第七章账务处理程序

第七章 账务处理程序

学习目的与要求 通过本章的学习，使学生了解会计核算形式的概念及其意义，熟练掌握常用的三种会计核算形式，并能运用于实践中。

教学重点与难点 记账凭证核算形式科目汇总表会计核算形式汇总记账凭证会计核算形式

本章内容提示 会计处理程序又称会计核算组织形式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。会计凭证、账簿和会计报表之间不是彼此孤立、互不联系的。为科学组织会计工作，必须明确规定各种凭证、账簿和报表之间的衔接形式，使其有机结合，形成一定的、适合于不同类型企业经营特点和管理要求的会计处理程序，以及时、准确地提供相关会计信息。在实际工作中常用的会计处理程序重点掌握记账凭证处理程序、科目汇总表处理程序、普通日记账处理程序等主要三种，企业应根据自身特点，选择适用、科学的会计处理程序。

第一节会计处理程序概述 会计处理程序的概念及意义会计处理程序的种类会计处理程序的原则

会计处理程序的概念 会计处理程序又称会计核算组织形式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；会计凭证的种类、格式，各凭证间、凭证与账簿之间的关系；会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系。记账程序是指从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿以及编制会计报表为止的工作顺序和过程。记账方法是指账簿的登记是逐笔登记还是汇总登记；是手工操作还是采用计算机操作等采用的技术方法。

会计处理程序的意义 规范会计核算组织工作提高会计核算工作效率保证会计核算工作质量提供全面、连续、系统的会计信息

会计处理程序的原则 要根据信息使用者的具体要求，设计所需的账簿体系和核算形式，保证正确、及时、完整地提供会计信息。要与本企业的经济业务性质、繁简程度、规模大小和管理要求相适应。要将内部控制制度融于其中，保证会计凭证、账簿和会计报表的格式和种类的选择及组织，从账证、账账、账实的相互联系中加强牵制和稽核。要使会计核算程序所涉及到的各项内容达到有机结合，协调一致。要在保证及时提供正确、完整的会计信息的前提下，尽可能提高会计工作效率，节约费用。

会计处理程序的种类 逐笔记账会计处理程序记账凭证会计处理程序普通日记账处理程序会计处理程序按记账方法汇总记账会计处理程序科目汇总表处理程序汇总记账凭证处理程序

第二节记账凭证会计处理程序 记账凭证处理程序的特点记账凭证处理程序下账簿体系的设置记账凭证账务处理程序记账凭证处理程序的优缺点及适用范围

记账凭证处理程序的特点 记账凭证处理程序是指对发生的经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种会计处理程序。其主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。该会计处理程序是其他各处理程序的基础。

记账凭证处理程序下账簿体系的设置 通用记账凭证收款凭证记账凭证付款凭证专用记账凭证转账凭证日记账（三栏式）账簿三栏式总账（三栏式）明细账数量金额式多栏式

② 现金银行存款 ① 付款收款转账原始凭证日记账记账凭证 ⑤ ④ ③ ⑥ 原始凭证汇总表　 ⑤ ③ 记账凭证账务处理程序会计报表总分类账明细分类账

记账凭证处理程序的优缺点及适用范围 优点：简单明了，易于理解。根据记账凭证直接登记总分类账，使总分类账记录详细，便于了解经济业务的动态和核对账目。缺点：登记总账的工作量比较大，会计核算的组织工作非常繁重。适应范围：一般适应于规模小，且经济业务量较少的一些经济单位。

第三节科目汇总表处理程序 科目汇总表处理程序的特点科目汇总表处理程序下账簿体系的设置科目汇总表的编制科目汇总表账务处理程序科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围

科目汇总表处理程序的特点 科目汇总表处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处理形式。它的主要特点是：定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，以科目汇总表登记总分类账。

科目汇总表处理程序下账簿体系的设置 通用记账凭证收款凭证记账凭证专用记账凭证付款凭证科目汇总表转账凭证日记账（三栏式）账簿三栏式总账（三栏式）明细账数量金额式多栏式

科目汇总表的编制 科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。具体步骤为：汇总根据记账凭证汇总计算每一个总账账户的借、贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总表的相应栏内。试算平衡按科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额试算平衡。汇总时间企业应根据业务量的大小，可以按月汇总，也可以分五天、十天、半个月或一个月编制汇总。科目汇总表图例

填写汇总时间 科目汇总表图例汇总汇总科目汇总表年月日至年月日第号借贷方合计进行试算平衡

② 现金银行存款 ① 付款收款转账日记账记账凭证 ⑥ ④ ⑦ ⑥ 科目汇总表账务处理程序原始凭证科目汇总表 ⑤ 会计报表总分类账 ③ 原始凭证汇总表　 ③ 明细分类账

科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围 优点汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可进行试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。大大减少了登记总账的工作量。缺点不能反映科目间的对应关系科目汇总表编制工作量大适用范围适应于经济业务量较多、规模较大的经济单位。

第四节普通日记账处理程序 普通日记账处理程序的特点普通日记账处理程序下账簿体系的设置普通日记账的格式及登记普通日记账处理程序普通日记账处理程序的优缺点及适用范围

普通日记账处理程序的特点 普通日记账处理程序是指将所有的经济业务按所涉及的会计科目，以分录的形式记入普通日记账中，然后以普通日记账为依据登记总分类账的一种会计处理形式。其主要特点是以普通日记账代替记账凭证来登记总分类账，是记账凭证与日记账的结合。

普通日记账程序下账簿体系的设置 收款凭证记账凭证专用记账凭证付款凭证转账凭证普通日记账账簿总账（三栏式）三栏式明细账明细账数量金额式明细账多栏式明细账

例普通日记账的格式及登记 2004年5月6日，企业用银行存款10000元购入机器设备一台。普通日记账第——页

③ ① ⑤ ④ ② 普通日记账账务处理程序普通日记账总分类账原始凭证会计报表原始凭证汇总表　明细分类账

普通日记账处理程序的优缺点及适用范围 优点减少了编制记账凭证的大量工作便于了解企业每日每项经济业务的发生和完成情况便于按经济业务发生的时间、顺序查对资料缺点根据普通日记账逐笔登记总账，登记总分类账的工作量较大只设一本普通日记账，账簿记录容易发生错误适用范围一般适应于运用计算机操作的企业

第五节汇总记账凭证核算形式 采用汇总记账凭证汇总账户发生额，定期汇总，间隔5-10天，业务不多可以一个月汇总一次。

汇总记账凭证账务处理程序评价

第六节多栏式日记账核算形式 采用多栏式日记账核算现金、银行存款相关的发生额，转账凭证依据相应的科目汇总表填制总账

多栏式日记账账务处理程序评价 因为直接采用日记账的汇总金额填列总账发生额，削弱了核对功能。

第七节日记总账核算形式 将总分类账设计成为日记账的形式，除了依据凭证登记明细账外，还应按时登记日记总账。日记总账格式可以采用特殊的多栏式

日记总账账务处理程序评价

例案例分析：大华工厂2006年10月份1—5日发生材料采购业务

1.采用记账凭证核算形式 10.02 付 1 4000 24000 10.04 付 2 16000 40000

2.采用汇总记账凭证核算形式 然后依据此汇总凭证分别填列总分类账

3.采用科目汇总表核算形式

4.采用多栏式日记账核算形式（只有银行存款和现金科目采用此日记账形式，其他科目采用科目汇总表形式）4.采用多栏式日记账核算形式（只有银行存款和现金科目采用此日记账形式，其他科目采用科目汇总表形式）

5.采用日记总账核算形式 请同学们依据上面的核算方法自己核算

第七章 账务处理程序