Методы и практика калькуляции продукции

1. Методы и практика калькуляции продукции 1.Понятие калькуляции 2.Метод калькуляции полной себестоимости 3.Метод калькуляции по величине покрытия 4.Нормативный метод калькуляции 5.Позаказный метод калькуляции 6.Попередельный метод калькуляции

2. Понятие калькуляции Калькуляция – определение затрат в стоимостной форме на производство единицы или группы изделий, или на отдельные виды производств. Калькуляция даёт возможность определить плановую или фактическую себестоимость и является основой для определения средних издержек производства.

3. Методы калькуляции Методы калькуляции - это методы расчёта издержек производства, основанные на калькуляции затрат. Метод калькуляции полной себестоимости – это метод, который предусматривает расчёт всех издержек, связанных с производством и реализацией единицы товара. Здесь рассчитываются средние валовые издержки или полная себестоимость изделия.

4. Пример расчёта полной себестоимости Например, затраты фирмы на пошив одного платья составили: ткань 18,2 отделочные материалы 8,5 заработная плата 12,1 электроэнергия 3,8 амортизация оборудования 7,6 аренда помещений 9,2 другие издержки 4, 8 издержки по сбыту 10,1 административные издержки 7,7 Итого полная себестоимость 82,0 Цена изделия 100,0 Прибыль 18,0

5. Преимущества и недостатки метода полной себестоимости Преимущества: метод позволяет получить представление о всех затратах, которые несёт фирма в связи с производством и реализацией товара. Недостатки: не учитывает, что стоимость единицы изделия изменяется при изменении выпуска. Если фирма расширяет производство, то себестоимость снижается за счёт снижения средних постоянных издержек; если фирма сокращает объём выпуска – себестоимость растёт.

6. Метод калькуляции по величине покрытия Предусматривает расчёт только переменных издержек, связанных с производством и реализацией единицы товара. В основе этого метода лежит расчёт средних переменных затрат и величины покрытия. Пример: ткань 18,2 отделочные материалы 8,5 заработная плата 12,1 другие издержки 2,4 Средние переменные издержки сбытовые 5,8 Итого средние переменные издержки 47,0

7. Принятие решений по производству Пример: Издержки фирмы на производство и реализацию ед. изделия, Ls

8. Пояснения к таблице Объём производства :А – 30000 шт., Б – 40000 шт., В – 80000 шт., Г – 35000 шт. Переменные расходы: по А – 600 тыс., по Б – 1160 тыс., по В – 1280 тыс., по Г – 1260 тыс. Итого переменные – 4300 тыс. Постоянные расходы фирмы – 3440 тыс. Постоянные издержки можно распределить: 1. поровну между всеми товарами: 3440 : 185000 = 18,6 на ед; 2. пропорционально выручке от реализации: А – 15%; Б – 25% ; В – 30% ; Г – 30% от общей выручки; 3.пропорцирнально переменным затратам ( как в нашем примере) : 3440 / 4300 = 0,8 или 80%. Общая выручка = 1200 + 2000 + 2400 + 2450 = 8050 тыс. Валовые издержки = 3440 + 4300 = 7740 тыс. Прибыль = 8050 – 7740 = 310 тыс.

9. Расчёт выручки, соответствующей точке безубыточности Выручка от реализации, тыс. 8050 Переменные издержки, тыс. 4300 Постоянные издержки, тыс. 3440 Сумма покрытия, тыс. (8050-4300) 3750 Коэффициент покрытия(3750:8050) 0,466 Пороговая выручка, тыс.(3440:0,466) 7382 Запас прочности,%(8050-7382):8050 x 100 = 8,3 Прибыль, тыс. 310 Эффект производственного рычага (3750:310) =12,1

10. Отказ от производства Б Снижение выручки: 8050 – 2000 = 6050 Снижение издержек: 7740 – 1160 = 6580 Убытки фирмы: 6050 – 6580 = - 530 Потери фирмы достигнут: 310 + 530 = 840 ( здесь 310 тыс. – потерянная прибыль) Т.о. используя метод покрытия, можно избежать неверных решений о снятии Б с производства.

11. Расчёт средней величины покрытия на ед. товара

12. Комментарий к таблице У всех четырёх товаров положительная величина покрытия. В случае отказа от Б фирма теряет: 21 х 40000 = 840000 на покрытие постоянных расходов. Вывод: товар Б сохранить в ассортименте.

13. Производство нового товара Д Сырьё и материалы 16 Зарплата 6 Переменные производственные расходы 2 Переменные сбытовые расходы 1 Итого переменные 25 Цена 47 Средняя величина покрытия 22 Количество, шт. 60000

14. Комментарий Увеличение прибыли от Д составит: 22 х 60000 = 1320 тыс. Но производственные мощности пригодны для производства 185000 шт. товара. Следовательно, фирма должна сократить производство других товаров на 60000 шт. Выгоднее отказаться от В, так как у него самая маленькая величина покрытия – 14 на ед. Если отказаться от В, то фирма теряет: 14 х 60000 = 840 тыс. Выигрыш от изменения в ассортименте составит: 1320 – 840 = 480 тыс.

