za prawidłowe. ALE - interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 lipca 2012 r. (sygn. IPPB3/423-236/12-2/MS) Koszt prowizji wypłacanej Brokerom z tytułu świadczonych usług pośrednictwa przy zawieraniu przez Spółkę umów pożyczek, Spółka powinna rozpoznawać jako koszty uzyskanie przychodów, inne niż bezpośrednio związane z przychodami. Konsekwentnie, koszty ww. prowizji powinny być - zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP - potrącalne w dacie ich poniesienia, rozumianej jako moment ujęcia kosztu w księgach rachunkowych. 30

31. Karty paliwowe Wyrok ETS z 6/02/2003,C-185/01 (Auto Lease Holland BV), gdzie ETS stwierdził, że umowa dotycząca zarządzania paliwem nie stanowi umowy o dostawę paliw, a raczej umowę dotyczącą sposobu finansowania tego zakupu. Wyrok NSA z 14 sierpnia 2012 r. (sygn. I FSK 1177/11): „w rozpatrywanej sprawie nie doszło do dostawy pomiędzy D. a skarżącą, tym samym transakcji dostawy na rzecz skarżącej dokonywały stacje będące partnerami serwisowymi D., wobec czego transakcje te nie były transakcjami łańcuchowymi, o których mowa w art. 7 ust. 8 ustawy o VAT. (…) Podobnie jak w sprawie C-185/01 również w niniejszej sprawie skarżąca Spółka nabywała paliwo bezpośrednio na stacjach benzynowych, a D. nie miała prawa decydowania w jaki sposób oraz w jakim celu paliwo ma zostać zużyte. Wystawca kart D. świadczyła jedynie usługę polegającą na finansowaniu dokonywanych przez skarżącą zakupów towarów i usług. Zatem nie można podzielić twierdzeń strony skarżącej, że podmiot ten rzeczywiście występował w łańcuchu dostaw towarów.” 31

32. Karty paliwowe Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 27 kwietnia 2011 (sygn. ILPP4/443-156/11-4/Jka), stwierdził że „transakcje pomiędzy dostawcami a Zainteresowanym jak i nim a Klientami stanowić będą odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu na mocy art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy, a jemu przysługiwać będzie prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach od dostawców dokumentujących nabycie przedmiotowych towarów i usług, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.” 32

33. Marta Szafarowska, tel. (22) 322 68 88, Marta.Szafarowska@mddp.pl