會計處理程序及會計循環

1. 會計處理程序及會計循環 企業為能定期瞭解經營的財務狀況及營業成果，特將經營活動，劃分期間，並將該期間內之交易事項，加以整理並計算盈虧，以衡量營業成果，即會計期間。 每一會計期間內所發生之交易事項，其記錄、計算、整理的會計工作過程稱為會計程序。 會計程序共有六項，即分錄、過帳、試算、調整、結算及編表。 這些工作在每一個會計期間內必須循環一次，因此又稱為會計循環(Accounting Cycle)。 一般企業的經營活動通常由投資開始，隨即購入所需的經營設備，僱用人工，並買進一些商品，再賣出商品後收回現金，再將此現金投入上述活動中，如此週而復始，稱為營業循環。

2. 小試 會計循環的六個步驟為:＿＿＿＿ 、＿＿＿＿、＿＿＿＿、＿＿＿＿、＿＿＿＿。 營業循環係指企業的營業活動，包括投入＿＿＿＿ 購買商品，將商品售出產生＿＿＿＿ ，最後應收帳款收現等過程。

3. 分錄 分錄(Journalizing transaction) 當交易事項發生時，即應根據交易之原始憑證，區分借貸，確定適當會計科目及金額，按發生之日期循序記入帳簿的工作即稱為分錄。 用以記載交易分錄的帳簿，稱為分錄簿或日記簿。

4. 過帳 過帳(Posting) 將日記簿所記載的會計科目及金額按原借貸方位分別轉記於分類帳簿中各該帳戶之程序稱為過帳。 用於記載每一科目增減情形的帳簿稱為分類帳簿。

5. 試算 試算(Taking trial balance) 交易事項經分錄過帳後，將分類帳各帳戶借貸總額，或借貸餘額，彙列成表並加總以驗證分錄及過帳兩程序是否有錯誤的工作稱為試算(trial balance)。 試算時彙總各帳戶借貸總額，或借貸餘額的表，稱為試算表。

6. 調整 調整(Adjusting) 總分類帳某些帳戶的內容，常因時間的經過或使用而與實際情形發生差異，為求期末所編製的報表能表達正確的財務狀況與營業結果，在辦理結帳前，對屬於下一會計期間，以及有應記而未計的會計事項，都應分別加以修正整理工作，稱為調整。

7. 結算 結算(Closing) 會計終了時，應將屬於收入及費用類的帳戶作一結束，並將餘額結轉於本期損益帳戶，以計算該會計期間的盈虧，並將屆於資產、負債、業主權益等帳戶結出餘額，轉入下期，繼續記載。這種結清收入、費用等虛帳戶與結轉資產、負債及業主權益等實帳戶的工作，稱為結算。

8. 編表 編表(Preparing financing statements) 會計結束時，應根據期末結算的結果彙總編製財務報表。主要有四種。 損益表是根據收入及費用類帳戶編製，以表示企業在一會計期間之經營成果。 資產負債表是根據資產，負債及業主權益類帳戶編製，用以表示企業在會計期間結束時的財務狀況。 現金流量表則以現金流入與現金流出彙總說明，企業在特定期間的營業、理財、投資活動對現金的影響。 業主權益變動表係報導企業在某特定權益的各項目之增減變動的報表。

9. 小試 1.假如你是花崎銀行的高層人士，目前正在考慮要不要貸款給富士公司，而富士公司方面提供了四張主要報表。請問這四張報表分別能提供哪些資訊呢？

10. 會計程序 茲將會計程序的流程列表如下 平 時 會 計 程 序 期末會計程序 → 試算表 → 分類帳 → 日記簿 → 會計憑證 → 會計事項 編表 → 結算 → 調整 工作底稿 損益表 資產負債表 業主權益變動表 現金流量表

11. 小試 2.安娜處理過以下的事務，說說看安娜作了哪些會計程序？依據會計循環填入正確的順序。 (1)據購得冷凍櫃的原始憑證，將這筆交易記入日記簿。.......................____________ (2)編製歐風當年度的損益表。.............................................____________ (3)將購得冷凍櫃分錄之金額，自日記簿中轉記至現金與機器設備帳戶中。.......____________ (4)將歐風帳上的收益與費損結清。.........................................____________ (5)期末對歐風之帳戶加以修正整理，並分錄於日記簿中。.....................____________ (6)將各帳戶之餘額列總在一張表上以驗證分錄與過帳程序有無錯誤。...........____________

