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租稅申報實務 老師：製作

Chapter 5 兩稅合一申報實務

學習重點 壹、兩稅合一之方法：設算扣抵法貳、股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄參、股東可扣抵稅額帳戶計算範例肆、加徵10﹪營利事業所得稅未分配盈餘之計算及申報伍、未分配盈餘申報書之內容

本章架構 壹、兩稅合一之方法：設算扣抵法貳、股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄一、股東可扣抵稅額帳戶 (ImputationCreditAccount：ICA)之設置二、免予設置股東可扣抵稅額帳戶情況三、股東可扣抵稅額帳戶之起訖期間四、股東可扣抵稅額帳戶項目之格式五、股東可扣抵稅額帳戶項目之記錄及時點六、不得計入當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額之稅額七、股東可扣抵稅額帳戶項目解析八、營利事業分配可扣抵稅額之限制九、營利事業超額分配可扣抵稅額之處罰 1-4

本章架構 參、股東可扣抵稅額帳戶範例計算及申報表填寫肆、加徵10%營利事業所得稅未分配盈餘之計算及申報一、加徵10%營利事業所得稅未分配盈餘之計算二、未分配盈餘之申報伍、未分配盈餘申報書之內容問與答 1-5

壹兩稅合一之方法：設算扣抵法 一、適用對象 (一) 公司及合作社適用兩稅合一之意義營利事業繳納屬87年度或以後年度之營利事業所得稅，除所得稅法另有規定外，得於盈餘分配時，由其股東或社員將獲得股利總額或盈餘總額所含之稅額，自當年度綜合所得稅結算申報應納稅額中扣抵。（所3-1） 1-6

壹兩稅合一之方法：設算扣抵法 營利事業所繳納之營利事業所得稅，得用以扣抵其個人股東之綜合所得稅；股東適用之邊際稅率高於公司稅率者，則需補稅，股東適用之邊際稅率低於公司稅率者，則可退稅。公司間轉投資所獲之股利完全免稅。設算扣抵制度之適用，以本國股東為限，外國股東不適用之。 1-7

壹兩稅合一之方法：設算扣抵法 設甲公司99年度稅前淨利1,000萬元，當年度應納營利事業所得稅170萬元，稅後淨利830萬元，於100年度股東會決議全部分配予股東。某乙持有該公司10%之股份，獲配股利總額100萬元，所含之可扣抵稅額17萬元。如果某乙綜所稅稅率是40%，則綜所稅應補交100萬元＊40%－扣抵稅款17萬元＝23萬元；若某乙綜所稅稅率是5%，則綜所稅應補交100萬元＊5%－扣抵稅款17萬元＝退12萬元。 1-8

壹兩稅合一之方法：設算扣抵法 (二) 獨資、合夥歸課綜合所得稅 (三) 非居住者及總機構在境外之營利事業不適用兩稅合一抵繳稅額＝股利或盈餘分配日營利事業已實際繳納之各年度未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅之餘額 ×（分配屬已加徵10%營利事業所得稅之股利淨額或盈餘淨額÷股利或盈餘分配日已加徵 10%營利事業所得稅之累積未分配盈餘）×分配日外國股東之持股比例抵繳稅額上限＝所得稅法第73條之2所定股東獲配屬已加徵10%營利事業所得稅之股利淨額或盈餘淨額×10% 1-9

壹兩稅合一之方法：設算扣抵法 二、兩稅合一制實施後，申報營利事業所得稅應增辦之事項 1-10

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 一、股東可扣抵稅額帳戶（ImputationCreditAccount：ICA）之設置二、免予設置股東可扣抵稅額帳戶之情況 (一) 總機構在中華民國境外者。（總機構在中華民國境外之營利事業，其稅後盈餘匯回國外總公司，非屬盈餘之分配，不適用兩稅合一制，故免設置）。 (二) 獨資、合夥組織。（獨資、合夥事業，其當年度盈餘直接歸併課徵其資本主或合夥人的綜合所得稅，所納之營所稅與綜所稅在同一年相抵，雖適用兩稅合一，但免設置）。 1-11

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 (三) 第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體。（依規定不得分配盈餘，不適用兩稅合一制，故免設置）。 (四) 依其他法令或組織章程規定，不得分配盈餘之團體或組織。（理由同第(三)項） 1-12

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 三、股東可扣抵稅額帳戶之起訖期間四、股東可扣抵稅額帳戶項目之格式股東可扣抵稅額帳戶中華民國xx年度xx年x月x日至xx年x月x日 1-13

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 五、股東可扣抵稅額帳戶項目之記錄及時點 1-14

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 六、不得計入當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額之稅額七、股東可扣抵稅額帳戶項目解析 (一) 繳納中華民國營利事業所得稅結算申報應納稅額 (二) 經稽徵機關調查核定增加（減少）稅額計入（減除）股東可扣抵稅額帳戶之金額 (三) 未分配盈餘加徵10%之稅額、轉投資收益所獲配可扣抵稅額、短期票券利息課稅所納之稅額 1-15

