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老師 ： 製作

租稅申報實務. 老師 ： 製作. Chapter 4. 營利事業所得稅 申報實務. 學習重點. 壹、營業收入 貳、營業成本 參、費用支出 肆、非營業損益 伍、營利事業所得稅移轉訂價四張申報書表揭 露作業原則. 本章架構. 壹、營業收入 一、一般銷售型態 二、特殊銷售型態 三、銷貨退回及折讓 四、營業收入調節說明 貳、營業成本 一、營業成本認列要件 二、營業成本之調整 三、本期進貨（料）成本 四、期末存貨、存料、在製品、製成品及副 產品 五、期初存貨、存料、在製品、製成品及副產品 六、製成品耗用原料成本 七、直接人工及製造費用. 1- 4.

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  1. 租稅申報實務 老師 ：製作

  2. Chapter 4 營利事業所得稅 申報實務

  3. 學習重點 壹、營業收入 貳、營業成本 參、費用支出 肆、非營業損益 伍、營利事業所得稅移轉訂價四張申報書表揭露作業原則

  4. 本章架構 壹、營業收入 一、一般銷售型態 二、特殊銷售型態 三、銷貨退回及折讓 四、營業收入調節說明 貳、營業成本 一、營業成本認列要件 二、營業成本之調整 三、本期進貨（料）成本 四、期末存貨、存料、在製品、製成品及副產品 五、期初存貨、存料、在製品、製成品及副產品 六、製成品耗用原料成本 七、直接人工及製造費用 1-4

  5. 本章架構 參、費用支出 一、費用認列通則 二、費用（損失）項目列支要件及其相關重要規定 三、所得稅法規定有列支限額之項目標準計算釋例 四、各類給付扣繳稅額、可扣抵稅額與申報支出金額調節表釋例 肆、非營業損益 一、利息收入與利息支出 二、投資收益與投資損失 三、兌換盈益與兌換虧損 四、出售或交換資產利益與出售或交換資產損失 1-5

  6. 本章架構 伍、營利事業所得稅移轉訂價四張申報書表揭露作業原則 一、按營業常規調整所得額之情形 二、調查時應提示之文據 三、應揭露移轉訂價四張申報書表之營利事業範圍 四、應揭露之關係人及關係人交易範圍 五、每一關係人單獨列示或加總後彙列 問與答 1-6

  7. 壹 營業收入 一、一般銷售型態 (一) 內銷銷貨收入 1. 收入認列金額： (1) 原則。 (2) 銷貨價格之調整。 1-7

  8. 壹 營業收入 1-8

  9. 壹 營業收入 2. 收入認列時點： (1) 公司組織者。 (2) 非公司組織者。 3. 統一發票開立之時限 (1) 原則：以發貨時為限。 (2) 例外 。 1-9

  10. 壹 營業收入 (二) 外銷銷貨收入 1. 收入認列金額 2. 收入認列時點 (1) 報經海關出口者。 (2) 郵寄外銷者 。 3. 統一發票開立之時限 1-10

  11. 壹 營業收入 (三) 銷售勞務收入 1. 收入認列金額： 2. 收入認列時點： (1) 公司組織者：應採權責發生制。 (2) 非公司組織者 3. 統一發票開立之時限： (1) 結算時。 (2) 約定應收時。 (3) 實際收款時。 (4) 交件時。 1-11

  12. 壹 營業收入 (四) 三（多）角貿易 1. 收入認列金額： (1) 按佣金方式處理。 (2) 按進銷貨方式處理。 2. 收入認列時點： 3. 統一發票開立之時限： (1) 按佣金方式處理者。 (2) 按進銷貨方式處理者。 1-12

  13. 壹 營業收入 二、特殊銷售型態 (一) 委託代銷（寄銷） 1. 收入認列金額： (1) 寄銷商。 (2) 承銷商。 2. 收入認列時點 3. 統一發票 1-13

