第十章会计账务处理程序

第十章 会计账务处理程序

本章内容提示 会计处理程序又称会计核算组织形式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。会计凭证、账簿和会计报表之间不是彼此孤立、互不联系的。为科学组织会计工作，必须明确规定各种凭证、账簿和报表之间的衔接形式，使其有机结合，形成一定的、适合于不同类型企业经营特点和管理要求的会计处理程序，以及时、准确地提供相关会计信息。在实际工作中常用的会计处理程序主要有记账凭证处理程序、科目汇总表处理程序、普通日记账处理程序等三种，企业应根据自身特点，选择适用、科学的会计处理程序。

第一节账务处理程序的意义和种类 账务处理程序的意义合理组织账务处理程序的要求账务处理程序的种类

一、账务处理程序的概念 账务处理程序又称会计核算组织形式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；会计凭证的种类、格式，各凭证间、凭证与账簿之间的关系；会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系。记账程序是指从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿以及编制会计报表为止的工作顺序和过程。记账方法是指账簿的登记是逐笔登记还是汇总登记；是手工操作还是采用计算机操作等采用的技术方法。

二、账务处理程序的意义 规范会计核算组织工作提高会计核算工作效率保证会计核算工作质量提供全面、连续、系统的会计信息

三、合理组织账务处理程序的要求 适合本单位的特点正确、及时和完整提供会计信息力求简化

四、账务处理程序的种类 逐笔记账账务处理程序记账凭证账务处理程序多栏式日记账账务处理程序账务处理程序按记账方法科目汇总表账务处理程序汇总记账账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序

第二节记账凭证会计处理程序 记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序下账簿体系的设置记账凭证账务处理程序的核算步骤记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围

一、记账凭证账务处理程序的特点 记账凭证处理程序是指对发生的经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种会计处理程序。其主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。该会计处理程序是其他各处理程序的基础。

二、记账凭证账务处理程序下账簿体系的设置 通用记账凭证收款凭证记账凭证付款凭证专用记账凭证转账凭证日记账（三栏式）账簿三栏式总账（三栏式）明细账数量金额式多栏式

② 现金银行存款 ① 付款收款转账原始凭证日记账记账凭证 ⑤ ④ ③ ⑥ 原始凭证汇总表　 ⑤ ③ 三、记账凭证账务处理程序的核算步骤会计报表总分类账明细分类账

四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点：简单明了，易于理解。根据记账凭证直接登记总分类账，使总分类账记录详细，便于了解经济业务的动态和核对账目。缺点：登记总账的工作量比较大，会计核算的组织工作非常繁重。适应范围：一般适应于规模小，且经济业务量较少的一些经济单位。

第三节科目汇总表账务处理程序 科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序下账簿体系的设置科目汇总表的编制方法科目汇总表账务账务处理程序的核算步骤科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围

一、科目汇总表处理程序的特点 科目汇总表账务处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处理形式。它的主要特点是：定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，以科目汇总表登记总分类账。

二、科目汇总表账务处理程序下账簿体系的设置二、科目汇总表账务处理程序下账簿体系的设置通用记账凭证收款凭证记账凭证专用记账凭证付款凭证科目汇总表转账凭证日记账（三栏式）账簿三栏式总账（三栏式）明细账数量金额式多栏式

三、科目汇总表的编制的编制方法 科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。具体步骤为：汇总根据记账凭证汇总计算每一个总账账户的借、贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总表的相应栏内。试算平衡按科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额试算平衡。汇总时间企业应根据业务量的大小，可以按月汇总，也可以分五天、十天、半个月或一个月编制汇总。科目汇总表图例

科目汇总表图例 填写汇总时间汇总汇总科目汇总表年月日至年月日第号借贷方合计进行试算平衡

② 现金银行存款 ① 付款收款转账日记账记账凭证 ⑥ ④ ⑦ ⑥ 四、科目汇总表账务账务处理程序的核算步骤原始凭证科目汇总表 ⑤ 会计报表总分类账 ③ 原始凭证汇总表　 ③ 明细分类账

五、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围五、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围优点汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可进行试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。大大减少了登记总账的工作量。缺点不能反映科目间的对应关系科目汇总表编制工作量大适用范围适应于经济业务量较多、规模较大的经济单位。

第四节汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务账处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序下账簿体系的设置汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围

一、汇总记账凭证账务处理程序的特点 汇总记账凭证账务处理程序：是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。特点：是先定期将记账凭证汇总编制橙各种汇总记账凭证，然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展起来的，它与记账凭证账务处理程序的主要区别是在记账凭证和总分类帐之间增加了汇总记账凭证。

二、汇总记账凭证账务处理程序下账簿体系的设置二、汇总记账凭证账务处理程序下账簿体系的设置收款凭证记账凭证专用记账凭证付款凭证转账凭证普通日记账账簿总账（三栏式）三栏式明细账明细账数量金额式明细账多栏式明细账

汇总收款凭证——根据库存现金、银行存款的收款凭证分 别以库存现金、银行存款账户借方设置，并按相应的贷方账户汇总。汇总付款凭证——根据库存现金、银行存款的付款凭证分别以库存现金、银行存款账户贷方设置，并按相应的借方账户汇总。汇总转账凭证——根据转账凭证按有关账户的贷方分别设置，并按相关的借方账户汇总，只能一贷一借或一贷多借。三、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证

现金银行存款日记账 ⑥ ⑦ ⑥ 四、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤 ② 记账凭证收款凭证 ① 付款凭证原始凭证汇总表　转账凭证原始凭证汇总记账凭证 ④ ⑤ 会计报表总分类账 ③ 明细分类账 ③

五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点便于了解科目之间的相互关系大大简化了总账登记工作缺点按照贷方科目汇总，不利于合理分工编制汇总记账凭证工作量也较大适用范围一般适应于规模较大、业务较多的企业

第五节日记总账账务处理程序 日记总账账务处理程序的特点日记总账账务处理程序下账簿体系的设置日记总账账务处理程序的核算步骤日记总账账务处理程序的优缺点及适用范围

一、日记总账账务处理程序的特点 日记总账账务处理程序：是指根据记账凭证逐笔登记日记总账的一种账务处理程序。特点是：预先设置日记总账，然后直接根据记账凭证逐笔登记日记总账。日记总账账务处理程序的账簿凭证设置基本与前面几种核算相同，不同的是增加一本日记总账，将所有会计科目集中在一张账页上

二、日记总账账务处理程序下账簿体系的设置 收款凭证记账凭证专用记账凭证付款凭证转账凭证普通日记账账簿总账（三栏式）三栏式明细账明细账数量金额式明细账多栏式明细账

现金银行存款日记账 ⑤ ⑥ ⑤ 三、日记总账账务处理程序的核算步骤 ② 收款凭证 ① ① 原始凭证原始凭证汇总表　付款凭证 ④ 会计报表转账凭证日记总账 ③ 明细分类账

四、日记总账账务处理程序的优缺点及适用范围四、日记总账账务处理程序的优缺点及适用范围优点账务处理程序较简单便于了解企业各项经济业务的来龙去脉有利于会计资料的分析和利用缺点总分类账的账页过长，不便于记账的分工与查阅适用范围一般适用于规模小、经济业务简单、使用会计科目不多的企业

第十章 会计账务处理程序