نقابة خبراء المحاسبة المجازين في لبنان

1. IFRS FOR SME’S International Financial Reporting StandardFor Small and Medium Enterprisesالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة و المتوسطةالمحاضر ألاستاذ جان العلية مدير عام إدارة المناقصات في التفتيش المركزيالخميس 12 أيلول 2013 نقابة خبراء المحاسبة المجازين في لبنان

2. المقدمة Introduction 2 في يوليو 2009، نشر مجلس معايير المحاسبة الدولية المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنسآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. يهدف معايير المحاسبة الدولية المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم الى تطبيقه على البيانات المالية للأغراض العامة للمنشآت غير الخاضعة للمسألة العامة. In July 2009 the International Accounting Standards Board (IASB) published the International Financial Reporting Standard (IFRS) for Small and Medium-sized Entities (SMEs). The IFRS for SMEs is intended to apply to the general purpose financial statements of entities that do not have public accountability.

3. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم 3

4. من سيكون مؤهلا لاستخدامها؟ 4 Who will be eligible to use it?

5. من هي الفئات التي يستهدفها المعيار؟ 5 Who is the standard aimed at?

6. من هي الفئات التي يستهدفها المعيار؟ 6 Who is the standard aimed at?

7. هل هي مستقلة أم مرتبطة بالمعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية؟ Is it stand-alone or linked to full IFRS? 7

8. لماذا قد ترغب منشأة صغيرة أو متوسطة حجم بتبنيها؟ تحسين الوصول إلى رأس المال. هذا هو الموضوع رقم1بالنسبة للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. تحسين قابلية المقارنة. تحسين جودة إعداد التقارير مقارنة مع مبادئ المحاسبة الوطنية المقبولة عموما القائمة. تقارير البنك الدولي حول التقيد بالمعايير والقوانين. تخفيف العبء على المنشآت في المناطق التي تُطلب فيها حاليا المعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية أو مبادئ المحاسبة الوطنية المقبولة عموما الكاملة. Why would an SME want to adopt it? 8 • Improved access to capital • This is the #1 issue with SMEs • Improved comparability • Improved quality of reporting as compared to existing national GAAP • World Bank ROSC reports • Less of a burden for entities in jurisdictions where full IFRSs or full national GAAP are now required.

9. لماذا قد ترغب منشأة صغيرة أو متوسطة الحجم بتبنيها؟ Why would an SME want to adopt it? 9

10. ما الذي مكن أن يورده تقرير التدقيق؟ What would the audit report say? 10

11. القسم 1: المنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم 11 Section 1 Small and medium entities

12. القسم 2: المفاهيم والمبادئ الهدف::معلومات حول المركز المالي والأداء والتدفقات النقدية تُظهر أيضا نتائج مسؤولية الإدارة عن الموارد. الخصائص النوعية: : الملاءمة، الموثوقية..إلخ. تعريفات: الأصول، الالتزامات، حقوق الملكية. التعريفات: الدخل والمصاريف. Section 2 Concepts and principles 12 • Objective: Information about financial position, performance, cash flows • Also shows results of stewardship of management over resources • Qualitative characteristics: Relevance, reliability, etc • Definitions: Asset, liability, equity • Definitions: Income and expenses

13. القسم 2: المفاهيم والمبادئ مفاهيم الاعتراف الأساسية. مفاهيم القياس الأساسية. مبادئ الاعتراف والقياس الواسعة. مصدر الإرشادات إذا لم يتم يتناول موضوع معين في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. مفهومي الأرباح والخسائر وإجمالي الدخل الشامل. مبادئ المقاصة. Section 2 Concepts and principles 13 • Basic recognition concepts • Basic measurement concepts • Pervasive recognition and measurement principles • Source of guidance if a specific issue is not addressed in the IFRS for SMEs • Concepts of profit or loss and total comprehensive income • Principles for offsetting

