«Объекты интеллектуальной собственности как инструмент налоговой оптимизации»

1. Круглый стол «Объекты интеллектуальной собственности как инструмент налоговой оптимизации» Валерий Нарежный, к.э.н. советник «Левант и партнеры» 7 июля 2008 года, Москва

2. 3 14 9 10 15 13 11 16 7 6 5 Специфические особенности ОИС, обуславливающие возможности использования их в процессе налогового планирования Формирование стоимости нематериальных активов Контактная информация Два основных направления налоговой оптимизации с использованием ОИС Судебная практика в области налоговой оптимизации с использованием ОИС Сложности при оптимизации налогов с помощью ОИС Понятие «нематериальные активы» для целей налогообложения Роялти как форма распределения прибыли и налоговой нагрузки в многоуровневых бизнес-структурах Ставки налога в отношении роялти, предусмотренныев соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных с разными странами Перечень ставок роялти по отраслям промышленности Схема с внесением в ОИС в УК или в совместную деятельность Company Logo

3. Специфические особенностиОИС, обусловливающие возможности использования их в процессе налогового планирования • Способность ОИС служить «активом» организации, т.е. приобретаться за плату, использоваться в ее деятельности и приносить доход • Нематериальный характер ОИС: • передача ОИС от одного лица к другому не требует осуществления расходов, связанных с аналогичным перемещением материальных ценностей (транспортных, складских и т.д.); • трансграничное перемещение ОИС в большинстве случаев не требует проведения длительных и дорогостоящих таможенных процедур. • В значительной степени «диспозитивный» механизм формирования стоимости ОИС в отношениях между контрагентами: • наличие правил формирования «цены» ОИС для целей налогообложения в российском налоговом регулировании наряду с отсутствием подобных норм в налоговом и гражданском законодательстве большинства иностранных государств; • возможность подтверждения согласованной сторонами цены ОИС независимой оценкой. Company Logo

4. Специфические особенности ОИС, обусловливающие возможности использования их в процессе налогового планирования • Наличие международного регулирования налогообложения доходов от владения и пользования ОИС: • все международные налоговые соглашения Российской Федерации в той или иной мере рассматривают порядок избежания двойного налогообложения доходов, приносимых ОИС; • на основе международных соглашений налогообложение ОИС в большинстве случаев устанавливается в стране местонахождения получателя платежа. • Требование государственной регистрации прав на большинство ОИС и их передачи: • налоговые органы «благосклонно» воспринимают любое право, зарегистрированное государственным органом, видя в этом дополнительный механизм ограничения потенциальных возможностей злоупотребления со стороны налогоплательщиков. Company Logo

5. Сложности при оптимизации налогов с помощью ОИС Нормативные и ненормативные ограничения, налагаемые государством Сложности при оптимизации налогов Необходимость доказательства «деловой цели» при использовании ОИС налогоплательщиком «Негативный имидж» в глазах российских государственных органов отдельных общеизвестных схем Company Logo

6. Два основных направления налоговой оптимизации с использованием ОИС 2 направления Приобретение ОИС с целью включения их в состав нематериальных активов и списания по ним амортизации Получение прав на ОИС и выплата роялти за использование такими правами Company Logo

7. Понятие «нематериальные активы» для целей налогообложения К нематериальным активам согласно п.3 ст. 257 НК РФ относятся: • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; • исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; • исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; • исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; • владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Company Logo

8. B A C Нематериальные активы D E Понятие «нематериальные активы» для целей налогообложения Результат интеллектуальной деятельности или иной объект интеллектуальной собственности (исключительные права на него) Возможность использования для производства товаров (работ, услуг) или управленческих нужд Длительный срок эксплуатации(более 12 месяцев) Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование ОИС или исключительного права на него Способность приносить владельцу экономические выгоды Company Logo

9. НМА • Стоимость приобретения; • Сумма расходов на доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (за вычетом НДС). • Сумма фактических расходов на их изготовление. Формирование стоимости нематериальных активов Нематериальные активы Приобретенные Созданные своими силами НМА Company Logo

10. Роялти как форма распределения прибыли и налоговой нагрузки в многоуровневых бизнес-структурах «Роялти» в применении к налоговому законодательству означает периодические платежи за право пользования ОИС «Классический Низконалоговая Россия оффшор» юрисдикция Российская компания Оффшорная компания Низко- налоговая компания лицензия сублицензия роялти лицензия Company Logo

11. Ставки налога в отношении роялти, предусмотренныев соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных с разными странами Company Logo

12. Ставки налога в отношении роялти, предусмотренныев соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных с разными странами Канада – 0% или 10%Литва – 5% или 10%Малайзия – 10% или 15%Сирия – 4.5% или 13.5% или 18%Япония – 0% или 10% Варьируемые ставки Company Logo

13. Судебная практика в области налоговой оптимизации с использованием ОИС Причины принятия судами решений не в пользу налогоплательщиков Причина 1 Причина 2 Причина 3 Взаимозависимость (в т.ч. установленная судом) «Нерыночный» размер лицензионных платежей Отсутствие экономической целесообразности при выплате роялти Company Logo

14. Перечень ставок роялти по отраслям промышленности Company Logo

15. Схема с внесением в ОИС в УК или в совместную деятельность Оффшорная юрисдикция Россия Российская компания Возврат вклада в денежной форме Оффшорная компания 1 Совместная деятельность или ООО патент патент патент Патентообладатель Оффшорная компания 2 Company Logo

16. Спасибо за внимание! Ваши вопросы? Валерий Нарежныйк.э.н., советник юридической фирмы «Левант и партнеры» Контактная информация: 107140, Москва, Россия В.Красносельская, 11а, стр. 3 Тел./факс: +7 (495) 740 03 73 E-mail:info@levantlegal.com Web-site: www.levantlegal.com