中级财务会计

1. 中级财务会计

2. 第十章 长期负债 • 第一节 长期负债概述 一.长期负债的特点 企业长期资金的来源主要有两个：一是由股东追加投资（如上市公司增发股票），二是举借长期债务。 1．对企业现金流量索取权具有刚性特征 2．长期债务融资通常不会引起企业控制权的转移 3．举债的成本通常较低，且有节税的功能

3. 第十章 长期负债 • 第一节 长期负债概述 二、长期负债的分类与计价 根据筹措方式的不同，可分为三类 １．长期借款 ２．长期应付债券 ３．其他长期应付款

4. 第十章 长期负债 • 第一节 长期负债概述 三、长期负债费用的处理 企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用，会计上称为借款费用，主要内容包括利息、应付债券溢价或折价的摊销、与举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇兑差额等。 （一）借款费用的处理方法 一是在发生时直接确认为当期费用，称为“费用化”；二是予以“资本化”，即将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。

5. 第十章 长期负债 • 第一节 长期负债概述 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年以上、含1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等。 1．为购建或生产符合资本化条件的资产而发生的专门借款，在资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的借款费用，予以资本化，计入所购建或生产的资产成本；在资产达到预定可使用或可销售状态后发生的借款费用，作为当期的费用处理。 2．不是用于购建或生产符合资本化条件的资产所发生的借款费用，属于筹建期间发生的，作为开办费处理；属于正常经营过程中发生的，作为财务费用计入当期损益。

6. 第十章 长期负债 • 第一节 长期负债概述 （二）借款费用开始资本化的条件 1．资产支出已经发生。 2．借款费用已经发生。 3．为使资产达到预定可使用或者销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

7. 第十章 长期负债 • 第一节 长期负债概述 (三) 借款费用暂停资本化的时间 发生非正常中断并且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，其中断期间发生的借款费用直接计入当期费用。 （四）借款费用停止资本化的时点 当资产达到预定可使用或可销售状态时，应停止其借款费用的资本化，以后所发生的借款费用直接计入当期费用。

8. 第十章 长期负债 • 第一节 长期负债概述 （五）借款费用资本化金额的确定 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 购建或生产占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

9. 第十章 长期负债 • 第一节 长期负债概述 【例1】 2007年1月1日博亮公司正式动工兴建一栋办公楼，工期预计在2008年6月30日完工，工程采用出包方式，每季初支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为2年，年利率为6%。除了上述专门借款外，2007年该办公楼的建造还占用了公司一笔一般借款，该借款于2007年7月1日取得，本金1 000万元，3年期，年利率8%。 上述借款的利息按年支付。此外，对未用借款博亮公司将其以活期存款形式存在银行，年利率1.2%。

10. 第十章 长期负债 • 第一节 长期负债概述 2007年度公司为建造该办公楼的支出金额如下表10-1所示： 表10-1 金额：万元

11. 第十章 长期负债 • 第一节 长期负债概述 根据上述资料，2007年度博亮公司该办公楼借款利息资本化金额的计算如下： ①2007年专门借款利息资本化金额=2 000×6%－（1 100＋300）×1.2%÷4 =115.80万元 ②自2007年7月1日起，办公楼的建造占用了公司的一般借款。则： 2007年占用一般借款的资产支出加权平均数=300×180/360＋400×90/360 = 250万元 2007年应予资本化的一般借款利息金额=250×8%=20万元

12. 第十章 长期负债 • 第一节 长期负债概述 ③2007年办公楼应予资本化的借款利息=115.80＋20=135.80万元 对此，2007年末博亮公司应作： 借：在建工程 1 358 000 贷：应付利息 1 358 000 需要注意的是，在应予资本化的每一会计期间，企业借款费用的资本化金额不得超过当期相关借款实际发生的利息费用。

13. 第十章 长期负债 • 第二节 长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款。 “长期借款” 本金 利息调整

14. 第十章 长期负债 • 第二节 长期借款 一、借入长期借款 借：银行存款 贷：长期借款——本金 二、长期借款利息 根据我国现行会计准则的规定，期末,企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用, 同时按照借款本金和合同利率计算应付未付利息。

15. 第十章 长期负债 • 第二节 长期借款 摊余成本是指长期借款的初始确认金额，扣除已偿还的本金、加上或减去形成的累积摊销额 实际利率是将长期借款在预期存续期间内的未来现金流量，折现为长期借款当前账面价值所使用的利率 长期借款分期付息的 “应付利息” 长期借款到期一次性还本付息的 “长期借款——应计利息”