14. القسم 3: عرض البيانات المالية Section 3 Financial statement presentation 14

15. القسم 3 عرض البيانات المالية مجموعة كاملة من البيانات المالية: بيان المركز المالي. بيان واحد للدخل الشامل، أو بيانين اثنين: بيان الدخل وبيان الدخل الشامل. بيان التغيرات في حقوق الملكية. بيان التدفقات النقدية. الملاحظات. Section 3 Financial statement presentation 15 • Complete set of financial statements: • Statement of financial position • Either single statement of comprehensive income, or two statements: Income statement and statement of comprehensive income • Statement of changes in equity • Statement of cash flows • Notes

16. القسم 3 عرض البيانات المالية بيان واحد للدخل الشامل: الإيراد المصاريف: تكاليف التمويل الأرباح والخسائر من الشركات الزميلة/ المصروف الضريبي للمشاريع المشتركة العمليات المتوقفة الأرباح أو الخسائر بنود الدخل الشامل الآخر إجمالي الدخل الشامل Section 3 Financial statement presentation 16 • بيانان اثنان: • بيان الدخل: • النقطة الأساسية هي الأرباح أو الخسائر • بيان الدخل الشامل: • يتم البدء بالأرباح أو الخسائر • بنود الدخل الشامل الآخر • النقطة الأساسية هي إجمالي الدخل الشامل • Single Statement of Comprehensive Income: • Revenue • Expenses: • Finance costs • P&L from associates / JVs Tax expense • Discontinued operations • Profit or loss • Items of Other Comprehensive Income • Total comprehensive income • Two statements: • Income Statement: • Bottom line is profit or loss (as at left) • Statement of Compre-hensive Income: • Begins with profit or loss • Items of OCI • Bottom line is Total Comprehensive Income

17. القسم 3 عرض البيانات المالية Section 3 Financial statement presentation 17

18. القسم 4: بيان المركز المالي يمكن أن تُسمى ”الميزانية العمومية“. لا يُطلب تقسيم ”متداول/غير متداول“ إذا خلصت اللجنة إلى أن منهج السيولة هو أفضل. حد أدنى من بنود السطر. بعض البنود التي يمكن أن تكون ضمن البيان أو الإيضاحات لكن لا يتم تحديد التسلسل والصيغة والعناوين. Section 4 Statement of financial position 18 • May still be called “balance sheet” • Current/non-current split is not required if entity concludes liquidity approach is better • Some minimum line items • And some items that may be in the statement or in the notes • But sequencing, format, and titles are not mandated

19. القسم 5: بيان الدخل وبيان الدخل الشامل منهج البيان الواحد أو البيانين. يجب فصل العمليات المتوقفة. يجب عرض المجموع الفرعي ”للأرباح أو الخسائر“ إذا كان لدى المنشأة بنود في الدخل الشامل الآخر. 19 Section 5 Income StatementandStatement of Comprehensive Income اقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية إلغاء منهج البيانين في المعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية. • One-statement or two-statement approach • Must segregate discontinued operations • Must present “profit or loss” subtotal if entity has items of other comprehensive income IASB has proposed to drop the two-statement approach in full IFRSs.

20. القسم 5: بيان الدخل وبيان الدخل الشامل إذا عرضت المنشأة الصغيرة ومتوسطة الحجم البيانات المالية الموحدة: يكون سطر البيان المالي(الأرباح أو الخسائر في بيان الدخل وإجمالي الدخل الشامل في بيان الدخل الشامل) هي قبل توزيع المبالغ على الحصص غير المسيطرة ومالكي الشركة الأم. 20 Section 5 Income StatementandStatement of Comprehensive Income • If an SME presents consolidated financial statements: • Bottom line (Profit or Loss in the income statement and Total Comprehensive Income in the statement of comprehensive income) is before allocating those amounts to non-controlling interest and owners of the parent

21. القسم 6: بيان التغيرات في حقوق الملكية يُظهر جميع التغيرات في حقوق الملكية، بما في ذلك:- إجمالي الدخل الشامل. استثمارات وسحوبات المالكين. أرباح الأسهم. معاملات أسهم الخزينة. يمكن حذفه إذا لم يوجد استثمارات أو سحوبات للمالكين باستثناء أرباح الأسهم. 21 Section 6 Statement of Changes in Equity • Shows all changes to equity including • total comprehensive income • owners investments and withdrawals • dividends • treasury share transactions • Can omit if no owner investments or withdrawals other than dividends