12. 小試 1.()結帳指的是結清收益、費損兩類實帳戶，與結轉資產、負債、業主權益三類虛帳戶的工作。 2.()調整與結帳工作不必先分錄於日記簿，直接於分類帳上為之。 3.()每一個會計期間內的會計處理程序又稱為　(A)會計循環　(B)營業循環　(C)商業循環　(D)以上皆非。 4.()為表達企業於某會計期間結束時之財務狀況，則應編製　(A)業主權益變動表　(B)損益表　(C)現金流量表　(D)資產負債表。 5.()所謂營業循環是指哪一個循環？ (A)由現金、進貨、銷貨，再回復為現金之循環。 (B)由分錄、試算、過帳迄編表止，週而復始。 (C)由賒購起至以現金償付應付帳款之循環。 (D)由分錄、過帳、試算迄編表止，週而復始。 6.()分類帳是以下何種會計處理程序所使用之帳簿？　(A)分錄　(B)過帳　(C)調整　(D)試算。 7.會計處理程序從分錄、(A)調整、過帳、試算、結帳 (B)過帳、調整、結帳 、試算 (C)過帳、試算、調整、結帳 (D)結帳、調整、試算、過帳、 到編表，為完成一個會計循環。

13. 會計憑證 會計事項發生時，都應取得或給與足以證明之會計憑證。 會計憑證通常分原始憑證(又叫發票、收據等)及記帳憑證(傳票)二類。 企業應根據原始憑證，編制記帳憑證，根據記帳憑證，登入帳簿 結算及結算後轉入各帳戶等事項可不撿附原始憑證。

14. 原始憑證 原始憑證可分成三類 外來憑證-因交易取得的憑證 發票或收據 支出證明單 其他如訂貨單、退貨單等 對外憑證-因交易而開立的憑證 發票或收據 其他如訂貨單、退貨單等 內部憑證-企業自製的憑證 薪資名卌、出差旅費單等

15. 小試 試辨認以下原始憑證是屬於外來、對外、或內部憑證：

16. 記帳憑證 會計憑證應按日或按月裝訂成冊，原始憑證者應附於記帳憑證之後。 記帳憑證依企業需求而有所不同，基本上有現金收、支傳票及轉帳傳票。

17. 小試 1.()請購單、領料單與發給供貨商的訂貨單，均為對外憑證。 2.()為便於會計處理，將原始憑證之內容摘要填製於一定格式之憑證，此憑證即為傳票。 3.()員工向企業借款所開立之借據，屬於內部憑證。 4.()用來證明會計事項的發生與經過，並作為製作記帳憑證所根據之單據，稱為原始憑證。 5.()支付計程車費所填寫之支出證明單，經上級核准後，可用來當作　(A)對外憑證　(B)內部憑證　(C)外來憑證　(D)記帳憑證。 6.()年度決算程序辦理終了後，會計憑證至少應保存　(A)十五年　(B)十年　(C)五年　(D)須永久保存。 7.()銷售貨物所開出的統一發票是　(A)對外憑證　(B)內部憑證　(C)外來憑證　(D)以上皆非。 8.()向顧客收款時，所開立的收據為　(A)對外憑證　(B)外來憑證　(C)內部憑證　(D)記帳憑證。 9.()傳票就是我國商業會計法中所稱的　(A)對外憑證　(B)外來憑證　(C)內部憑證　(D)記帳憑證。 10.()內部憑證是企業自行製存，用以證明何種會計事項？　(A)對外會計事項　(B)內部會計事項　(C)外來會計事項　(D)外部會計事項。

18. 會計帳簿 我國商業會計法規定，會計帳簿分為兩種: (1)序時帳簿：以會計事項發生順序而記錄的帳簿。序時帳簿可分為普通序時帳簿與特種序時帳簿兩種。 (2)分類帳簿：以會計事項歸屬的會計科目為主要記錄的帳簿，可分為總分類帳簿及明細分類帳簿兩種。

19. 小試 連連看請找出左右相關的兩點連成一線。 (1)序時帳簿 為特定會計科目之每一細目設一帳戶，以記載特定會計科目之細目的增減變動。 (2)分類帳簿 每一會計科目設一帳戶，以記載所有會計科目之增減變動。 (3)普通序時帳簿 用來記載特定事項之序時帳簿。 (4)特種序時帳簿 用來記載所有會計事項之序時帳簿。 (5)總分類帳 用來記載會計科目之增減變動的帳簿。 (6)明細分類帳 按會計事項發生的順序，記載分錄之帳簿又稱為分錄簿或日記簿。

