Download
1 / 101
1.01k likes | 1.1k Views
標準成本與平衡計分卡. 第十章. 標準成本. 所謂標準，即衡量績效所用的標竿或規範，常用標準有兩種。. 數量標準 規定製造一單位產品 或提供一項服務時某項 投入要素應該耗用 的數量. 成本 ( 價格 ) 標準 規定每單位投入 要素應該支付的價格. 管理者對於超過標準之重大差異 加以注意，此作法稱為 例外管理。. 標準成本. 標準. 直接材料. 金額. 直接人工. 製造費用. 產品成本種類. Exhibit 10-1. 採取修正 行動. 確認問題. 接收解釋. 導入次期營運. 分析差異. 差異分析循環. 編製標準成本 績效報告.
E N D
標準成本與平衡計分卡 第十章
標準成本 所謂標準，即衡量績效所用的標竿或規範，常用標準有兩種。 數量標準規定製造一單位產品 或提供一項服務時某項 投入要素應該耗用 的數量 成本 (價格)標準 規定每單位投入 要素應該支付的價格
管理者對於超過標準之重大差異 加以注意，此作法稱為例外管理。 標準成本 標準 直接材料 金額 直接人工 製造費用 產品成本種類
Exhibit 10-1 採取修正 行動 確認問題 接收解釋 導入次期營運 分析差異 差異分析循環 編製標準成本 績效報告 開始
設定標準成本 會計人員、工程師、採購經理與生產部門主管等人合力設定可以激勵未來生產效率之標準。
我建議採用真實標準，這是目前在合理且有效率的努力下可達成的標準。我建議採用真實標準，這是目前在合理且有效率的努力下可達成的標準。 我們應該採用理想標準嗎？此標準 要求員工的工作效率達 100%巔峰狀態。 設定標準成本 工程師 管理會計師
學習目標 1 說明如何設定直接材料標準與直接人工標準。
數量標準 材料在扣除折扣後的 最終交貨成本 彙總在一張材料單上 設定直接材料標準 價格標準
設定標準 六標準差的倡導者一直想辦法要將瑕疵與浪費消除掉，而非持續地把瑕疵與浪費列入標準中。 因此，制定標準時，列入考量的瑕疵與浪費應該要隨著時間而逐漸降低。
工資率標準 時間標準 常常使用一個單一 工資率，此工資率為所有 各種工資率的「混合」值 依據每一項人力作業 的時間與動作研究 來設定 設定直接人工標準
分攤率標準 作業量標準 此分攤率為預計 製造費用分攤率的 變動部分 此作業量即計算預計 製造費用分攤率所 使用的基礎 設定變動製造費用標準
標準成本卡 – 變動生產成本 一單位產品的標準成本卡可能看起來如下 :
標準乃每單位成本。 • 當編列預算時，常會 • 使用標準。 標準 vs. 預算 標準與預算是 一樣的嗎? 預算是一個總金額。
採購經理負責原料採購價格，而生產經理則是負責原料耗用量。採購經理負責原料採購價格，而生產經理則是負責原料耗用量。 • 原料採購與使用的時間不同。原料可能在進貨後隔一段時間才投入生產。 價格與數量標準 價格與數量標準之所以分開設定， 原因有二 :
價格差異 數量差異 真實價格與標準價格 的差異 真實數量與標準數量 的差異 差異分析的一般模型 差異分析
價格差異 數量差異 材料價格差異人工工資率差異變動製造費用支出差異 差異分析的一般模型 差異分析 材料數量差異 人工效率差異 變動製造費用效率差異
實際數量 實際數量標準數量 × × × 實際價格 標準價格 標準價格 價格差異 數量差異 差異分析的一般模型
實際數量實際數量標準數量 × × × 實際價格 標準價格 標準價格 價格差異 數量差異 實際數量 即直接材料、直接人工與變動製造費用的實際使用量。 差異分析的一般模型
實際數量 實際數量標準數量 × × × 實際價格 標準價格 標準價格 價格差異 數量差異 標準數量即期間內實際產出所允許耗用的 標準數量。 差異分析的一般模型
實際數量 實際數量標準數量 × × × 實際價格 標準價格 標準價格 價格差異 數量差異 差異分析的一般模型 實際價格 即投入要素的實際支付價格。
實際數量 實際數量標準數量 × × × 實際價格 標準價格標準價格 價格差異 數量差異 差異分析的一般模型 標準價格即投入要素原本應支付價格
AQ AQSQ × × × APSP SP 價格差異 數量差異 差異分析的一般模型 (AQ × AP) – (AQ × SP) (AQ × SP) – (SQ × SP) AQ = 實際數量 SP = 標準價格AP = 實際價格 SQ = 準數數量
學習目標 2 計算直接材料之價格差異與數量差異並說明它們的重要性