22. القسم 7 بيان التدفقات النقدية يجب على جميع المنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم أن تعرض بيان التدفقات النقدية خيار استخدام: الطريقة غير المباشرة، أو الطريقة المباشرة. لعرض التدفقات النقدية التشغيلية. Section 7 Statement of cash flows 22 • All SMEs must present a statement of cash flows • Option to use the • indirect method, or • direct method to present operating cash flows

23. القسم 8: الإيضاحات الإفصاح عن أساس الإعداد (أي المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم). ملخص السياسات المحاسبية الهامة. معلومات حول الأحكام. معلومات حول المصادر الرئيسية لشكوك التقدير. دعم معلومات تتعلق بالبنود في البيانات المالية. إفصاحات أخرى. Section 8 Notes 23 • Disclose basis of preparation (ieIFRS for SMEs) • Summary of significant accounting policies • Information about judgements • Information about key sources of estimation uncertainty • Supporting information for items in financial statements • Other disclosures

24. القسم 9: التوحيد يُطلب التوحيد عند وجود علاقة بين شركة أم وشركة تابعة باستثناء ما يلي:- عند امتلاك الشركة التابعة بنية التصرف بها خلال سنة واحدة. عندما تكون الشركة الأم نفسها هي شركة تابعة وتستخدم شركتها الأم أو الشركة الأم الأساسية المعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم. أساس التوحيد: السيطرة. توحيد جميع المنشآت ذات الأغراض الخاصة المسيطر عليها. Section 9 Consolidation 24 • Consolidation is required when parent-subsidiary relationship except: • Sub was acquired with intent to dispose within one year • Parent itself is a sub and its parent or ultimate parent uses full IFRSs or IFRS for SMEs • Basis of consolidation: control • Consolidate all controlled SPEs

25. القسم 10: السياسات المحاسبية في حال تناولت المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم موضوع معين، فإنه يجب عليك إتباع هذه المعايير. في حال لم تتناول المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم موضوع معين:- اختر سياسة ينتج عنها معلومات أكثر ملائمة وموثوقية. حاول إجراء قياس تمثيلي من المتطلبات المنصوص عليها في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم. أو استخدم المفاهيم/المبادئ الواسعة الواردة في القسم 2. يمكن الرجوع إلى الإرشادات الواردة في المعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية- لكن ذلك ليس مطلوباً. Section 10 Accounting policies 25 • If IFRS for SMEs addresses an issue, must follow IFRS for SMEs • If IFRS for SMEs does not address an issue: • Choose policy that results in most relevant and reliable information • Try to analogize from requirements in the IFRS for SMEs • Or use concepts/pervasive principles in Sec 2 • May look to guidance in full IFRSs ─ but not required

26. القسم 10: السياسات المحاسبية التغير في السياسة المحاسبية: في حال التكليف بذلك، اتبع إرشادات الانتقال وفق التكليف. في حال كان اختياريا، التغير بأثر رجعي. التغير في التقدير المحاسبي: التغير بأثر مستقبلي. تصحيح خطأ الفترة السابقة: إعادة بيان الفترات السابقة إن كان ذلك ممكنا. Section 10 Accounting policies 26 • Change in accounting policy: • If mandated, follow the transition guidance as mandated • If voluntary, retrospective • Change in accounting estimate: prospective • Correction of prior period error: restate prior periods if practicable

27. القسم 11: الأدوات المالية الأساسية القسم 11 هو عبارة عن نموذج التكلفة التاريخية المطفأة باستثناء واحد: استثمارات حقوق الملكية التي يكون لها سعر معلن أو قيمة عادلة يمكن تحديدها بسهولة تكون بالقيمة العادلة من خلال الأرباح والخسائر. خيار إتباع معيار المحاسبة الدولي 39 بدلا من القسمين11 و12 حتى وإن تم إتباع معيار المحاسبة الدولي 39، ينبغي إجراء إفصاحات القسم 11/12 (وليس افصاحات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7). 27 Section 11 Basic financial instruments • Section 11 is an amortized historical cost model with one exception: • Equity investments with quoted price or readily determinable fair value are at fair value through P&L. • Option to follow IAS 39 instead of sections 11 and 12 • Even if IAS 39 is followed, make Section 11/12 disclosures (not IFRS 7 disclosures)