15. Расчёт прибыли после изменения в ассортименте

16. Расчёт точки безубыточности и запаса прочности для фирмы Выручка от реализации 9070 Переменные затраты 4840 Постоянные издержки 3440 Сумма покрытия (9070 – 4840) 4230 Коэффициент покрытия (4230:9070) 0,466 Пороговая выручка (3440 : 0,466) 7382 Запас прочности,% (9070 -7382):9070х100 = 18,6 Прибыль 790 Эффект производственного рычага (4230:790) = 5,35

17. Вывод В результате обновления ассортимента положение фирмы улучшилось: прибыль выросла с 310 до 790 тыс., запас прочности увеличился с 8,3 до 18,6%, эффект производственного рычага снизился с 12,1 до 5,35.

18. Другие методы калькуляции Нормативный метод калькуляции – это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях с массовым, серийным и мелкосерийным характером производства. Обязательными условиями применения нормативного метода калькуляции являются следующие: - составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам; - выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в момент их возникновения; - учёт изменений действующих норм; - отражение изменений действующих норм в нормативных калькуляциях. Зарубежный аналог данного метода – стандарт-костинг, который появился в США в 30-е годы ХХ столетия и широко применяется в настоящее время в Западной Европе.

19. Директ-костинг Используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и результат работы можно легко определить ( аналог – калькуляция по методу покрытия). Широко применяется в Германии, Австрии, Великобритании и др. странах. Современная система директ –костинга предлагает два варианта учёта: - простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты; - развитой директ –костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

20. Позаказный метод калькуляции Это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях, где производственные расходы учитывают по отдельным заказам на изделие или работу. Это предприятия с индивидуальным или мелкосерийным производством. Применение данного метода обосновано только тогда, когда соблюдены следующие условия: - возможность выделить объект калькулирования на определённой стадии его создания и реализации; - существует объективная необходимость получать данные не о средней, а индивидуальной себестоимости объектов по каждому открытому заказу.

21. Попередельный метод калькуляции Это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях, где исходный материал в процессе производства проходит ряд переделов или где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают разные виды продукции. Калькуляция себестоимости продукции попередельным методом может быть двух вариантов: - полуфабрикатным, когда исчисляют себестоимость по каждому переделу; - бесполуфабрикатным, когда исчисляется себестоимость только последнего передела. В себестоимости готовой продукции включаются все затраты на её производство по всем переделам.

22. Target-cost Система учёта затрат по плановой себестоимости – предполагает оценку себестоимости продукции, получаемой вычитанием желаемой маржинальной прибыли из конкурентоспособной рыночной цены. Уровень плановой себестоимости должен быть достигнут к моменту, когда продукт окажется в зрелой стадии производства. Применяется в Японии.

23. Совокупность систем и методов калькулирования Система методов учёта затрат и калькулирования себестоимости имеет четырёхуровневую структуру: 1-ый уровень Система учёта затрат системы ↙ ↓ ↘ учёта затрат система учёта система учёта система учёта затрат по затрат по затрат по фактической нормативной плановой себестоимости себестоимостисебестоимости (стандарт-костинг)

24. 2-ой уровень учёта затрат Подсистемы учёта затрат ↙ ↘ Подсистема учёта Подсистема учёта затрат по полной затрат по величине себестоимости покрытия Директ-костинг ↙ ↘ Простой Развитой

25. 3-ий уровень учёта затрат Методы учёта затрат ПопроцессныйПопередельный Позаказный ↙ ↘ 4-ый уровень Варианты Разновидности учёта затрат ↙ ↘ Полуфабрикатный, Простой, бесполуфабрикатный Многосту- пенчатый Метод эквивалентных коэффициентов

26. Разновидности попередельного метода Простой метод – используется в случае выпуска одного вида продукции. Многоступенчатый метод – используется при производстве продуктов с несколькими переделами и изменяющимися остатками незавершённого производства и готовой продукции. Метод эквивалентных коэффициентов применяется на предприятиях, производящих продукцию с близкими технологическими свойствами. В основе его заложен принцип, согласно которому себестоимость отдельных видов продукции находится в определённом достаточно устойчивом соотношении.

27. Попроцессный (пооперационный) метод учёта затрат Зарубежный аналог АВС, а также калькулирование по услугам(функциям) и система DBR (drum-buffer-rope-cheduling). Это способ учёта издержек на счетах управленческого учёта по отдельным подразделениям за отчётный период. Попроцессный метод калькулирования применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В системе АВС накладные расходы распределяются по основным видам деятельности, а не по подразделениям. Система АВС принимает во внимание тот факт, что постоянные издержки изменяются под влиянием ряда факторов, а не только в результате изменения объёма производства. Распределяя постоянные расходы по видам продукции с учётом этих факторов, можно получить более объективную величину себестоимости.

28. Система DBR Система управления DBR основана на теории ограничений и выделение «узких мест» в производстве и обеспечение его полной и непрерывной загрузки. Целью её применения следует считать увеличение пропускной способности центров затрат, сокращение расходов на обработку и уменьшение запасов. Выбор конкретных систем и методов калькулирования себестоимости определяется спецификой производства и потребностями управленческого учёта.