20. 會計通則 企業從事商業會計事務處理及編製財務報表均依據一般公認會計原則及法令規定。 其有關法令包括商業會計處理準則、所得稅法、營業稅法、營利事業所得稅結算申報，以及稅捐機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法等。

21. 記帳的重要規則 帳簿之登記及編號 帳簿的首頁，應列帳簿啟用表，標明使用商店的名稱、帳簿的名稱、冊數、頁數、啟用日期、停用日期，並由記帳人員及主辦會計人員簽名蓋章。 帳簿末頁，應列經管人員一覽表，填明主辦會計人員及記錄人員姓名，經管日期，並簽名蓋章。

22. 記帳的重要規則 帳簿之登記及編號 各種帳簿的帳頁均應依序編號，不得撕泛毀缺頁。總分類帳及明細分類帳並應加列目錄。 帳簿依企業實際需求，採訂本式或活頁式，普通序時帳簿與總分類帳簿中，至少有一本為訂本式。 使用活頁者，可按每一科目分編該科目連續使用的頁次，各於科目之號碼後劃一橫線，分別繼續編號，如某科目列為第二號共用三頁，則其第一頁編「2－1」，第一頁編「2－2」，第三頁編「2－3」，以此類推。

23. 記帳的重要規則 記帳單位之規定 記帳應以本國的通用貨幣元為單位，元以下用小數點取小數二位至分為止，小數二位以下四捨五入;在元以上每隔三位作一「，」以資識別。如有外幣的交易，也要按照交易當日之即期匯率，折算成本國貨幣記列。

24. 記帳的重要規則 帳簿及報表保存年限 依照商業會計法的規定﹕ 企業設置之帳簿及編製之報表，應於會計結算程序終了後，至少保存十年。 各項會計憑證，至少保存五年。 但應永久保存或有關末結會計事項者不在此限。

25. 記帳的重要規則 記帳科目與字體的規定: 帳簿內記載的科目必須前後一致，尤應與記帳憑證所載科目相符。帳簿內記載的文字須清晰，字體大小不超過格內的三分之二。

26. 記帳的重要規則 記載之規定 會計事項應按發生之次序逐日登帳，至遲不得超過二個月，不可將明知為不實之事項記入帳簿，或意圖不法之利益而變造會計憑。

27. 記帳的重要規則 轉頁的方法 凡遇分類帳帳頁記滿而總額必須轉入次頁時，應在該頁的末行，將借貸金額結總，總數之上劃單紅線，與總數同行的摘要欄內，註明「過次頁」字樣。並於次頁的第一行，除轉記借貸總額外並於摘要欄內，記明「承前頁」或「接前頁」字樣。但日記簿僅需於每頁末結算該頁合計數，不必將合計數過次頁。

28. 記帳的重要規則 空白註銷的方法 帳簿及報表內如有不需要填寫之處而發生空白時，應就摘要欄內，自右上角至左下角劃一紅色斜線，以示註銷。 如因疏忽以致同一頁發生越行或誤留空行時，應依照該空白(全部)的大小用紅色劃「X」號，以表示註銷，並由有關人員在「X」號處蓋章證明，經劃「X」註銷之空白處不得再作任何分錄。

29. 記帳的重要規則 結總劃線之規定 金額結算總數或加減時，通常應在該項結計金額最末一行數字之下，劃一「紅線」，表示相加或相減，稱為「加減線」，其總數或差額底下劃「雙紅線」以表示終結，稱為「終結線」。

30. 記帳的重要規則 錯誤更正的規定 記帳錯誤的更正，不得任意塗改或用刀刮橡皮擦拭或用藥水塗消。 記帳錯誤如更正不影響分類帳或總數者，可用註銷更正法更正，即在原錯誤全部數字上劃紅線兩條註銷，再將正確數字寫在錯誤數字之上，並由記帳或有關人員於線上加蓋私章證明 如更正會影響分類帳或總數者則採用分錄更正法更正。 帳簿及報表內，如有不應劃線而誤劃紅線時，應於劃線約兩端用紅色劃「X」號註銷，並由有關人員於「X」號處加蓋私章證明。