28. القسم 11: الأدوات المالية الأساسية Section 11 Basic financial instruments 28

29. القسم 11: الأدوات المالية الأساسية التكلفة المطفأة- طريقة الفائدة الفعلية. يجب اختبار جميع أدوات التكلفة المطفأة فيما يخص انخفاض القيمة. عكس انخفاض القيمة. إرشادات حول القيمة العادلة وطريقة الفائدة الفعالة. إلغاء الاعتراف. Section 11 Basic financial instruments 29 معايير الأدوات الأساسية المماثلة للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9. إن فئة الاحتفاظ به حتى تاريخ الاستحقاق أو فئة متوفرة برسم البيع غير موجودة- الأمر ذاته في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9. • Amortized cost – effective interest method • Must test all amortized cost instruments for impairment • Reversal of impairment • Guidance on fair value and effective interest method • Derecognition Criteria for basic instruments similar to IFRS 9. No HTM or AFS – same as IFRS 9.

30. القسم 12: الأدوات المالية المعقدة الأدوات المالية التي لا يغطيها القسم 11 هي الأدوات بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة. وهي تتضمن: الاستثمارات في الأسهم العادية والممتازة القابلة للتحويل والمطروحة للتداول. الخيارات والعقود الآجلة والمبادلات والمشتقات الأخرى. الأصول المالية التي يمكن إدراجها في القسم 11 لكنها تنطوي على أحكام ”غريبة“ تؤدي إلى تحقيق أرباح/خسائر للمالك أو الجهة. المُصدرة. محاسبة التحوط. 30 Section 12 Complex financial instruments • Financial instruments not covered by Section 11 are at fair value through profit or loss. This includes: • Investments in convertible and puttable ordinary and preference shares • Options, forwards, swaps, and other derivatives • Financial assets that would otherwise be in Section 11 but that have “exotic” provisions that could cause gain/loss to the holder or issuer • Hedge accounting

31. القسم 13: المخزون بسعر التكلفة، والذي يمكن أن يكون:- تعريف محدد لبنود متخصصة. الوارد أولاً يُصرف أولاً أو المتوسط المرجح للبنود الأخرى. انخفاض القيمة (التخفيض إلى سعر البيع المقدر مطروحا منه تكاليف الإنجاز والبيع). Section 13 Inventories 31 • At cost, which may be • specific identification for specialized items • FIFO or weighted average for others • Impairment (write down to estimated selling price less costs to complete and sell)

32. القسم 14: الشركات الزميلة خيار استخدام: نموذج التكلفة (باستثناء أنه في حال نشر عرض الأسعار، فإنه يجب استخدام القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة). طريقة حقوق الملكية. القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة (إن لم يكن ذلك ممكنا، فإنه يتم استخدام التكلفة). Section 14 Associates 32 لا يسمح معيار المحاسبة الدولي 28 استخدام نموذجي التكلفة والقيمة العادلة. • Option to use: • Cost model (except if published quotation then must use Fair Value through P&L) • Equity method • Fair value through profit or loss (if impracticable, then use cost) Cost and FV models are not allowed by IAS 28.

33. القسم 15: المشاريع المشتركة خيار استخدام: نموذج التكلفة (باستثناء أنه في حال نشر عرض الأسعار، فإنه يجب استخدام القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة). طريقة حقوق الملكية. القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة (إن لم يكن ذلك ممكنا، فإنه يتم استخدام التكلفة). يُحظر استخدام التوحيد التناسبي. Section 15 Joint ventures 33 لا يسمح معيار المحاسبة الدولي 31 استخدام نموذجي التكلفة والقيمة العادلة. في حين يسمح معيار المحاسبة الدولي 31 استخدام التوحيد التناسبي. • Option to use: • Cost model (except if published quotation then must use Fair Value through P&L) • Equity method • Fair value through profit or loss (if impracticable, then use cost) • Proportionate consolidation is prohibited Cost and FV models are not allowed by IAS 31. Proportionate consol is allowed by IAS 31.