舉例說明直接材料差異 Glacier Peak Outfitters生產登山用雪衣時需要的 直接材料為纖維填充物，直接材料標準如下： 每件雪衣需要0.1公斤的纖維填充物； 每公斤價格$5.00 上個月採購了210公斤的纖維填充物，並且全用來製作2,000件雪衣，直接材料成本總計$1,029。
價格差異 $21 (有利) 數量差異 $50 (不利) 直接材料差異彙總說明 實際數量 實際數量 標準數量× × × 實際價格 標準價格 標準價格 210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. × × × $4.90 / kg. $5.00 / kg. $5.00 / kg. = $1,029 = $1,050 = $1,000
$1,029 210 kgs = $4.90 / kg 直接材料差異彙總說明 實際數量 實際數量 標準數量× × × 實際價格 標準價格 標準價格 210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. × × × $4.90 / kg. $5.00 / kg. $5.00 / kg. = $1,029 = $1,050 = $1,000 價格差異 $21 (有利) 數量差異$50 (不利)
0.1 kg /件 2,000 件 = 200 kgs 直接材料差異彙總說明 實際數量 實際數量 標準數量× × × 實際價格 標準價格 標準價格 210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. × × × $4.90 / kg. $5.00 / kg. $5.00 / kg. = $1,029 = $1,050 = $1,000 價格差異$21 (有利) 數量差異$50 (不利)
直接材料差異:利用公式 直接材料價格差異 MPV = AQ (AP - SP) = 210 kgs ($4.90/kg - $5.00/kg) = 210 kgs (-$0.10/kg) = $21 F 直接材料數量差異 MQV = SP (AQ - SQ) = $5.00/kg (210 kgs-(0.1 kg/件 2,000 件)) = $5.00/kg (210 kgs - 200 kgs) = $5.00/kg (10 kgs) = $50 U
我會在材料採購後 就計算價格差異， 不會等到材料投入 生產時才計算。 我需要早一點知道價格差異， 這樣我就可以更容易確認 採購問題。你們會計人員 就是不瞭解採購經理所 面臨的問題。 直接材料差異的分離
價格差異是依據全部 • 所採購的數量來計算。 • 數量差異只依據實際 • 使用的數量來計算。 直接材料差異 Hanson 採購並使用 1,700 磅，如果採購量與使用量不相等時，應如何計算直接材料差異？
採購經理 生產經理 直接材料差異的責任歸屬 直接材料數量差異 直接材料價格差異 因為計算數量差異時採用標準價格， 所以生產經理並不需要替 採購經理的績效負責。
有時你的排程不佳，致使我必須以較高價格來要求供應商緊急供應原料，這樣一來就會產生不利的價格差異。 我不需要對此不利的材料 數量差異負責，就是 因為你採購次級便宜材料，所以我們的用量 才會多一點。 直接材料差異的責任歸屬
Zippy 隨堂測驗 Hanson 公司生產一包Zippy的 直接材料標準如下 : 每包Zippy投入1.5磅，每磅價格為$4.00 上週購入並耗用1,700磅的材料來生產 1,000包的Zippy，材料成本總計 $6,630。
Zippy 隨堂測驗 Hanson上週的材料價格差異 (MPV)為： a. $170 (不利) b. $170 (有利) c. $800 (不利) d. $800 (有利)
Zippy MPV = AQ(AP - SP) MPV = 1,700 磅 × ($3.90 - 4.00) MPV = $170 (有利) 隨堂測驗 Hanson上週的材料價格差異 (MPV)為： a. $170 (不利) b. $170 (有利) c. $800 (不利) d. $800 (有利)
Zippy 隨堂測驗 Hanson上週的材料數量差異 (MQV)為： a. $170 (不利) b. $170 (有利) c. $800 (不利) d. $800 (有利) .
