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第二章 课税原则. 是指一国政府制定税收制度,执行税收政策时应当遵循的基本准则。 课税原则的历史回顾 课税原则的现代观点. 第一节 课税原则的历史回顾. 一、课税原则的提出(英国重商主义前期) (一)配第的课税原则 1. 公平 2. 便利 3. 节省 (二)尤斯蒂的课税原则 1. 促进自发纳税的课税方法 2. 不得侵犯臣民的合理的自由和加重人民生活及工商业的危害 3. 具有明确的法律依据 4. 平等课税 5. 挑选课税费用最低的货物课税 6. 纳税手续简便,税金分期缴纳,时间安排得当. 二、斯密税收原则. (一)平等原则 (二)确实原则
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第二章 课税原则 • 是指一国政府制定税收制度,执行税收政策时应当遵循的基本准则。 课税原则的历史回顾 课税原则的现代观点
第一节 课税原则的历史回顾 • 一、课税原则的提出(英国重商主义前期) • (一)配第的课税原则 • 1.公平 • 2.便利 • 3.节省 • (二)尤斯蒂的课税原则 • 1.促进自发纳税的课税方法 • 2.不得侵犯臣民的合理的自由和加重人民生活及工商业的危害 • 3.具有明确的法律依据 • 4.平等课税 • 5.挑选课税费用最低的货物课税 • 6.纳税手续简便,税金分期缴纳,时间安排得当
二、斯密税收原则 • (一)平等原则 • (二)确实原则 • (三)便利原则 • (四)最小征收费用原则
三、瓦格纳的“四项九端”课税原则 • (一)财政原则 • 1.收入充分原则 • 2.收入弹性原则 • (二)国民经济原则 • 1.税源选择原则(不得选择资本和财产为税源) • 2.税种选择原则(尽量选择税负难以转嫁或转嫁方向明确的税种) • (三)社会公正原则 • 1.普遍原则 • 2.平等原则 • (四)税务行政原则 • 1.确实原则 • 2.便利原则 • 3.最小征收费用原则
第二节 课税原则的现代观点 一、税收效率标准(efficiency criterion ) (一)税收的经济效率 (二)税收制度效率(税收行政效率) 二、税收的公平标准(equity criterion) 三、税收财政原则(即税收满足财政支出的需要) (一)税收收入充分 (二)税收收入弹性(0-1) 四、税收稳定原则(利用税收防止经济大幅度波动) (一)税收自动稳定器(累进税制) (二)反向调整(增税或减税)
一、税收的效率标准 • (一) 税收的经济效率 • 税收要尽量减少对经济的扭曲 • (二) 税收的制度效率 • 税收要实现最小征税成本获得最大化的税收收入
(一) 税收的经济效率 1.税收的经济效率与税收中性(tax nonneutrality) 2.超额负担理论(excess burden or deadweight burden)
1.税收的经济效率与税收中性 • 税收中性:政府课税不扭曲市场机制的运行,或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。 • 税收的经济效率:政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中,尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。
2.商品课税的税收超额负担 假定某商品的需求曲线为D,供给曲线为S,在没有政府税收情况下,均衡价格为E0Q0,均衡产量为OQ0,现在考虑对某商品征从量税的情况,供给曲线S将向左上方移动,税后的均衡价格为AQ1,均衡产量为OQ1,由于受到需求的影响,当价格升高到AQ1的时候,产量减少为OQ1,显然,政府税收为四方形AMNB的面积,这时消费者剩余的损失为AMCE0,生产者剩余的损失为CNBE0,消费者剩余和生产者剩余的损失合计为MNBE0A,显然,MNBE0A的面积大于AMNB的面积,两者之差为税收超额负担
需求弹性无穷大时的税收超额负担分析 即商品价格上升,会引起人们对商品消费的减少至零;商品价格下降,会引起人们对商品消费的增加到无穷大。在商品需求弹性无穷大的情况下,需求曲线D变为平行于横轴的一条直线,税收超额负担达到最大
