Налогообложение

1. Налогообложение Система налогообложения – совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.

2. Российским законодательством установлены следующие виды налоговых режимов:

3. Как общий, так и специальные налоговые режимы могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Исключение составляет упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая только индивидуальными предпринимателями. Выбор любого из налоговых режимов (кроме обязательного к применению единого налога на вмененный доход (ЕНВД) является добровольным. Обратите внимание! Если Вы не определились с возможностью применения какого-либо из специальных налоговых режимов (за исключением ЕНВД), то «по умолчанию» должны осуществлять налогообложение своей предпринимательской деятельности в соответствии с общим режимом.

4. Упрощенная система налогообложения (УСНО) Налогоплательщики: организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО.

5. Действующая организация (предприниматель) имеет право перейти на УСНО с 1 января следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей (указанная норма применяется до 30.09.2012 г.) Вновь создаваемая организация (предприниматель) вправе подать заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

7. Ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО: • Банки; • Страховщики; • Негосударственные пенсионные фонды; • Инвестиционные фонды; • Профессиональные участники рынка ценных бумаг; • Ломбарды; • Нотариусы, адвокаты; • Казенные и бюджетные учреждения (в ред. от 08.05.2010 г.) • Иностранные организации; • Организации и ИП: • занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых; • занимающиеся игорным бизнесом; • переведенные на ЕСХН; • средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек; • Организации: • имеющие филиалы и (или) представительства; • являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; • в которых доля участия других организаций составляет более 25%; • у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей.

8. Объекты налогообложения при применении УСНО

9. Далее объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, с начала налогового периода (с 1 января), если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения только «доходы, уменьшенные на величину расходов».

10. Налоговый период: календарный год. • Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. • По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками самостоятельно исчисляется сумма авансового платежа по налогу. • Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. • По итогам налогового периода осуществляется уплата налога и представление налоговой декларации: • организациями – не позднее 31 марта; • индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля. • Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода – не позднее 31 марта.

11. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО:

12. Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

18. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

22. Разновидностью упрощенной системы налогообложения является УСНО на основе патента Применять УСНО на основе патента могут только индивидуальные предприниматели. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из 69 видов предпринимательской деятельности, указанных в НК РФ, вправе перейти на УСНО на основе патента. В этом случае на них распространяются все нормы УСНО и ряд особенностей. Основание для применения УСНО на основе патента – закон субъекта РФ. Патент – это документ, удостоверяющим право применения УСНО индивидуальными предпринимателями по отдельному виду деятельности, и выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Годовая стоимость патента – 6% процентная доля потенциально возможного к получению годового дохода по каждому виду деятельности.

23. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) • ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. Налогоплательщик вправе выбрать, по какой системе будет платить налоги (общей, УСНО или в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия: • на территории осуществления вами предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД; • местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут ваш вид деятельности.

24. НалогоплательщикиНалогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели.

25. Объект налогообложения и порядок расчета ЕНВД. Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база – величина вмененного дохода. Налоговый период ЕНВД – квартал. Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода. Вмененный доход – условный доход по определенному виду деятельности за налоговый период.

26. Базовая доходность – установлена в расчете на месяц для каждого вида деятельности в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности. • Физический показатель – характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Для отдельных видов предпринимательской деятельности физические показатели указаны в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. • Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть: • работник (в том числе индивидуальный предприниматель); • торговое место; • посадочное место; • земельный участок; • квадратный метр; • транспортное средство и др. • Если в течение налогового периода у вас изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло.

27. К1 – устанавливается на календарный год – коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году. К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т. д.) Значение К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

28. Формула расчета налоговой базы приведена в п. 5.9 Порядке заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденном Приказом Минфина России от 08.12.2008 №137н: НБ=БД*К1*К2*(ФП1+ФП2+ФП3), • где НБ – налоговая база; • БД – базовая доходность; • К1 – коэффициент-дефлятор; • К2 – корректирующий коэффициент; • ФП1, ФП2, ФП3 – значение физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

29. Налоговые вычеты Исчисленный по итогам налогового периода налог вы вправе уменьшить на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ): сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД; сумму страховых вносов, уплаченную (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работниками, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД, по налоговым периодам с 2010 г. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

30. Учет доходов и расходов Индивидуальные предприниматели не обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430, письмо Минфина России от 03.11.2006 № 03-11-05/245). Отчетность Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

31. Виды деятельности, которыми может облагаться ЕНВД Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

32. Ограничения по применению ЕНВД Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если: Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом. Деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.

33. 4. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию. Например, индивидуальный предприниматель – налогоплательщик ЕСХН на территории городского округа торгует в розницу с лотка мясом (тушками) выращенных цыплят-бройлеров. На территории городского округа введен ЕНВД, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Несмотря на это, предприниматель не должен уплачивать ЕНВД по данному виду деятельности, поскольку является плательщиком ЕСХН и реализует произведенную им сельскохозяйственную продукцию (абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Обратите внимание! Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

34. Постановка на учет в ИФНС Вид предпринимательской деятельности, которым вы занимаетесь, подпадает под ЕНВД. В этом случае вы должны встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД. Причем сделать это нужно не позднее пяти дней с начала ведения деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ) • По общему правилу встать на учет в качестве плательщика ЕНВД вы должны в налоговой инспекции по месту ведения деятельности. • Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учет осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается: • развозной или разносной розничной торговли; • деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах; • деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Место постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД

35. Заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности

38. Налоговая декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности

43. Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности

45. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) Налогоплательщики Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозтоварпроизводителями, перешедшие на уплату единого с/х налога в установленном порядке.

46. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

47. Перейти на уплату ЕСХН не вправе организации и индивидуальные предприниматели: • занимающиеся производством подакцизных товаров; • осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса; • бюджетные учреждения. • Порядок перехода на ЕСХН • Вновь созданные организации и предприниматели вправе подать заявление о переходе на ЕСХН в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет. • Действующие организации и предприниматели для перехода на ЕСХН или возврат на иной режим налогообложения подают заявление по месту своей регистрации в ИФНС в период с 20 октября по 20 декабря предшествующего года.

49. Освобождение от налогов Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождены от уплаты следующих налогов: • налога на прибыль организаций; • налога на доходы физических лиц – индивидуальных предпринимателей в отношении доходов от предпринимательской деятельности; • налога на добавленную стоимость (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ); • налога на имущество организаций или имущества физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности;

50. Расчет налоговой базы и порядок исчисления налога Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 НК РФ. Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (ЕСХН) утверждена приказом Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н. Налогоплательщики юридические лица, применяющие ЕСХН, ведут учет Доходов и Расходов для целей налогообложения на основании данных бухгалтерского учета. Налоговую базу можно уменьшить за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Ставка налога составляет 6% от налоговой базы.