Общие замечания

1. Общие замечания • Налоговые обязательства возникают связи с фактами хозяйственной деятельности (наличием объекта налогообложения), а не в связи с декларированием сумм налогов • Объекты налогообложения нельзя «отменить» или «создать» прошлым числом • Можно изменить лишь сведения о размере налоговых обязательств

2. Основания для изменения сведений о размерах налогового обязательства • Обнаружение неправильного исчисления налога самим налогоплательщиком • Обнаружение неправильного исчисления налога налоговым органом

3. Способы корректировки сведений о налоговых обязательствах • подача уточненной декларации (ст. 81 НК РФ) • подача заявления о возврате из бюджета излишне уплаченных (взысканных) сумм налога (ст. 78, 79 НК РФ) • корректировка базы и суммы налога на основании нормы п. 1 ст. 54 НК РФ

4. Обязанность При обнаружении налогоплательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п.1 ст. 81 НК РФ) Право При обнаружении недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога Подача уточненной декларации

5. Проверка по УД • Если УД подается в ходекамеральной проверки проверка первоначально поданной декларации прекращается и начинается новая по уточненной (п. 9.1. Ст. 88 НК РФ). При этом могут использоваться все полученные в ходе первой проверки документы и сведения • Если УД подается во времявыездной проверки, то налоговый орган вправе провести камеральную проверку УД. При этом НК РФ не запрещает одновременно проводить как выездную, так и камеральную проверку по одному налогу за один период. Выездная проверка будет продолжена.

6. Проверка по УД (продолжение) • Если УД подается после составления акта выездной проверки и при этом уменьшается сумма налога, налоговый орган вправе назначить повторную выездную проверку (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ) • Письмо Минфина России от 21.12.2009 N 03-02-07/2-209)

7. Некоторые проблемные вопросы в связи с подачей УД

8. Если работниками налоговых органов во время камеральной или выездной проверки обнаружена недоимка, переплата или иные недостоверные сведения, налоговые органы на практике требуют в течение пяти дней представить объяснения и внести исправления в отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ) Обязанности подачи УД у налогоплательщика нет.Пояснения представить нужно.Факт недоимки должен быть зафиксирован в акте проверки (п. 5 ст. 88, п. 1, пп. 12, 13 п. 3 ст. 100 НК РФ)

9. Если налоговыми органами обнаружена переплата по одному налогу, а «связанный» другой налог не проверялся, то недоимка будет считаться обнаруженной самим налогоплательщиком, следовательно подача УД обязательна.

10. После подачи УД, увеличивающей сумму налога, факт налогового нарушения (неуплата налога в установленный срок) сохраняется. • Если в соотв. периоде не было переплаты, которую можно зачесть, то сохраняется и фундаментальное основание для штрафной ответственности по ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату (или неуплату) налога. • Для освобождения от штрафной ответственности должны быть выполнены условия п. 4 ст. 81 НК РФ См. Определение КС от 7 декабря 2010 г. N 1572-О-О

11. Возможность повторной выездной проверки при подаче УД, изменяющей размер убытка налогоплательщика Постан. Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 8163/09 • Оспариваемые действия инспекции основывались на норме абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ. • данная норма не исключает возможность проведения повторной выездной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль, в которых увеличена сумма первоначально заявленного убытка. • При исчислении налога на прибыль правовое значение имеет не только положительный финансовый результат (прибыль), при наличии которого налог подлежит исчислению, но и отрицательный результат (убыток)

12. Момент составления налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций не может служить основанием для исчисления трехлетнего срока на возврат переплаты. • Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. • ФАС Поволжского округа от 15.02.2010 N А65-25642/2009 • ФАС Поволжского округа от 26.10.2010 N А55-38083/2009

13. Обязан ли налоговый орган проводить проверку УД, когда ее подача не обязательна? • Вопрос актуален в задачах камерального подтверждения убытка компании • Не обязан, если размер налоговых обязательств не меняется. ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2010 N А56-19179/2009

14. Представление во время проверки уточненной декларации с измененной суммой к уплате является основанием для выставления налогоплательщику уточненного требования (ст. 71 НК РФ), следовательно – продлевает сроки для принудительного взыскания налога • ФАС Московского округа от 20.08.2007, 27.08.2007 N КА-А40/8251-07 по делу N А41-К2-23629/06 ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2007 N Ф04-9174/2006(30338-А03-31) по делу N А03-3125/06-31 ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2009 по делу N А32-12287/2008-3/146

15. Корректировка сведений о сумме налоговых обязательств путем подачи заявления о возврате из бюджета излишне уплаченных (взысканных) сумм налога (ст. 78, 79 НК РФ) • Является одной из форм (способов) изменения сведений о размере налоговых обязательств • Проводится по заявлению налогоплательщика • Обязанность подачи уточненной декларации в данном случае Кодексом не предусмотрена • Налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию.

16. Основания к подаче заявления об истребовании из бюджета излишне уплаченных сумм • Самостоятельное обнаружение налогоплательщиком неправильного исчисления, декларирования и уплаты налога • Вынесение судебных решений, которыми признаются недействительными исполненные требования налоговых органов (в том числе и пересмотр по вновь открывшимся обстоятельствам)

17. Нормы Кодекса, которые улучшают положение налогоплательщика, могут быть распространены на прошлое время (ст. 5 НК РФ) • Возможно ли истребование сумм переплаты, исчисленной по результатам принятия норм Кодекса, распространяющихся на прошлое время)?

18. Корректировка сведений о сумме налоговых обязательств через декларацию текущего периода (абз. третий п. 1 ст. 54 НК РФ) • Кодекс не определяет порядок корректировки • Возможно скорректировать только базу (или ее компоненты) и как следствие – сумму налога. • Использование этого способа является правом налогоплательщика, ввиду чего не исключается способ подачи УД

19. Условия для использования способа, указанного в ст. 54 НК Рф • Ошибка в определении базы привела к переплате налога в прошлых периодах •  Налог был фактически «переплачен» • Период ошибочного определения базы является «прошлым» • Выявление ошибки произошло в текущем периоде

20. Некоторые проблемные вопросы • Не применяется к НДС, поскольку вычет не является элементом налоговой базы. • Применяется ли какой-либо ограничительный срок? • Как доказать, что выявление ошибки произошло именно в текущем периоде?

21. Ограничительный срок 3 года по ст. 54 НК РФ • Минфин России считает, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога можно подать в течение трех лет со дня возникновения переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). Письма Минфина России от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139, от 05.05.2010 N 03-02-07/1-216, N 03-07-06/86, N 03-07-06/85, N 03-07-06/84, от 08.04.2010 N 03-02-07/1-152, от 08.04.2010 N 03-02-07/1-153 и др. • Однако, трехлетний срок, указанный в п. 7 ст. 78 НК РФ, установлен для подачи заявления о зачете или возврате налога.

22. Доказывание выявления ошибки в текущем периоде • Налогоплательщик обязан доказывать указанное обстоятельство, однако, оно считается установленным если нет иных сведений. • вопрос, по нашему мнению, должен рассматриваться в рамках установления судом обстоятельств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (выгоды текущего периода). И если будет доказано, что налогоплательщик выявил ошибку ранее (не в периоде, в котором провел корректировку базы), но осознанно не воспользовался своими правами в тех прошлых периодах когда был должен это делать, то в праве на корректировку базы может быть отказано