34. القسم 16: العقارات الاستثمارية إذا كان من الممكن قياس القيمة العادلة بموثوقية دون تكبد تكاليف كبيرة أو بذل جهود مضنية، استخدم القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة. وبخلاف ذلك، يجب معاملة العقارات الاستثمارية على أنها ممتلكات ومصانع ومعدات باستخدام القسم 17. Section 16 Investment property 34 معيار المحاسبة الدولي 40 هو خيار محض للسياسة المحاسبية- إما نموذج الاستهلاك أو القيمة العادلة من خلال الربح والخسارة. • If fair value can be measured reliably without undue cost or effort, use Fair Value through P&L • Otherwise, must treat investment property as property, plant and equipment using Section 17 IAS 40 is pure accounting policy choice – either depreciation model or fair value through P&L.

35. القسم 17: الممتلكات والمصانع والمعدات التكلفة التاريخية- الاستهلاك-نموذج انخفاض القيمة فقط. لا يُستخدم نموذج إعادة التقييم. يُطبق القسم 17 على العقارات الاستثمارية إذا لم يكن من الممكن قياس القيمة العادلة بموثوقية يُطبق القسم 17 على الممتلكات المحتفظ بها برسم البيع الاحتفاظ برسم البيع هو مؤشر على انخفاض القيمة Section 17 Property, plant & equipment 35 معيار المحاسبة الدولي 16 يسمح بإعادة تقييم الممتلكات والمصانع والمعدات من خلال حقوق الملكية. يقتضي المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 5 معالجة منفصلة للأصول غير المتداولة المحتفظ بها برسم البيع • Historical cost – depreciation – impairment model only. No revaluation model. • Section 17 applies to investment property if fair value cannot be measured reliably • Section 17 applies to property held for sale • Holding for sale is an impairment indicator IAS 16 allows revalof PP&E through equity. IFRS 5 requires separate treatment for non-current assets held for sale

36. القسم 17: الممتلكات والمصانع والمعدات استهلاك المكونات فقط إذا كانت القطع الرئيسية لبند الممتلكات والمصانع والمعدات ”لهانمط مختلف بشكل كبير في استهلاك المنافع الاقتصادية“. مراجعة العمر الإنتاجي، والقيمة المتبقية، ومعدل الاستهلاك فقط إذا كان هناك تغير كبير في الأصل أو كيفية استخدامه. اختبار انخفاض القيمة وعكسها- اتبع القسم 27. Section 17 Property, plant & equipment 36 يقتضي معيار المحاسبة الدولي 16 إجراء مراجعة سنوية • Historical cost – depreciation – impairment model only. No revaluation model. • Section 17 applies to investment property if fair value cannot be measured reliably • Section 17 applies to property held for sale • Holding for sale is an impairment indicator IAS 16 allows reval of PP&E through equity. IFRS 5 requires separate treatment for non-current assets held for sale

37. القسم 18: البنود غير الملموسة عدا عن الشهرة لا يتم الاعتراف بالأصول غير الملموسة المولدة داخلياً. Section 18 Intangibles other than goodwill 37 يقتضي معيار المحاسبة الدولي 38 رسملة تكاليف التطوير المتكبدة بعد تحديد الجدوى التجارية. • No recognition of internally generated intangible assets IAS 38 requires capitalisation of development costs incurred after a determination of commercial viability

38. القسم 18: البنود غير الملموسة عدا عن الشهرة إطفاء البنود غير الملموسة التي يتم شرائها بشكل منفصل، ويتم استملاكها في اندماج الأعمال، ويتم استملاكها عن طريق المنح، ويتم استملاكها عن طريق مبادلة أصول أخرى. إطفاء البنود غير الملموسة خلال العمر الإنتاجي. إذا لم تتمكن من تقدير العمر الإنتاجي، استخدم إذن مدة 10 سنوات. اختبار انخفاض القيمة- اتبع القسم 27. Section 18 Intangibles other than goodwill 38 • Amortize intangibles that are purchased separately, acquired in a business combination, acquired by grant, and acquired by exchange of other assets • Amortize over useful life. If unable to estimate useful life, then use 10 years • Impairment testing – follow Section 27