31. 記帳的重要規則 會計上常用的簡寫符號如下: (1)號數(Number)之簡寫為＃ (2)每一單位(Unit)之簡寫為@。 (3)元(Dollar)之簡寫$，如NT$表示新臺幣，US$表示美元。 (4)分(Cent)之簡寫為￠。 (5)核對號(CheckMark)之簡寫為ˇ。 (6)同上(Ditto)之簡寫為″。 (7)百分數(Percent)之簡寫為%，千分數為。 (8)日期(Date):85/3/7表示85年3月7日，8/17表示 8月17日

32. 記帳的重要規則 (9)條件(Terms):當商品以賒銷的方式銷售時，付款的條件最好明確記在發票上。 條件如為n/30(Net30,Nil30)，表示30天內付款。 條件如為 n/10 EOM，表示貨款在發生銷貨的次月第I0天到期沒有任何折扣。 條件如為2/EOM表示在月底前付款可享有發票金額2%的折扣。 條件如為2/10，1/20，n/30即表示自成交日起，十天以內還款可的到2%的現金折扣，十天至二十天之間還款可享1%的現金折扣，超過30天就無折扣，三十天為最後期限必須全數還清。上述之折扣稱為現金折扣，須作為進貨成本或銷貨收入之減少。

33. 小試 下列是記帳常用的符號，請你為每一個符號找出適當的說明：

34. 小試 1.()我國記帳單位為新台幣「元」，元以下必須四捨五入，不得取小數點。 2.()會計人員因疏忽而誤留空頁時，應從該頁之右上角至左下角劃一斜線，並於斜線上加蓋私章，以明責任。 3.()企業必須設置的帳簿為普通序時帳簿與總分類帳簿，其中至少須有一本為訂本式。 4.()記帳錯誤時，可以用修正液塗銷更正，並於更正處加蓋私章證明。 5.()會計帳簿中，每一單位的簡寫是「￠」。 6.()會計憑證與會計帳簿應於年度決算程序辦理終了後，至少保存五年。 7.()會計中所用號數之符號規定為　(A)＃　(B)＠　(C)√(D)〃。 8.()若應收帳款之付款條件，表示買方於10天內付款可打九八折，則記帳時表示此一條件的符號是　(A)98％　(B)2％　(C)2/10(D)2％/10。 9.()3月1日賒購商品$12,300，付款條件2/10，1/20，n/30，則在同年3月15日付款可獲得折扣　(A)$123(B)$246(C)$1,230(D)$2,460。 10.()賒銷商品一批，付款條件2/10，n/30，顧客於第十天交來現金$4,900，付清所有貨款，試問該批商品售價為多少？　(A)$4,900(B)$5,000(C)$4,949(D)$5,050。

35. 小試 會計人員張小華在過帳前發現以下錯誤，更正後將不影響總數。請指導張小華該如何更正下列錯誤：(1)現購機器設備，誤將借方科目記為進貨。請問對於錯誤之科目應如何利用註銷更正法處理？

36. 小試 (2)賒銷商品$100,000，誤將貸方金額記為$10,000。請問對於錯誤之金額應如何利用註銷更正法處理？

37. 小試 1.()因為會計期間必須以一年為期限，所以又稱為會計年度。 2.()由分錄開始至編表的六個會計程序，週而復始，稱為營業循環。 3.()損益表之目的是表達企業在某會計期間的經營成果。 4.()平時之會計程序為分錄、過帳，與結帳。 5.()結清虛帳戶、結轉實帳戶的工作稱為調整。 6.()交易發生時不需取得證明文件，僅憑現金的收付事實入帳。 7.()92 / 5 / 8 指的是民國九十二年八月五日。 8.()帳簿金額記錄錯誤時，直接在原錯誤處劃註銷紅線兩條，將正確金額書寫於錯誤之上方，並加蓋私章證明即可。 9.()商業折扣與現金折扣相同，同樣有減少支付的功能，所以兩者皆須作為進貨成本或銷貨收入之減少。 10.()商業折扣不入帳，但現金折扣要入帳。 11.()我國目前所使用的統一發票為記帳憑證。 12.()企業的請購單是一種內部憑證。 13.()依商業會計法之規定，企業設置之「帳簿」應於會計年度結算終了後，至少保存十年。

