Учет фиксированных активов

2. Учет фиксированных активов Сергей Сергеевич Рубанов Международный бухгалтер-практик (САР) Профессиональный бухгалтер РК

3. Учет фиксированных активов К фиксированным активам относятся: • основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиямизаконодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода; • активы сроком службы более одного года, переданные концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии; • активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, используемыми при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов; • активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление по договору доверительного управления либо по иному акту об учреждении доверительного управления имуществом.

4. Учет фиксированных активов Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии, в следующем порядке: Каждый объект I группы приравнивается к подгруппе.

5. Учет фиксированных активов По каждой подгруппе I группы, а также по группам II,III,IV на начало и конец налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы или группы. Стоимостной баланс на конец налогового периода = Стоимостной баланс на начало + Поступление ФА – Выбытие ФА + Последующие активы, идущие на увеличение стоимостного баланса. Стоимостной баланс на начало налогового периода = Стоимостной баланс на конец предыдущего налогового периода – амортизация за предыдущий налоговый период.

6. Учет фиксированных активов Поступление ФА: Фиксированные активы при поступлении, в том числе по договору финансового лизинга и путем перевода из состава товарно-материальных запасов, увеличивают стоимостный баланс групп (подгрупп) на первоначальную стоимость названных активов. • Первоначальной стоимостью фиксированного актива, поступившего путем перевода из состава товарно-материальных запасов или активов, предназначенных для продажи, является его балансовая стоимость, определенная на дату такого поступления. • При безвозмездном получении фиксированных активов первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость полученных активов, указанная в акте приема-передачи названных активов с учетом фактических затрат, увеличивающих стоимость таких активов. • При получении в качестве вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью фиксированных активов является стоимость вклада, указанная в учредительных документах юридического лица, с учетом фактических затрат, увеличивающих стоимость таких активов.

7. Учет фиксированных активов Выбытие ФА: Выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения. При выбытии стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, кроме следующих случаев: • При реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость. • При безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость переданных активов по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи названных активов. • При передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

8. Учет фиксированных активов Выбытие ФА(Продолжение): • При изъятии имущества учредителем, участником стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определенную по соглашению учредителей, участников. • При утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов: 1) в случаях страхования фиксированных активов - стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования; 2) при отсутствии страхования фиксированных активов I группы - стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов; 3) при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.

9. Учет фиксированных активов Последующие активы, идущие на увеличение стоимостного баланса: Последующими расходами признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании и ликвидации активов. Сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов: • увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы); • при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода. • Последующие расходы, признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете.

10. Учет фиксированных активов Расчет амортизации:

11. Учет фиксированных активов Другие вычеты по ФА: • После выбытия, за исключением безвозмездной передачи, фиксированного актива подгруппы (по I группе) сумма в размере стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком от выбытия фиксированных активов I группы. Стоимостный баланс данной подгруппы приравнивается к нулю и не подлежит вычету. • После выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету. • При безвозмездной передаче всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода приравнивается к нулю и не подлежит вычету. • Налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число налогового периода.

12. Учет фиксированных активов Инвестиционные налоговые преференции: Инвестиционные налоговые преференции применяются по выбору налогоплательщика и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

13. Учет фиксированных активов Инвестиционные налоговые преференции: К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям: • являются активами, сроком службы более одного года, переданные концедентом концессионеру в рамках договора концессии, или основными средствами; • используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода; • не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование; • в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью; • не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях.

14. Учет фиксированных активов Инвестиционные налоговые преференции: Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соответствии таких зданий и сооружений, машин и оборудования одновременно следующим условиям: • учитываются в бухгалтерском учете налогоплательщика в качестве основных средств; • предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода, в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после осуществления реконструкции, модернизации; • временно выведены из эксплуатации на период осуществления реконструкции, модернизации; • не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование; • в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

15. Учет фиксированных активов Инвестиционные налоговые преференции: Для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного средства - вид последующих расходов, результатами которых одновременно являются: • изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства; • увеличение срока службы основного средства более чем на три года; • улучшение технических характеристик основного средства

16. Учет фиксированных активов Инвестиционные налоговые преференции: Для целей применения преференций к зданиям производственного назначения относятся нежилые здания (части нежилых зданий), кроме: • торговых зданий (части таких зданий); • зданий культурно-развлекательного назначения (части таких зданий); • зданий гостиниц, ресторанов и других зданий для краткосрочного проживания, общественного питания (части таких зданий); • офисных зданий (части таких зданий); • гаражей для автомобилей (части таких зданий); • автостоянок (части таких зданий).

17. Учет фиксированных активов Инвестиционные налоговые преференции: Для целей применения преференций к сооружениям производственного назначения относятся сооружения, кроме сооружений для спорта и мест отдыха, сооружений культурно-развлекательного, гостиничного, ресторанного назначения, для административных целей, для стоянки или парковки автомобилей.

18. Учет фиксированных активов Инвестиционные налоговые преференции: Для целей применения преференций первым вводом в эксплуатацию вновь возведенного на территории Республики Казахстан здания (части здания) являются: • при строительстве путем заключения договора строительного подряда - передача объекта строительства застройщиком заказчику после подписания государственной приемочной или приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания); • в остальных случаях - подписание государственной приемочной или приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания).

19. Учет фиксированных активов Инвестиционные налоговые преференции: Не имеют права на применение преференций налогоплательщики, соответствующие одному или более чем одному из следующих условий: • налогообложение налогоплательщика осуществляется в рамках СЭЗ; • налогоплательщик осуществляет производство и (или) реализацию подакцизных товаров – всех видов спирта, алкогольной продукции, табачных изделий; • налогоплательщик применяет специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции и т.д. 

20. Учет фиксированных активов Инвестиционные налоговые преференции: Применение преференций осуществляется по одному из следующих методов: • методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию; • методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

21. Учет фиксированных активов Инвестиционные налоговые преференции: Применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.

22. Учет фиксированных активов Инвестиционные налоговые преференции: Применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

23. Учет фиксированных активов Инвестиционные налоговые преференции: Преференции аннулируются с момента их применения, если в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию: • налогоплательщиком допущено нарушение условий применения инвестиционных налоговых преференций; • наступил случай, когда налогоплательщик, применивший преференции, или его правопреемник, в случае реорганизации такого налогоплательщика, соответствует любому из следующих положений: 1) налогообложение налогоплательщика осуществляется в рамках СЭЗ; 2) налогоплательщик осуществляет производство и (или) реализацию подакцизных товаров – всех видов спирта, алкогольной продукции, табачных изделий; 3) налогоплательщик применяет специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции и т.д. 

24. Учет фиксированных активов Инвестиционные налоговые преференции: Преференции аннулируются с момента их применения, если в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию: • налогоплательщиком допущено нарушение условий применения инвестиционных налоговых преференций; • наступил случай, когда налогоплательщик, применивший преференции, или его правопреемник, в случае реорганизации такого налогоплательщика, соответствует любому из следующих положений: 1) налогообложение налогоплательщика осуществляется в рамках СЭЗ; 2) налогоплательщик осуществляет производство и (или) реализацию подакцизных товаров – всех видов спирта, алкогольной продукции, табачных изделий; 3) налогоплательщик применяет специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции и т.д. 

25. Учет фиксированных активов Спасибо за внимание!