39. القسم 19: اندماج الأعمال والشهرة Section 19 Business combinations & goodwill 39

40. القسم 20: عقود الإيجار تصنيف عقود الإيجار التمويلي والتشغيلي بطريقة مماثلة لمعيار المحاسبة الدولي 17. قياس عقود الإيجار التمويلي بالقيمة العادلة للفائدة في العقار المؤجر أو القيمة الحالية لدفعات الإيجار الدنيا، أيهما أقل. بالنسبة لعقود الإيجار التشغيلي، لا تستخدم الاعتراف بالمصاريف وفق طريقة القسط الثابت إذا تم تنظيم دفعات الإيجار لتعويض المؤجر عن التضخم العام. Section 20 Leases 40 يقتضي معيار المحاسبة الدولي 17 الاعتراف وفقا لطريقة القسط الثابت. • Finance and operating lease classification similar to IAS 17 • Measure finance leases at lower of FV of interest in leased property and present value of minimum lease payments • For operating leases, do not force straight-line expense recognition if lease payments are structured to compensate lessor for general inflation IAS 17 requires straight-line recognition.

41. القسم 21: المخصصات والبنود المحتملة تستحق إذا نشأ التزام من حدث سابق وكان من الممكن تقدير المبلغ بموثوقية. الإفصاح عن الالتزام المحتمل (لا يوجد استحقاق). يقاس وفق أفضل تقدير. عينة كبيرة- حساب المتوسط المرجح. التزام مفرد- نتيجة معدلة محتملة. يتضمن ملحق أمثلة. 41 Section 21 Provisions & contingencies • Accrue if an obligation arising from a past event and amount can be estimated reliably • Disclose (no accrual) contingent liability • Measure at best estimate • Large population – weighted average calculation • Single obligation – adjusted most likely outcome • Includes an appendix of examples

42. القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية إرشادات حول تصنيف الأداة كالتزام أو حق ملكية: تكون الأداة هي التزام إذا كان من الممكن أن يُطلب من الجهة المصدرة دفع النقد لكن إذا كانت مطروحة للتداول فقط عند التصفية أو وفاة المالك أو تقاعده، فإنها تكون عبارة عن حق ملكية Section 22 Liabilities and equity 42 • Guidance on classifying an instrument as liability or equity: • Instrument is a liability if the issuer could be required to pay cash • However, if puttable only on liquidation or death or retirement of owner, then it is equity

43. القسم 22: الالتزامات وحقوق الملكية يغطي القسم 22 أيضاً:- الإصدار الأصلي للأسهم وأدوات حقوق الملكية الأخرى. بيع الخيارات والحقوق والضمانات. أرباح الأسهم وتقسيم الأسهم. Section 22 Liabilities and equity 43 لم يتم التطرق إلى هذه المواضيع في المعايير الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية. • Section 22 also covers: • original issuance of shares and other equity instruments • sales of options, rights and warrants • stock dividends and stock splits These topics are not addressed in full IFRSs.

44. القسم 23: الإيراد نفس المبادئ الواردة في معياري المحاسبة الدوليين 18 و11 السلع: يُعترف بالإيراد عند نقل المخاطر والمكافآت، ولا يكون للبائع مشاركة مستمرة، قابلة للقياس. الخدمات وعقود الإنشاء: يُعترف بنسبة الإنجاز. مبدأ القياس هو القيمة العادلة للعوض النقدي المقبوض أو مستحق القبض. Section 23 Revenue 44 • Same principles as IAS 18 and IAS 11 • Goods: Revenue recognized when risks and rewards are transferred, seller has no continuing involvement, measurable • Services and construction contracts: Recognized by percentage of completion • Principle for measurement is fair value of consideration received or receivable

45. القسم 24: المنح الحكومية تُقاس جميعها بالقيمة العادلة للأصل المقبوضة أو مستحقة القبض. الاعتراف كدخل:- مباشرة إذا لم تُفرض شروط أداء. في وجود شروط معينة، يُعترف بها إذا تم تحقيق الشروط. Section 24 Government grants 45 يسمح معيار المحاسبة الدولي 20 باستخدام مجموعة واسعة من طرق المحاسبة فيما يخص المنح الحكومية. • All measured at the fair value of the asset received or receivable • Recognition as income: • Immediately if no performance conditions are imposed • If conditions, recognize when conditions are fulfilled IAS 20 allows a wide range of methods of accounting for government grants.