  14. 壹 營業收入 4. 無法證明其確有委託或受託關係存在者。 5. 代客買賣貨物開立之統一發票或收據金額不 確。 1-14

  15. 壹 營業收入 (二) 分期付款銷貨 1-15

  16. 壹 營業收入 1. 營業收入之認列 上述三種方法，有關各年度計算損益之差異說明如下： 假設：P2表示約載分期付款銷貨售價 　P1表示現銷價格 　C 表示分期付款銷貨成本 　Ai表示當年度已收各期分期帳款總額 　R1表示分期付款銷貨毛利率 　R1=（分期付款銷貨未實現毛利年初餘額 + 本年度分期付款銷貨毛利） ／（分期付款銷貨應收帳款年初餘額 + 本年度分期付款銷貨總額） 1-16

  17. 壹 營業收入 1-17

  18. 壹 營業收入 2. 損益計算方法選用之限制。 3. 統一發票之開立時限。 4. 違約拒付貨款。 5. 因提前清償貨款折減部份未收取之分期付款 價額。 1-18

  19. 壹 營業收入 (三) 融資租賃銷貨 1. 融資租賃認列條件： (1) 承租人融資租賃，指符合下列條件之一 者。 (2) 出租人融資租賃，指具備前述四條件之 一，並符合下列二項條件者。 2. 營業收入之認列 3. 統一發票開立時限 1-19

  20. 壹 營業收入 (四) 營建工程收入 1. 營造業： (1) 營業（工程）收入之認列。 (2) 統一發票之開立時限。 2. 建築業： (1) 營業（工程）收入之認列。 (2) 統一發票開立時限。 1-20

  21. 壹 營業收入 (五) 代收代付 1. 營業收入之認列： (1) 免列入銷售額。 (2) 應列為營業收入處理。 2. 統一發票： (1) 免開立統一發票。 (2) 應開立統一發票，但不計入當期營業收 入。 1-21

  22. 壹 營業收入 三、銷貨退回及折讓 (一) 認列要件 1. 應取得憑證： 1-22

  23. 壹 營業收入 2. 帳簿記錄沖轉。 3. 外銷貨物之退回及折讓。 (二) 未能取得有關憑證或證據 1-23

  24. 壹 營業收入 四、營業收入調節說明 (一) 開立統一發票金額（總分支機構銷售額）之 加項調節 1. 上期結轉本期預收款。 2. 本期應收未開立發票金額。 3. 其他。 1-24

  25. 壹 營業收入 (二) 開立統一發票金額（總分支機構銷售額）之 減項調節 1. 本期預收款 2. 上期應收本期開立發票金額 3. 視為銷貨開立發票金額 4. 本期溢開發票金額 5. 佣金收入 6. 租金收入 7. 出售下腳廢料 8. 出售資產 9. 代收款 10. 因信託行為開立發票金額 11. 其他 1-25

  26. 貳 營業成本 一、營業成本認列要件 (一) 應有進貨事實並保存符合稅法規定之憑證 (二) 成本收益配合原則 (三) 製造業費用應合理分攤且符合一致性 (四) 製造業原料耗用應帳載明確 1-26

  27. 貳 營業成本 二、營業成本之調整 (一) 進貨（料）成本之調整 1-27

  28. 貳 營業成本 (二) 原料耗用成本之調整 (三) 期末存貨之調整 1. 存貨數量之調整。 2. 原料超耗調整轉列期末存貨。 1-28

  29. 貳 營業成本 三、進貨（料）成本 (一) 成本之認定 1. 營業稅。 2. 進口相關稅捐（關稅、貨物稅） 。 3. 與進貨目的相關之運費、運輸途中之保險 費、倉棧費、佣金或匯費等。 4. 進貨損失。 1-29

  30. 貳 營業成本 (二) 進貨（料）之原始憑證 1. 國外進貨（料）。 2. 國內進貨（料）。 3. 向科學園區、加工出口區或自由貿易港區事 業進貨或進料。 1-30