需求完全无弹性时的税收超额负担分析 • 如果商品需求弹性为0,即商品价格上升,人们对商品消费需求没有变化;商品价格下降,人们对商品消费需求也没有变化。在商品需求弹性为0的情况下,需求曲线D变为平行于纵轴的一条直线,税收超额负担为0
结论: • 对商品需求弹性越小的商品征税,税收扭曲的程度就小;对商品需求弹性越大的商品征税,税收扭曲的程度就大。所以,最适商品课税理论主张: • (1)对所有商品征税。因为这样做,由此所造成的额外税收负担是最小的。 • (2)对需求弹性小的商品征税。因为这符合一次总付税的基本原理。
五、征所得税时的额外负担 • S为劳动力供给曲线,D为劳动力需求曲线,横轴为工作时数,纵轴为工资率,为分析简便起见,劳动力需求曲线D为一条平行于横轴的直线,说明在某一工资率下,存在无穷大的劳动需求,而劳动供给曲线是一条从左向右斜向上的直线,表明随着工资率的提高,劳动供给也会增加。假定在没有政府征收所得税的情况下,某人的工资率为w(每小时的工资水平),他能提供的劳动时数为L1,他的劳动者剩余为△acf的面积,假定政府开征税率为t的所得税,税后工资率为(1-t)w,由于征税的原因,他能提供的劳动时数为L2,征税以后的劳动者剩余为△abe的面积,政府得到的所得税收入为四方形bcde的面积,那么,由政府课税引起的劳动者的额外负担等于四边形cbef与四方形bcde的面积之差。
货物税与所得税的福利损失比较 • 假定某一拥有既定收入的消费者消费A商品和其他商品,政府须从该消费者中征收消费A商品的商品税或所得税,在储蓄率一定的情况下,究竟政府征收商品税还是征收所得税所造成的额外税收负担最小呢?
AB表示在没有政府税收的情况下预算约束曲线,IC1表示无差异曲线,该消费者在税前能够达到最大福利的均衡点是无差异曲线IC1与预算曲线AB相切的点I。显然,这时,该消费者消费OF的X商品,OG的其他商品。AB表示在没有政府税收的情况下预算约束曲线,IC1表示无差异曲线,该消费者在税前能够达到最大福利的均衡点是无差异曲线IC1与预算曲线AB相切的点I。显然,这时,该消费者消费OF的X商品,OG的其他商品。 • 现在政府对X商品征税,由于征税对缘故,某消费者的预算曲线由AB变为AE,该消费者在税后能够达到最大福利的均衡点是无差异曲线IC2与预算曲线AE相切的点I1。显然,这时,该消费者消费OF1的X商品,消费OG1的其他商品 • 如果政府对某消费者征收所得税,减少了个人的收入,所以,该消费者的预算曲线由税前的AB平行向原点移动至CD,该消费者在税后能够达到最大福利的均衡点是无差异曲线IC3与预算曲线CD相切的点I2。显然,这时,该消费者消费ON的X商品,消费OM的其他商品。
I1是无差异曲线IC2与预算曲线AE相切点,也即最大福利组合点,而预算曲线CD经过I1点,也就是说,I1点是预算曲线CD上的一个福利组合点,但不是最大福利组合点,预算曲线CD上的最大福利组合点是I2。所以,I1点的福利水平要低于I2点的福利水平,由此可以得出结论:对所得课税带来的福利损失要小于对商品课税带来的福利损失,所得税要优于商品税。I1是无差异曲线IC2与预算曲线AE相切点,也即最大福利组合点,而预算曲线CD经过I1点,也就是说,I1点是预算曲线CD上的一个福利组合点,但不是最大福利组合点,预算曲线CD上的最大福利组合点是I2。所以,I1点的福利水平要低于I2点的福利水平,由此可以得出结论:对所得课税带来的福利损失要小于对商品课税带来的福利损失,所得税要优于商品税。
(二)税收的制度效率 • 衡量税收制度的效率一般可以用两个指标: 一是质量指标;二是成本指标。 • 1.税收制度效率的质量指标 • 若集中性指标高,侵蚀性指标和时滞性指标低,处罚程度适中的税收制度,我们认为是有效率的。否则,是低效率的。 • 2.税收制度效率的成本指标 • 征税成本、纳税成本和政治成本进行衡量
1.质量指标 • 集中性指标(concentration index) • 侵蚀性指标(erosion index) • 时滞性指标(lags index) • 执行性指标(enforcement index)
货物税与所得税的福利损失比较 • 假定某一拥有既定收入的消费者消费A商品和其他商品,政府须从该消费者中征收消费A商品的商品税或所得税,在储蓄率一定的情况下,究竟政府征收商品税还是征收所得税所造成的额外税收负担最小呢?
