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1. 租稅申報實務 老師 ：製作

2. Chapter 2 加值型及非加值型 營業稅申報實務

3. 學習重點 壹、租稅客體 貳、租稅主體 參、統一發票 肆、稅額計算 伍、退稅、溢付稅額之處理 陸、稽徵程序 柒、罰則 捌、各種申報書表之填寫範例

4. 本章架構 壹、租稅客體 一、課稅範圍 二、減免範圍 貳、租稅主體 一、納稅義務人 二、營業人類型及其身分之變更 參、統一發票 一、統一發票種類與用途 二、免用或免開統一發票之營業 三、統一發票開立時限 1-4

5. 本章架構 肆、稅額計算 一、稅率結構 二、計徵標準 三、各種類型營業人營業稅額之計算 (一) 一般稅額計算（專營應稅）營業人 (二) 一般稅額計算（兼營免稅、特種稅額計算）營業人 (三) 特種稅額計算營業人 1-5

6. 本章架構 伍、退稅、溢付稅額之處理 陸、稽徵程序 一、稅籍登記 二、課稅憑證之管理 三、申報繳納 柒 、罰則 捌 、各種申報書表之填寫範例 問與答 1-6

7. 壹 租稅客體 一、課稅範圍（屬地主義） 1-7

8. 壹 租稅客體 1-8

9. 壹 租稅客體 營業人內外銷貨物及進口貨物營業課稅別區分表解 1-9

10. 壹 租稅客體 1-10

11. 壹 租稅客體 二、減免範圍 (一) 在中華民國境內銷售貨物或勞務 1. 零稅率： (1) 意義與性質 (2) 適用範圍與應檢具之證明文件 1-11

12. 壹 租稅客體 1-12

13. 壹 租稅客體 1-13

14. 壹 租稅客體 1-14

15. 壹 租稅客體 2. 免稅： (1) 意義與性質 (2) 適用範圍與應檢具之證明文件 1-15

16. 壹 租稅客體 1-16

17. 壹 租稅客體 1-17

18. 壹 租稅客體 1-18

19. 壹 租稅客體 1-19

20. 壹 租稅客體 (3) 免稅之放棄。 (4) 免稅之農、漁業用油，有轉讓或移作他 用應補繳營業稅。 3. 外商參展退稅 (1) 減免方式。 (2) 適用原則。 (3) 適用對象。 (4) 適用要件。 (5) 實施日期：99年7月1日起。 1-20

21. 壹 租稅客體 (二) 進口貨物： 1. 免徵進口營業稅。 2. 機動調整進口營業稅。 1-21

22. 貳 租稅主體 一、納稅義務人 (一) 銷售貨物或勞務之營業人 (二) 進口貨物之收貨人或持有人 (三) 外國之事業、機關、團體、組織，在中華民 國境內無固定營業場所者，其所銷售勞務之 買受人 (四) 農、漁業用油轉讓或移作他用而不符免稅規 定，應予補稅者，為轉讓或移作他用之人。 但轉讓或移作他用之人不明者，為貨物持有 人。 1-22

23. 貳 租稅主體 二、營業人類型及其身分之變更 (一) 營業人類型 1. 一般稅額計算營業人 (1) 專營應稅營業人。 (2) 專營免稅營業人。 (3) 兼營營業人。 1-23

24. 貳 租稅主體 2. 特種稅額計算營業人： (1) 金融及保險業等。 (2) 特種飲食業。 (3) 小規模營業人、依法取得從事按摩資格之視障者經營，且全部由視障者提供按摩勞務之按摩業，及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人。 (4) 農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人。 1-24

25. 貳 租稅主體 (二) 營業人身分之變更 1. 自動變更： (1) 加值型營業人←→兼營營業人。 (2) 免稅營業人←→兼營營業人。 2. 主動變更： (1) 免稅營業人─→加值型營業人【營8(2)】。 (2) 兼營營業人─→加值型營業人。 (3) 小規模營業人等─→加值型營業人【營 23、24(2)】。 (4) 金融業及保險業等─→兼營營業人【營 24(1)(2)】。 1-25

26. 貳 租稅主體 3. 核定變更： (1) 小規模營業人等─→加值型營業人 【營24(3)】。 1-26

27. 參 統一發票 一、統一發票種類與用途 1-27

28. 參 統一發票 二、免用或免開統一發票之營業 1-28

29. 參 統一發票 1-29

30. 參 統一發票 1-30

31. 參 統一發票 三、統一發票開立時限 (一) 一般營業 1-31

32. 參 統一發票 1-32

33. 參 統一發票 (二) 特殊營業【統10~18】 1-33

34. 參 統一發票 1-34

35. 肆 稅額計算 一、稅率結構 營業稅稅率一覽表 單位：% 1-35

36. 肆 稅額計算 為衡平購買國內外金融勞務之租稅負擔，本次（100年1月26日）修正公布【營36（1）】，對於我國營業人向國外購買再保險以外之專屬金融本業勞務，由原適用5%之營業稅稅率調降為3%。 1-36