16. 第十章 长期负债 • 第二节 长期借款 三、归还长期借款 借：长期借款—本金 （或应付利息） 长期借款—应计利息 贷：银行存款

17. 第十章 长期负债 • 第三节 应付债券 公司债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。 一、 公司债券的分类 1．抵押债券或有担保债券 （一）按有无抵押或担保 2．信用债券或无担保债券 1．记名债券 （二）按是否记名 2．不记名债券

18. 第十章 长期负债 • 第三节 应付债券 1．平价债券 （三）按实际发行价格 2．溢价债券 3．折价债券 1．一次还本债券 （四）按还本方式 2．分期还本债券

19. 第十章 长期负债 • 第三节 应付债券 二、公司债券的发行 （一）公司债券发行的有关规定 符合《证券法》规定的发行条件 决定发行债券的，应向国务院证券监督管理机构提出申请。

20. 第十章 长期负债 • 第三节 应付债券 （二）债券发行价格的确定 债券发行价格的高低取决于债券的现值，即到期应付的债券面值和各期应付的票面利息按市场利率折合的现值总和。用公式表示为： 债券的发 ＝ 偿还的债券面值 ＋ 偿还的票面利息 行价格 按市场利率折算的现值① 按市场利率折算的现值② ①债券面值分期等额偿付的，各期偿付的面值按年金贴现；债券面值于到期一次偿付的，则按复利贴现。 ② 债券利息分期偿付的，各期偿付的利息按年金贴现；利息于债券到期一次偿付的，则按复利贴现。

21. 第十章 长期负债 • 第三节 应付债券 【例3】 D公司于2000年1月1 日发行一批5年期、一次还本的债券，总面值100万元，年利率6％；债券利息每半年支付一次。发行费用略。 ⑴ 假设债券发行时市场利率为8％。则： 该批债券的发行价格＝1 000 000×PV（10，4%）③＋30 000×PA（10, 4%）④ ＝1 000 000×0.6755＋30 000×8.1108=918 824元 ⑵ 假设债券发行时市场利率为4％。则： 该批债券的发行价格＝1 000 000×PV（10，2%）＋30 000×PA（10, 2%） ＝1 000 000×0.8203＋30 000×8.9836=1 089 808元 ⑶ 假设债券发行时市场利率同为6％。则： 该批债券的发行价格＝1 000 000×PV（10，4%）＋30 000×PA（10, 3%） ＝1 000 000×0.7441＋30 000×8.53=1 000 000元 ③n=10、r =4%时的复利现值系数，查复利现值表即可。 ④n=10、r =4%时的年金现值系数，查年金现值表即可。

22. 第十章 长期负债 • 第三节 应付债券

23. 第十章 长期负债 • 第三节 应付债券 三、应付债券的账务处理 应付债券 面值 利息调整 应计利息

24. 第十章 长期负债 • 第三节 应付债券 （一）发行债券 1．发行期内发行债券的核算 D公司将5年期、面值100万元的债券，按1 089 808元溢价发行。 借：银行存款 1 089 808 贷：应付债券—面值 1 000 000 应付债券—利息调整 89 808

25. 第十章 长期负债 • 第三节 应付债券 2．在两个付息日之间发行债券的核算 在两个付息日之间发行债券，发行企业对加收的债券利息，会计上作为应付利息处理，通过“应付利息”或“应付债券—应计利息”账户核算。其他内容的核算与债券发行期内发行的核算相同。 3．债券发行费用的核算 债券发行费用主要包括委托他人代销债券支付的手续费或佣金、债券印刷费，以及相关的律师费、注册会计师审核财务报告的费用、广告费等。 债券发行费用应先用债券发行期间冻结资金所产生的利息收入补偿。其中不够补偿的金额，按照借款费用资本化或费用化的原则进行处理

26. 第十章 长期负债 • 第三节 应付债券 （二）存续期内，计提债券利息、分摊债券溢价或折价 对发行企业来说，以后要按高于市场利率的票面利率支付债权人利息，溢价收入只不过是企业对未来多付利息的一种事先扣回 溢价发行债券 折价发行债券 由于企业以后要按低于市场利率的票面利率支付利息，债券折价实际上是发行企业对债权人今后少收利息的一种事先补偿（由债权人从本金中扣回）

27. 第十章 长期负债 • 第三节 应付债券 债券溢价、折价的摊销，有直线法、实际利率法两种，我国企业会计准则规定采用实际利率法。 1．直线法 直线法是将债券溢价或折价金额平均摊入各期的方法。有关计算如下： 每期应付债券利息＝债券面值×票面利率 每期分摊溢价或折价金额＝债券溢价或折价金额÷分摊期数 每期实际利息费用＝各期应付债券利息－当期分摊的债券溢价 或 ＝各期应付债券利息＋当期分摊的债券折价