  31. 貳 營業成本 四、期末存貨、存料、在製品、製成品及副產品 (一) 盤存制度 (二) 存貨計價方法 1. 稅法允許之存貨計價方法： (1) 以成本為準。 (2) 成本與淨變現價值孰低法。 (3) 成本不明或淨變現價值無法合理預期 時，由該管稽徵機關用鑑定或估定方法 決定之。 2. 成本方法併用之禁止 3. 營建業期末存貨之估價 1-31

  32. 貳 營業成本 4. 成本會計制度不健全，不能提供有關各項成 本紀錄，以供計算單位生產成本者，關於在 製品及製成品之存貨估價，准按其完工程度 核計製造成本，並依成本與淨變現價值孰低 原則，計算其存貨價格。 5. 估價方法錯誤之調整。 1-32

  33. 貳 營業成本 五、期初存貨、存料、在製品、製成品及副產品 (一) 上年度已辦理結算申報、已查帳核定：依上 年度稽徵機關核定數 (二) 上年度已辦理結算申報、尚未經查帳核定： 依上年度申報數 (三) 上年度未依法申報，或於年度中途設帳，或 雖經申報，但經依查得資料或同業利潤標準 核定所得額者：依營利事業列報之期初存貨 明細表 1-33

  34. 貳 營業成本 六、製成品耗用原料成本 (一) 核實認定 (二) 按各該業通常水準等順序認定 1. 以財政部所訂之「各該業通常水準」認定 2. 以「同業原料耗用情形」核定 3. 以「該事業上年度核定情形」核定 4. 以「該事業最近年度核定情形」核定 5. 由稽徵機關調查核定 1-34

  35. 貳 營業成本 七、直接人工及製造費用 (一) 直接人工 (二) 製造費用 (三) 查核標準 1-35

  36. 參 費用支出 一、費用認列通則 (一) 須與業務有關 (二) 須為已實現 (三) 須應歸屬本年度發生 (四) 須取具適當憑證 (五) 須在列支限額內始得認列 1-36

  37. 參 費用支出 2. 查核準則定有限額之費用（或損失）項目： 1-37

  38. 參 費用支出 1-38

  39. 參 費用支出 1-39

  40. 參 費用支出 1-40

  41. 參 費用支出 1-41

  42. 參 費用支出 1-42

  43. 參 費用支出 1-43

  44. 參 費用支出 1-44

  45. 參 費用支出 (六) 支出適當劃分原則 1. 資本支出與費用支出之劃分 2. 營業費用與製造費用之劃分 1-45

  46. 參 費用支出 (七) 應向稽徵機關報備 1-46

  47. 參 費用支出 (八) 費用之分攤 1. 總公司費用之分攤： (1) 分攤總公司或區域總部管理費用之適用 條件。 (2) 應提供經簽證之財務報告或證明。 (3) 分攤標準之計算。 (4) 不適用移轉訂價查核準則。 2. 關係企業集中辦公共同費用之分攤： (1) 出具共同費用計算明細表。 (2) 共同費用之憑證。 1-47

  48. 參 費用支出 二、費用（損失）項目列支要件及其相關重要規 定 (一) 薪資支出【查71】 1. 意義（內容) 2. 列支要件 3. 相關重要規定： (1) 合法憑證。 (2) 免稅規定（免視為員工薪資所得） 。 (3) 扣繳規定。 1-48

  49. 參 費用支出 (二) 職工退休金【查71】 1. 意義（內容） (1) 不適用勞動基準法之營利事業。  (2) 適用勞動基準法之營利事業。 2. 列支要件： (1) 報備核准。 (2) 限額內認列。 3. 相關重要規定 1-49

  50. 參 費用支出 (三) 旅費【查74】 1. 意義（內容） 2. 列支要件： (1) 與業務有關，應提示出差報告單。 (2) 限額內認列。 1-50

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