46. القسم 25: تكاليف الاقتراض يتم قيد جميع التكاليف على حساب المصاريف عند تكبدها. لا تجري أي رسملة. Section 25 Borrowing costs 46 يقتضي معيار المحاسبة الدولي 23 رسملة تكاليف الاقتراض المتعلقة بأصل معين خلال الإنشاء. • All charged to expense when incurred • No capitalization IAS 23 requires capitalisation of borrowing costs relating to an asset during construction.

47. القسم 26- الدفع على أساس الأسهم يجب الاعتراف به. يُقاس بالقيمة العادلة إن أمكن. إذا لم يكن من الممكن تحديد القيمة العادلة لخيار ما أو أداة أخرى ممنوحة، ينبغي أن يستخدم مدراء المنشأة تقديرهم لتطبيق طريقة التقييم الأكثر ملائمة. Section 26 Share-based payment 47 يتضمن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2 ”تبسيطاً“ للقيمة الجوهرية. • Must recognize • Measure at fair value if practicable • If it is impracticable to determine the fair value of the option or other instrument granted, the entity’s directors should use their judgment to apply the most appropriate valuation method IFRS 2 has intrinsic value “simplification”.

48. القسم 27: انخفاض قيمة الأصول المخزون- تخفيض سعر البيع مطروحا منه تكاليف الإنجاز والبيع، إذا كان أقل من المبلغ المسجل. الأصول الأخرى- التخفيض إلى المبلغ القابل للاسترداد، إذا كان أقل من المبلغ المسجل. المبلغ القابل للاسترداد- هو القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع أو قيمة الاستخدام، أيهما أعلى. Section 27 Impairment of assets 48 • Inventories - write down selling price less costs to complete and sell, if below carrying amount • Other assets - write down to recoverable amount, if below carrying amount • Recoverable amount is the greater of fair value less costs to sell and value in use

49. القسم 28: منافع الموظفين بالنسبة لخطط المنافع المحددة، استخدم حساب ائتمان الوحدة المقدرة فقط إذا كانت المنشأة قادرة دون تكبد تكاليف كبيرة أو بذل جهود مضنية. وبخلاف ذلك، يمكنك التبسيط: تجاهل الزيادة المستقبلية المقدرة في الرواتب. تجاهل الخدمة المستقبلية للموظفين الحاليين (افترض إنهاء الخطة). تجاهل الوفيات المحتملة المستقبلية خلال الخدمة. 49 Section 28 Employee benefits هذه التبسيطات غير واردة في معيار المحاسبة الدولي 19. • For defined benefit plans, use projected unit credit calculation only if entity is able without undue cost or effort. Otherwise, can simplify: • Ignore estimated future salary increases • Ignore future service of current employees (assume closure of plan) • Ignore possible future in-service mortality These simplifications are not in IAS 19.

50. القسم 28: منافع الموظفين يمكن الاعتراف بالأرباح والخسائر الإكتوارية في حساب الأرباح أو الخسائر أو كبند معين في دخل شامل آخر. لا يتم التأجيل، كما لا يُستخدم منهج النطاق “corridor”. Section 28 Employee benefits 50 يسمح معيار المحاسبة الدولي 19 باستخدام خيارات متنوعة لتأجيل وإطفاء الأرباح والخسائر الإكتوارية- رغم أن مجلس معايير المحاسبة الدولية اقترح إلغاء تلك الخيارات. • Actuarial gains and losses may be recognized in profit or loss or as an item of other comprehensive income • No deferral, including no corridor approach IAS 19 allows various options for deferring and amortizing actuarial gains and losses – though IASB has proposed to eliminate those options