28. 第十章 长期负债 • 第三节 应付债券 承例3，D公司发行5年期、面值100万元，年利率6％的债券，当市场利率为4％时， 按1 089 808元溢价发行。债券溢价89 808元采用直线法、并按付息期10期摊销。摊销计算表如表10-3所示。

30. 第十章 长期负债 • 第三节 应付债券 对溢价发行债券的情况，各期末摊销溢价时，D公司应作： 借：财务费用等有关账户 21 019.2 应付债券—利息调整 8 980.8 贷：应付利息 30 000 （二）实际利率法 它是将期初应付债券的摊余成本乘以实际利率，计算各期的实际利息费用；再与按面值及票面利率计算的各期应付利息比较，两者之差即为各期应分摊的溢价或折价额。

31. 第十章 长期负债 • 第三节 应付债券 每期应付债券利息＝债券面值×票面利率 每期实际利息费用＝债券期初摊余成本×实际利率 每期分摊溢价或折价金额＝各期应付债券利息－当期实际利息费用

33. 第十章 长期负债 • 第三节 应付债券 借：应付利息 30 000 贷：银行存款或库存现金 30 000 （三）债券的偿还 该批债券不管以何种价格发行，债券到期D公司付款后，作： 借：应付债券—债券面值 1 000 000 应付利息 30 000 贷：银行存款 1 030 000

34. 第十章 长期负债 • 第四节 长期应付款 一、长期应付款的内容 其中长期应付款主要包括补偿贸易引进设备应付款、融资租入固定资产应付款等。 二、专项应付款 专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。

35. 第十章 长期负债 • 第五节 预计负债 经济生活中还有一种负债，它是由企业过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。会计上称之为或有负债。随着事态的发展，一定条件下或有负债可能转化为预计负债。

36. 第十章 长期负债 • 第五节 预计负债 一、或有负债 （一）或有负债的特点 1．由过去的交易或事项形成 2．其结果具有不确定性 3．其结果只能由事项的未来发生或不发生来证实 （二）或有负债的内容 已贴现的商业承兑汇票；未决诉讼、仲裁 ；债务担保 ；产品质量保证 ； 追加税款 ；应收账款抵借 ；环境污染整治

37. 第十章 长期负债 • 第五节 预计负债 （三）或有负债的披露 因为或有负债的内在风险和不确定性非常明显，将来可能对企业的财务状况和经营成果产生不利影响。从会计信息披露的充分性和完整性考虑，企业一般对或有负债应予披露。披露的原则是：极小可能（概率区间为大于0但小于或等于5%）导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。而对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予披露，以确保会计信息使用者获得足够、充分和详细的信息。

38. 第十章 长期负债 • 第五节 预计负债 二、预计负债 随着事项的发展，如果或有负债对应的潜在义务转化为现时义务，作为现时义务的或有负债，又很可能导致经济利益流出企业，且该项负债的金额也能可靠计量，则企业应将该义务确认为一项负债。会计上称为“预计负债”。 （一）预计负债的确认条件 与或有负债不同，预计负债应同时具备三个条件： 1.该义务是企业承担的现时义务，从而与作为潜在义务的或有负债相区别。 2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。 3.该义务的金额能够可靠地计量。 与或有事项相关的义务，如果不同时符合上述三个条件，则确认为或有负债。

39. 第十章 长期负债 • 第五节 预计负债 （二）预计负债的计量 预计负债金额的初始计量应是履行相关现时义务所需支出的最佳估计数。具体讲： 1.如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数按该范围的上、下限金额的平均值确定。 2.如果所需支出不存在一个连续范围，或虽存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，当或有负债只涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定。

40. 第十章 长期负债 • 第五节 预计负债 【例6】 H公司欠M公司货款230万元，由于经营困难等原因，逾期2年尚未偿付。为此，M公司依法向当地人民法院起诉H公司。8月初，法院一审判决M公司胜诉，责成H公司向M公司偿还货款本金230万元，另加利息138 000元；支付诉讼费用100 000元、罚款5 000元。 借：财务费用 138 000 管理费用 100 000 营业外支出 5 000 贷：预计负债 243 000

41. 第十章 长期负债 • 第五节 预计负债 需要指出的是：企业清理预计负债所需的金额，按照法律规定有时可从第三方得到补偿，如因债务担保发生赔偿所产生的预计负债，担保企业可按照规定从被担保企业得到相应补偿。会计上，对补偿金额在基本确认能够收到时作为资产单独确认，并通过“其他应收款”账户核算；当然，确认的补偿金额不超过预计负债的账面价值。

42. 第十章 长期负债 • 第五节 预计负债