中级会计实务蒋丽华主讲

中级会计实务 蒋丽华主讲

总论货币资金应收及预付款项存货固定资产无形资产对外投资负债所有者权益财务会计报告成本核算收入、费用、利润主要内容

第2章货币资金 货币资金概述 • 货币资金是以货币形态存在的资产，在企业的所有资产中流动性最强，它是企业流动资产的重要组成部分。货币资金的管理和控制是企业内部控制的重点内容 • 按用途和存放地点不同 • 分为：库存现金银行存款其他货币资金

库存现金的管理 库存现金的核算库存现金的清查库存现金

(一)现金管理制度 • 包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。 • (二)现金的核算 • 企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。 • 月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。

出纳根据现金收付款凭证办理现金收付和登记现金日记账。会计人员据此编制“收款凭证”和“付款凭证”，然后进行“库存现金”账户的总分类核算。出纳根据现金收付款凭证办理现金收付和登记现金日记账。会计人员据此编制“收款凭证”和“付款凭证”，然后进行“库存现金”账户的总分类核算。注：涉及货币资金内部收付时，只按付款科目填制付款凭证

库存现金账户该账户是资产类账户，企业必须以“库存现金”设置总分类账簿。库存现金总账为订本式账簿。其中格式一般采用三栏式。由会计人员编制。库存现金账户该账户是资产类账户，企业必须以“库存现金”设置总分类账簿。库存现金总账为订本式账簿。其中格式一般采用三栏式。由会计人员编制。现金日记账为订本式账簿，其格式一般为三栏式，由出纳员根据现金收付款业务发生顺序逐日逐笔登记，每日终了计结收、支合计数及结余数。保证账实相符。月份终了时，日记账余额应与总账余额核对相符，做到日清月结。以使账账相符。

下列可以用现金支付的选项为：（　　）。A．购入固定资产，支付价款50 000元B．偿还所欠债务，金额2 000元C．向一般纳税企业购入原材料，支付价款4 000元D．职工甲的工资3 600元 • .按照《现金管理暂行条例》规定，下列哪些支出可以使用现金（　　　　）。 • Ａ、张某出差借支3 000元 • Ｂ、购买办公用品800元 • Ｃ、支付外购原材料货款20 000元 • Ｄ、发放工资50 000元

按照《现金管理暂行条例》规定，下列（　　　　）情况可收取现金。按照《现金管理暂行条例》规定，下列（　　　　）情况可收取现金。 • Ａ、职工李明出差归来剩余差旅费5 000元 • Ｂ、出纳员工作失职交来赔款10 000元 • Ｃ、向农户出售产品价款23 000元 • Ｄ、向甲厂出售产品价款100 000元 • 下列各项中，符合《现金管理暂行条例》规定可以用现金结算的有（）。 • Ａ、向个人收购农副产品支付的价款 • Ｂ、向企业购买大宗材料支付的价款 • Ｃ、支付给职工个人的劳务报酬 • Ｄ、出差人员随身携带的差旅费

某企业9月1日发生如下现金收付业务： （1）从银行提取现金10 000元。根据现金支票存根进行账务处理。（2）出售材料，收入现金 351元，其中含增值税51元。根据销售发票进行账务处理。（3）将零星现金销售收入936元送存银行。根据交款单回单进行账务处理。（6）职工王美交回欠款2000元。根据收据进行账务处理。

（三）库存现金的清查 1、库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。现金清查的基本方法是实地盘点。 2、现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。现金的清查工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。清查完毕，应编制“现金盘点报告表” ，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。

如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： • 1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 • 2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

批准前，一方面调整“库存现金”账面数，一方面记入“待处理财产损溢”批准前，一方面调整“库存现金”账面数，一方面记入“待处理财产损溢” 如：长款（溢余）借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢如：短款（短缺）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金

批准后： （1）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢贷：其他应付款--应付现金溢余属于无法查明原因的，经批准后，计入营业外收入借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢贷：营业外收入（2）如为现金短缺，属于责任人赔偿的，计入其他应收款借：其他应收款--应收现金短缺款库存现金贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢属于应由保险公司赔偿的，计入其他应收款借：其他应收款--应收保险赔款贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢属于无法查明原因的，经批准后，计入管理费用借：管理费用贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

1、华联公司6月底在清点库存现金时，发现溢余200元。经查明，库存现金溢余200元中的140元应退还给天诚公司，60元无法查明原因。1、华联公司6月底在清点库存现金时，发现溢余200元。经查明，库存现金溢余200元中的140元应退还给天诚公司，60元无法查明原因。 2、甲公司期末在清点库存现金时，发现短款70元。已填制库存现金盘点报表，经查明，现金短款70元中，应由出纳张丽赔偿30元，另外的40元无法查明原因，

企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。 • A. 财务费用 B. 管理费用 • C. 销售费用 D. 营业外支出 • 企业在进行现金清查时,查出现金溢余,并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查,无法查明原因,经批准后,对该现金溢余正确的会计处理方法是( )。 • A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 • B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目 • C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 • D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

企业与其他单位之间的一切货币收付业务，除了规定范围内可以使用现金直接收付外，都必须通过银行办理转账结算企业与其他单位之间的一切货币收付业务，除了规定范围内可以使用现金直接收付外，都必须通过银行办理转账结算银行存款的管理银行存款的核算银行存款的清查银行存款

帐户管理 结算方式支票银行本票银行汇票商业汇票异地托收承付汇兑委托收款信用卡信用证银行存款管理

一、银行存款账户的管理 《银行账户管理办法》将企事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。银行存款账户的开设基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户；企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户；企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。具体规定：