38. 小試 1.()以下為一般會計處理程序： (1)試算　(2)過帳　(3)結帳　(4)編表　(5)分錄　(6)調整 請排出正確之順序　(A)(5)(2)(1)(6)(3)(4)(B)(1)(2)(3)(4)(5)(6)(C)(2)(3)(1)(4)(6) (5)(D)(3)(2)(1)(6)(4)(5)。 2.()為求期末編製的財務報表能正確表達企業的財務狀況與經營成果，而對某些帳戶進行修正與整理的工作，稱為　(A)試算　(B)結帳　(C)編表　(D)調整。 4.()企業必須設置之帳簿為　(A)日記簿與日記表　(B)普通日記簿與總分類帳簿　(C)備查簿與明細分類帳簿　(D)總分類帳簿與明細分類帳簿。 5.()付款條件若為2/15，1/20，n/30，則第二十七天付款可享多少現金折扣？　(A)2%(B)1%(C)不一定　(D)無折扣。 6.()下列有關帳簿處理的規定，正確者有幾項？ (1)帳頁都應依序編號，不得撕毀缺頁。 (2)帳簿內如有不需填寫之處而發生空白時，應在摘要欄內由左上角至右下角劃一斜線，以示註銷。 (3)更新帳簿時，應將舊帳簿的空白頁撕毀，以防止再做任何記錄。 (4)採用註銷更正法時，只需將錯誤之數字劃兩條註銷紅線，正確數字寫在上方即可，該金額之其他數字不需改正。 (A)一項　(B)二項　(C)三項　(D)四項。

39. 小試 7.()購買者於折扣期間內付現，所享的折扣為　(A)商業折扣　(B)現金折扣　(C)數量折扣　(D)交易折扣。 8.()買賣成交時按定價所打的折扣，是為　(A)現金折扣　(B)進貨折扣　(C)商業折扣　(D)銷貨折扣。 3.()經過銀行轉帳的員工薪資轉帳繳款書是屬於　(A)記帳憑證　(B)對外憑證　(C)外來憑證　(D)內部憑證。 8.()職工出差所填的出差旅費報告表係屬於　(A)內部憑證　(B)對外憑證　(C)外來憑證　(D)記帳憑證。 9.()下列何者非企業之對外憑證？　(A)因銷貨而開出之發票　(B)因收受款項而簽發之收據　(C)請購單　(D)進貨退出之退貨單。

40. 小試 1.按會計事項發生的順序，記載交易事項之分錄的帳簿稱為____________，可分為________________與________________兩種。 2.記載會計科目之增減變動情形的帳簿稱為____________，可分為______________與________________兩種。 3.企業在會計事項發生後之程序如下：發生會計事項→取得____________→編製______→登入________。

41. 小試 依照一般會計處理程序，將以下各事項按順序排列：

42. 小試 1.富華商店於2月4日賒銷一批商品$50,000，付款條件1/15，n/30，若顧客於2月20日付款，富華商店應收到多少錢？ 2.青青商店於1月12日向光偉公司賒購一批商品$27,000，付款條件為2/10，1/20，n/30，若青青商店於1月25日付款，可享受多少現金折扣？

43. 小試 1.請將下列各項原始憑證按　(A)外來憑證　(B)對外憑證　(C)內部憑證分別予以歸類。

45. 會計通則 記帳個體 商業會計法所稱「商業」，係指依商業登記法、公司法及其他法律以營利為目的而成立之事業。因此，每一依法成立之企業即為記帳得依其實際業務情形、會計事務之性質、內部控制及管理上之需要釐定其會計制度。

46. 會計通則 會計期間 會計期間，依照我國商業會計法的規定，企業以每年一月一日起至十二月三十一日止為會計年度，但法律另有規定，或因營業上有特殊需要者，不在此限。

47. 會計通則 記帳基礎 記帳基礎是認定交易成立入帳之時間，為計算損益數額之依據。我國商業會計法對記帳基礎，採用權責發生制，若平時採現金收付制者，決算時應依權責發生制予以調整。所謂權責發生制，係指收入於確定應收時，費用於確定應付時，即行入帳。決算時收入及費用，應按其歸屬之期間作調整分錄。現金收付制係指收入於收入現金時，或費用於付出現金時始行入帳。

48. 會計通則 記帳單位 一切會計事項，都應以國幣為記帳單位。 若由法令規定以當地通用貨幣為記帳單位者，從其規定，若因實際需要，而以外國貨幣記帳時，仍應在決算報表中，將外國貨折合國幣或當地通用貨幣來表示 。