Zippy MQV = SP(AQ - SQ) MQV = $4.00(1,700磅 - 1,500 磅) MQV = $800 (不利) 隨堂測驗 Hanson上週的材料數量差異 (MQV)為： a. $170 (不利) b. $170 (有利) c. $800 (不利) d. $800 (有利)
Zippy 價格差異$170 (有利) 數量差異$800 (不利) 隨堂測驗 實際數量 實際數量 標準數量× × × 實際價格 標準價格 標準價格 1,700 lbs. 1,700 lbs. 1,500 lbs. × × × $3.90 / lb. $4.00 / lb. $4.00 / lb. = $6,630 = $ 6,800 = $6,000
Zippy 隨堂測驗 續 Hanson 公司生產一包Zippy的直接材料標準如下 : 每包Zippy投入1.5磅，每磅價格為$4.00 上週購入2,800磅的材料，材料成本總計 $10,920，其中1,700磅用來生產了 1,000包的Zippy。
Zippy 因為採購的數量增加， 所以價格差異增加。 價格差異 $280 (有利) 隨堂測驗 續 實際採購數量 實際採購數量 × ×實際價格標準價格 2,800 lbs. 2,800 lbs. × × $3.90 / lb. $4.00 / lb. = $10,920 = $11,200
Zippy 因為實際使用數量與標準數量未變動，所以數量差異不變。 數量差異$800 (不利) 隨堂測驗 續 實際使用數量標準數量 × × 標準價格 標準價格 1,700 lbs. 1,500 lbs. × × $4.00 / lb. $4.00 / lb. = $6,800 = $6,000
學習目標 3 計算直接人工之工資率 差異與效率差異 並解釋它們的重要性。
舉例說明直接人工差異 Glacier Peak Outfitters生產登山用雪衣 的直接人工標準如下： 每件雪衣需要1.2小時的標準時數； 每小時$10.00 上個月共生產2,000件雪衣，實際工時為 2,500小時，總人工成本為 $26,250 。
工資率差異$1,250 (不利) 效率差異$1,000 (不利) 直接人工差異彙總說明 實際時數實際時數 標準時數× × × 實際工資率 標準工資率 標準工資率 2,500 小時 2,500 小時 2,400 小時× × ×$10.50 / 小時 $10.00 / 小時 $10.00 / 小時 = $26,250 = $25,000 = $24,000
$26,250 2,500 小時= $10.50 / 小時 工資率差異$1,250 (不利) 效率差異$1,000 (不利) 直接人工差異彙總說明 實際時數實際時數 標準時數× × × 實際工資率 標準工資率 標準工資率 2,500 小時 2,500 小時 2,400 小時× × ×$10.50 / 小時 $10.00 / 小時 $10.00 / 小時 = $26,250 = $25,000 = $24,000
1.2 小時 / 件 2,000 件 = 2,400 小時 工資率差異$1,250 (不利) 效率差異$1,000 (不利) 直接人工差異彙總說明 實際時數實際時數 標準時數× × × 實際工資率 標準工資率 標準工資率 2,500 小時 2,500 小時 2,400 小時× × ×$10.50 / 小時 $10.00 / 小時 $10.00 / 小時 = $26,250 = $25,000 = $24,000
直接人工差異:利用公式 工資率差異 LRV = AH (AR - SR) = 2,500 小時 ($10.50 / 小時 – $10.00 / 小時) = 2,500 小時 ($0.50 / 小時) = $1,250 (不利) 人工效率差異 LEV = SR (AH - SH) = $10.00 / 小時(2,500小時– 2,400 小時) = $10.00 / 小時(100小時) = $1,000 (不利)
各種不同技術人力的職務分配 員工動機 生產品質監督 生產經理 員工訓練品質 直接人工差異的責任歸屬 生產經理通常必須對 直接人工差異負責， 因為他們可以影響：
我認為，之所以會花費較多的材料加工時間，是因為維修部門沒有好好地維修你們的設備。我認為，之所以會花費較多的材料加工時間，是因為維修部門沒有好好地維修你們的設備。 我無須對不利的 人工效率差異負責！ 因為你買了較便宜的 原料，所以導致加工 時間過長。 直接人工差異之責任歸屬
Zippy 隨堂測驗 Hanson公司製作一包Zippy的直接人工 標準如下 : 1.5小時/包；$12.00/小時 上週共投入了1,550個直接人工小時，人工成本共計$18,910，共生產了1,000包的Zippy。