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 (四) 依公司法或其他法令提列法定盈餘公積、公積金、公益金或特別盈餘公積所含之當年度已納營利事業所得稅額，於提列日減除；將來以法定盈餘公積或特別盈餘公積撥充資本者，其於提列時減除之可扣抵稅額，應於撥充資本日計入加項。 1. 提列時減除稅額之計算：實際提列數 × 稅額扣抵比率 1-16

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 (1)法定盈餘公積：  公司法第237條第1項規定，公司於完納一切稅捐，分派盈餘時，應先提10%為法定盈餘公積，但法定盈公積，已達資本總額時，不在此限。  銀行法第50條規定，銀行於完納一切稅捐後，分派盈餘時，應先提30%為法定盈餘公積。  信用合作社法第23條規定，信用合作社稅後盈餘應先彌補累積虧損，其餘提列 40%以上為法定盈公積。 1-17

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 (2)公積金、公益金：合作社法第23條規定，合作社盈餘，在信用合作社或其他經營貸款業務之合作社應提20%，以尚在其他合作社應提10%以上為公積金，5%以上為公益金。前項公積金已超過股金總額2倍時，合作社得自定每年應提之數。 (3)特別盈餘公積：證券交易法第41條規定，主管機關認為有必要時，對於已依本法發行有價證券之公司，得以命令規定其於分派盈餘時，除依法提出法定盈公積外，並應另提一定比例之特別盈餘公積。 1-18

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 2. 撥充時計入稅額之計算：法定盈餘公積之用途，依公司法第239條、第 241條規定，包括有彌補虧損、增資發行新股、分派股息紅利，其中撥充資本者，須該項公積已達實收資本50%，並以撥充其半數為限。營利事業依法提列法定盈餘公積或特別盈餘公積時，其所含之該年度已納營利事業所得稅額，已於提列日自股東可扣稅額帳戶減除，故應於再撥充資本時，將其所含之已納稅額再計入股東可扣抵稅額帳戶。 1-19

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 撥充資本應計入股東可扣抵稅額帳戶餘額之計算公式為：應計入之可扣抵稅額＝撥充資本之法定盈餘公積或特別盈餘公積 × 前項撥充及歷次提列之法定盈餘公積或特別盈餘公積，以自87年度或以後年度提列者為限。 1-20

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 (五) 分配屬87年度或以後年度股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額，應加以減除分配股利予股東時，應減除之稅額其計算式為：實際分配股利淨額×稅額扣抵比率 1. 稅額扣抵比率之計算：稅額扣抵比率＝ 1-21

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 2. 稅額扣抵比率上限之計算：稅額扣抵比率＝＝＝33.33%（98年度）＊營利事業所得稅稅率99年起調降為17% 稅額扣抵比率= =20.48%（99年度） 1-22

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 (2)累積未分配盈餘已加徵10%營利事業所得稅者：營利事業分配屬98年度以前之盈餘，為48.15%；分配屬99年度以後之盈餘，為33.87% 。稅額扣抵比率＝＝＝48.15%（98年度） 1-23

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 ※ 營利事業所得稅稅率99年起調降為17% 稅額扣抵比率= =33.87%（99年度） 1-24

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 (3)累積未分配盈餘部分屬98年度以前盈餘、部分屬99年度以後盈餘、部分加徵、部分未加徵10%營利事業所得稅者，為各依其占累積未分配盈餘之比例，按前二款規定上限計算之合計數。 1-25

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 設A=a+b+c股利或盈餘分配日累積未分配盈餘帳戶餘額 a=99年度以後盈餘未加徵10%營利事業所得稅之累積未分配盈餘 b=99年度以後盈餘已加徵10%營利事業所得稅之累積未分配盈餘 c=98年度以前盈餘已加徵10%營利事業所得稅之累積未分配盈餘 A=a+b+c 稅額扣抵比率= × 20.48% + × 33.87% + × 48.15% 營利事業分配股利或盈餘日，其未加徵10%營利事業所得稅之累積未分配盈餘占累積未分配盈餘帳戶餘額之比率超過1者，以1為準，計算稅額扣抵比例上限。 3. 股東（或社員）可扣抵稅額＝股利（或盈餘）淨額×稅額扣抵比率（不可超過上限） 4. 股利總額＝股利淨額＋可扣抵稅額 1-26

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 (六) 依公司章程規定，分派董監事職工之紅利所含之當年度已納營利事業所得稅額，於分派日減除其應減除之金額以下列公式計算：實際分派董監事職工紅利 × 稅額扣抵比率 (七) 因承受消滅公司之股東可扣抵稅帳戶餘額，於合併日計入，但不得超過消滅公司帳載累積未分配盈餘按稅額扣抵比率上限計算之稅額 1-27