作为企业的辅助结算账户，用于借款转存、借款归还和其他结算的资金收付的办理的账户是（　　）。A．基本存款账户　　　B．一般存款账户C．专用存款账户　　　D．临时存款账户 • 企业因去外地采购货物而开立的银行结算账户是（　　）。A．基本存款账户　　　B．一般存款账户C．专用存款账户　　　D．临时存款账户

对于单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个账户的是（　　）。A．基本存款账户　　　B．一般存款账户C．专用存款账户　　　D．临时存款账户对于单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个账户的是（　　）。A．基本存款账户　　　B．一般存款账户C．专用存款账户　　　D．临时存款账户 • 下列说法正确的是（　　）。A．银行存款账户分为3种B．一个企业只能开立一个基本存款账户C．一般存款账户不得办理现金支取D．开立一般存款账户实行开户许可证制度

二、银行转账结算方式 银行结算纪律中国人民银行《支付结算办法》规定：单位和个人办理转账结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。银行转账结算：指企业不动用现金，而是通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的行为。

银行转账结算 同城结算异地结算通用结算支票银行本票信用卡商业汇票委托收款银行汇票汇兑托收承付信用证

1、签发转账支票1500元，支付管理部门电费。 2、销售商品一批，货款18000元，收到银行本票一张。 3、填制银行汇票申请书一份，金额25000元中，银行受理后，收到一账银行汇票。 4、签发现金支票2000元，提取现金。 5、向A公司采购丙材料，货款20000元，增值税3400元，以面额为25000的银行汇票支付，余款自动转回。

根据《支付结算办法》规定，支票的提示付款期限为（　　）。A．自出票日起10日B．自出票日起1个月C．自出票日起2个月D．自出票日起6个月根据《支付结算办法》规定，支票的提示付款期限为（　　）。A．自出票日起10日B．自出票日起1个月C．自出票日起2个月D．自出票日起6个月 • 根据《支付结算办法》规定，银行本票的提示付款期限为（　　）。A．自出票日起10日B．自出票日起1个月C．自出票日起2个月D．自出票日起6个月

在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。

总分类核算 序时核算银行存款核算

银行存款账户是资产类账户，企业必须以“银行存款”设置总分类账簿。银行存款总账为订本式账簿。其中格式一般采用三栏式。由会计人员编制。银行存款账户是资产类账户，企业必须以“银行存款”设置总分类账簿。银行存款总账为订本式账簿。其中格式一般采用三栏式。由会计人员编制。银行存款日记账为订本式账簿，其格式一般为三栏式，由出纳员根据银行存款收付款业务发生顺序逐日逐笔登记，并按日、按月结出合计数及结余数。每月与银行对账单进行核对，保证账实相符。月份终了时，日记账余额应与总账余额核对相符，做到账账相符。

企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的 “银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制 “银行存款余额调节表”调节相符。银行存款余额调节表

练习银行存款余额调节表的编制。 • 【例题·计算分析题】甲公司2012年12月份发生与银行存款有关的业务如下： • 　　（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。 • 　　 ②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。 • 　　（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项： • 　　①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。 • 　　②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。 • 　　③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。 • 　　④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。 • 　　要求： • 　　（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。 • 　　（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　）。(2008年考题)编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　）。(2008年考题) • A．企业开出支票，银行尚未支付 • B．企业送存支票，银行尚未入账 • C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知 • D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知 • 在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会大于银行对账单余额的有（　　）。A．企业开出支票，对方未到银行兑现B．银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户C．银行代扣水电费，企业尚未接到通知D．委托收款结算方式下，银行收到结算款项，企业尚未收到通知

指企业除库存现金和银行存款以外的各种货币资金，它一般也存放在银行等金融机构，与银行存款不同的是，其他货币资金都指定了特定用途。企业不能任意动用。指企业除库存现金和银行存款以外的各种货币资金，它一般也存放在银行等金融机构，与银行存款不同的是，其他货币资金都指定了特定用途。企业不能任意动用。外埠存款信用卡存款银行本票存款信用证保证金存款银行汇票存款存出投资款其他货币资金

外埠存款 • 1、汇出资金开立采购专户时 • 借：其他货币资金——外埠存款 • 贷：银行存款 • 2、采购付款时 • 借：材料采购 • 应交税费等 • 贷：其他货币资金——外埠存款 • 3、余额转回时 • 借：银行存款 • 贷：其他货币资金——外埠存款

二、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款二、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款 • 1、交存款项，取得票、证、卡时 • 借：其他货币资金 • 贷：银行存款 • 2、用票、证、卡付款时 • 借：材料采购 • 管理费用等 • 贷：其他货币资金 • 3、余额转回时 • 借：银行存款 • 贷：其他货币资金

存出投资款 向证券公司划出资金时：借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款企业通过存出投资款专户购买股票、债券、基金等作为投资时：借：交易性金融资产贷：其他货币资金——存出投资款

[例]某企业3月份发生了如下业务： （1）企业委托银行办理12000元银行汇票，企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。（2）收到发票账单，其中价款10000元，税款1700元，同时收到开户银行转来的多余款300元的收账通知。根据发票账单进行账务处理。（3）用信用卡支付有关管理费用1000元，根据有关凭证进行账务处理。（4）企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的价款20000 元，增值税款3400元。进行账务处理。（1）企业委托当地银行将6500元款项汇往采购地开立专户。根据银行盖章退回的进账单进行账务处理。（2）企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，注明采购材料价款5000元，增值税款850元。（3）企业将多余的外埠存款 650 元转回当地银行时。根据银行收账通知进行账务处理。

下列各项中，属于其他货币资金的有（　　）。 • A.银行汇票存款 • B.信用证保证金存款 • C.信用卡存款 • D.外埠存款 • 下列项目中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（　　）。 • A.银行汇票存款 • B.银行本票存款 • C.信用卡存款 • D.银行承兑汇票

Thank You!

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