AB表示在没有政府税收的情况下预算约束曲线,IC1表示无差异曲线,该消费者在税前能够达到最大福利的均衡点是无差异曲线IC1与预算曲线AB相切的点I。显然,这时,该消费者消费OF的X商品,OG的其他商品。AB表示在没有政府税收的情况下预算约束曲线,IC1表示无差异曲线,该消费者在税前能够达到最大福利的均衡点是无差异曲线IC1与预算曲线AB相切的点I。显然,这时,该消费者消费OF的X商品,OG的其他商品。 • 现在政府对X商品征税,由于征税对缘故,某消费者的预算曲线由AB变为AE,该消费者在税后能够达到最大福利的均衡点是无差异曲线IC2与预算曲线AE相切的点I1。显然,这时,该消费者消费OF1的X商品,消费OG1的其他商品 • 如果政府对某消费者征收所得税,减少了个人的收入,所以,该消费者的预算曲线由税前的AB平行向原点移动至CD,该消费者在税后能够达到最大福利的均衡点是无差异曲线IC3与预算曲线CD相切的点I2。显然,这时,该消费者消费ON的X商品,消费OM的其他商品。
I1是无差异曲线IC2与预算曲线AE相切点,也即最大福利组合点,而预算曲线CD经过I1点,也就是说,I1点是预算曲线CD上的一个福利组合点,但不是最大福利组合点,预算曲线CD上的最大福利组合点是I2。所以,I1点的福利水平要低于I2点的福利水平,由此可以得出结论:对所得课税带来的福利损失要小于对商品课税带来的福利损失,所得税要优于商品税。I1是无差异曲线IC2与预算曲线AE相切点,也即最大福利组合点,而预算曲线CD经过I1点,也就是说,I1点是预算曲线CD上的一个福利组合点,但不是最大福利组合点,预算曲线CD上的最大福利组合点是I2。所以,I1点的福利水平要低于I2点的福利水平,由此可以得出结论:对所得课税带来的福利损失要小于对商品课税带来的福利损失,所得税要优于商品税。
(二)税收的制度效率 • 衡量税收制度的效率一般可以用两个指标: 一是质量指标;二是成本指标。 • 1.税收制度效率的质量指标 • 若集中性指标高,侵蚀性指标和时滞性指标低,处罚程度适中的税收制度,我们认为是有效率的。否则,是低效率的。 • 2.税收制度效率的成本指标 • 征税成本、纳税成本和政治成本进行衡量
1.质量指标 • 集中性指标(concentration index) • 侵蚀性指标(erosion index) • 时滞性指标(lags index) • 执行性指标(enforcement index)
(2)成本指标 • 征税成本(administrative cost or collection cost) • 纳税成本(compliance cost) • 政治成本(political cost)
二、税收的公平标准 (一)横向公平和纵向公平 (二)受益原则 (三)能力原则
(一) 横向公平和纵向公平 1.横向公平(horizontal equity) 2.纵向公平(vertical equity)
1.横向公平 • 如果某种税同等地对待同样的人,那么,就说这种税是横向公平的。也就是说,如果在征税前,两个人具有相同的福利水平,在征税之后,他们的福利水平也应是相同的。 • 横向公平原则是一个大多数人都可能接受的原则。然而,这项原则操作起来却很困难。
2.纵向公平 均等牺牲与纵向公平 收入的边际效用 收入的边际效用 M' M E MUH MUI K G' G K' E' D' MUL MUH D O' O F'P' C' B' 收入 C P F B 收入 低收入纳税人L的函数 高收入纳税人H的函数
(二) 受益原则 受益原则(benefit approach)要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同,导致纳税人之间的福利水平不同,结果,享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平,应缴纳相同的税;而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平,就应缴纳较高的税。
(三) 能力原则 能力原则(ability to pay approach)要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税,他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。 对于衡量支付能力的尺度,通常分为客观说和主观说。 客观说:所得标准 支出标准 财富标准