貳股東可扣抵稅額帳戶之設置與記錄 八、營利事業分配可扣抵稅額之限制 (一) 計算時日﹕股利或盈餘的分配日。九、營利事業超額分配可扣抵稅額之處罰 (一) 營利事業超額分配可扣抵稅額之情況 (二) 超額分配－補繳並處1倍以下罰鍰十、股東可扣抵稅額帳戶變動明細之申報十一、未辦理股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報之處罰（所114條之3） 1-28

參股東可扣抵稅額帳戶計算範例 一、大禾公司98、99年度營所稅資料如下： (一) 設87年度以後97年度以前之帳載累積未分配盈餘共計160萬元。 98年8月7日分配股利後，股東可扣抵稅額帳戶餘額為5萬元。 (二) 98年9月30日暫繳稅款15萬元。 (三) 98年12月21日利息扣繳稅款5萬元。 (四) 99年5月31日申報98年度所得稅：帳上所得額200萬元，採擴大書審申報課稅所得230萬元。應納營所稅56.5萬元，尚須補繳36.5萬元。設繳納97年度未分配盈餘加徵稅額3萬元。 1-29

參股東可扣抵稅額帳戶計算範例 (五) 99年6月3日股東會決議：提列法定盈餘公積14.35萬元。分配股利90萬元。董監酬勞8萬元，員工紅利3萬元。以99年8月15日為分配基準日。 1-30

參股東可扣抵稅額帳戶計算範例 二、大禾公司99、100年度營所稅資料如下 (一) 99年9月10日有短期票券利息收入扣繳稅款1 萬元。 (二) 99年9月30日暫繳稅額19.55萬元。 (三) 99年10月15日轉投資晶電公司，獲配股利淨額8萬元，可扣抵稅額16,000元。 (四) 99年12月21日利息扣繳稅款3萬元。 (五) 100年5月31日申報99年度所得稅及98年未分配盈餘：帳上所得額100萬元，採擴大書審申報課稅所得120萬元。應納營所稅20.4萬元，應退稅額2.15萬元。 98年未分配盈餘加徵10%稅額。 1-31

參股東可扣抵稅額帳戶計算範例 (六) 100年6月1日股東會決議：提列法定盈餘公積7.96萬元。分配股利45萬元。董監酬勞4萬元，員工紅利2萬元。以100年8月15日為分配基準日。試填下列股東可扣抵稅額帳戶。 1-32

參股東可扣抵稅額帳戶計算範例 大禾公司股東可扣抵稅額帳戶98年1月1日~12月31日 1-33

參股東可扣抵稅額帳戶計算範例 (一) 99年8月15日 a. 稅額扣抵比率＝＝＝21.46% b. 上限： 98年未加徵之未分配盈餘＝200萬－56.5萬－3萬＝140.5萬 97年以前已加徵之未分配盈餘＝160萬 ×33.33%＋﹙1－ ﹚×48.15%＝41.22% c. 21.46%＜41.22%未超過上限 d. 稅額之減除法定盈餘公積減除稅額：143,500×21.46%＝30,795 分配股利減除稅額：900,000×21.46%＝193,140 1-36

參股東可扣抵稅額帳戶計算範例 (二) 100年5月31日 98年度未分配盈餘計算： 2,000,000－565,000－30,000－143,500－900,000=361,500 加徵10%營利事業所得稅為36,150 (三) 100年8月15日 a. 稅額扣抵比率＝＝＝24.89% b. 上限： 99年未加徵之未分配盈餘＝100萬－20.4萬－36,150＝759,850 98年已加徵之未分配盈餘＝300.5萬－14.35萬－90萬＝196.15萬 ×20.48%＋ ×48.15%＝40.42% 1-37

參股東可扣抵稅額帳戶計算範例 c. 24.89%＜40.42%未超過上限按24.89%分配 d. 稅額之減除法定盈餘公積減除稅額：79,600×24.89%＝19,812 分配股利減除稅額：450,000×24.89%＝112,005 1-38

肆加徵10%營利事業得稅未分配盈餘之計算及申報肆加徵10%營利事業得稅未分配盈餘之計算及申報一、未分配盈餘為何要加徵10% 二、加徵10%營利事業所得稅未分配盈餘之計算（94年度以後）三、未分配盈餘之申報 (一) 年度申報時點 (二) 解散、合併時之申報 (三) 變更會計年度之申報 (四) 未辦理未分配盈餘申報之處罰 (五) 漏報或短報未分配盈餘之處罰 1-39

伍未分配盈餘申報書之內容 98年度未分配盈餘申報書 1-40

伍未分配盈餘申報書之內容 1-41

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