37. 肆 稅額計算 二、計徵標準 (一) 在中華民國境內銷售貨物或勞務銷售額之認 定 營業人銷售貨物或勞務銷售額一覽表 1-37

38. 肆 稅額計算 1-38

39. 肆 稅額計算 三、各種類型營業人營業稅額之計算 (一) 一般稅額計算（專營應稅）營業人 1. 銷售貨物或勞務： [銷項稅額－銷貨退回及折讓退還之稅額]－[進項稅額－進貨退出或折讓收回之稅額－不得扣抵之進項稅額]＝(1)式－(2)式 1-39

40. 肆 稅額計算 三、各種類型營業人營業稅額之計算 (一) 一般稅額計算（專營應稅）營業人 1. 銷售貨物或勞務： [銷項稅額－銷貨退回及折讓退還之稅額]－[進項稅額－進貨退出或折讓收回之稅額－不得扣抵之進項稅額]＝(1)式－(2)式 (1) 式  銷項稅額 A. 意義 B. 計算方法： (A) 買受人為國外廠商 (B) 買受人為非營業人（零售階段） 1-40

41. 肆 稅額計算 (C) 買受人為營業人 銷售額＝定價÷（1＋徵收率） 銷項稅額＝銷售額×徵收率 1-41

42. 肆 稅額計算 銷貨退回或折讓： A. 扣減時間 B 扣減憑證 (A) 交付統一發票前 (B) 交付統一發票後 1-42

43. 肆 稅額計算 C. 依經銷契約支付之獎勵金 (2) 式  進項稅額 A. 意義 B. 憑證種類 C. 計算方法： 進項（進貨、費用或購買固定資產）金額 ＝當期取得內含稅額之進項憑證總金額 ÷（1＋徵收率） 進項稅額＝進項金額 × 徵收率 1-43

44. 肆 稅額計算 進貨退出或折讓 A. 扣減時間。 B. 扣減憑證 。 C. 依經銷契約取得之獎勵金 。 D. 營業人取得海關退還之營業稅 。  不得扣抵之進項稅額 1-44

45. 肆 稅額計算 2. 進口貨物： 應納稅額＝進口貨物總價額 × 徵收率 3. 購買國外勞務： 依【營36(1)】規定，買受人為依第4章第1節 規定計算稅額之營業人，其購進之勞務，專 供經營應稅貨物或勞務之用者，免予繳納。 1-45

46. 肆 稅額計算 (二) 一般稅額計算（兼營免稅、特種稅額計算） 營業人 當期不得扣抵比例 ＝ 當期[（免稅銷售淨額＋按特種稅額 計算銷售淨額）－（土地及各級政 府發行之債券及依法應課徵證券交 易稅之證券之銷售額）] / 當期[全部 銷售淨額－（土地及各級政府發行 之債券及依法應課徵證券交易稅之 證券之銷售額）] 1-46

47. 肆 稅額計算 1. 比例扣抵法 當期應納或溢付稅額 (1) 銷售貨物或勞務：  加值型營業稅部份： 應納或溢付稅額＝淨銷項稅額－（淨進項稅額－依本法第 19條第1項規定不得扣抵之進項稅額）× （1－當期不得扣抵比例） 非加值型營業稅部份：同特種稅額計算營 業人。 1-47

48. 肆 稅額計算 (2) 進口貨物： (3) 購買國外勞務： 應納稅額＝給付額 × 徵收率 × 當期不得扣抵比例 1-48

49. 肆 稅額計算 年終稅額調整 (1) 兼營營業人於報繳當年度最後一期營業 稅時，應按當年度不得扣抵比例調整稅 額後，填具兼營營業人營業稅額調整計 算表，併同最後一期營業稅額辦理申報 繳納。 1-49

50. 肆 稅額計算 (2) 兼營投資業務之營業人，於年度中所收 之股利收入（現金股利及股票股利）， 為簡化報繳手續，得暫免列入當期之免 稅銷售額申報，俟年度結束，將全年股 利收入，彙總加入當年度最後一期之免 稅銷售額申報計算應納或溢付稅額，並 依規定按當年度不得扣抵比例計算調整 稅額，併同繳納。至取得資本公積轉增 資配股部分，係屬資本淨值之調整，應 免予列入免稅銷售額申報（78.5.22台財 稅第780651695號函）。 1-50