第 9 章 财务报告

1. 1 财务报告列报概述 3 2 4 利润表的列示 资产负债表的列示 财务报表附注披露 第9章 财务报告

2. 交易 事项 B会计期间 A会计期间 9.1 财务报告概述 9.1.1 财务报告的定义与作用 1.财务报告的定义及其构成 （1）财务报告定义 • 又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务状况 取得或填制原始凭证 填制记账凭证 登记会计账簿 编制财务报告 经营成果 现金流量 某一会计期间 某一特定日期

3. 财务报告 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少 附 注 附 注 附 注 附 注 对财务报告定义的理解 • 财务报告应当是对外报告 • 应当是综合反映企业的生产经营状况 • 必须形成一套系统的文件

4. 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少 财务报告 附 注 附 注 附 注 附 注 (2)财务报告的构成 • 包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 • 财务报表：是形成财务报告信息的主要载体 • 报表附注：对报表项目详细情况的说明

5. 企业 2.财务报告的作用 资产负债表 ◆财务状况 财务会计报告 所有者权益变动表 ◆所有者权益 会 息 利润表 ◆经营成果 现金流量表 ◆现金流量 计 信 附 注 附 注 C 有助于社会公众（供应商、客户等）作出是否供货等经济决策 A 有助于投资者和债权人等做出投资和贷款等经济决策 附 注 附 注 B有助于政府经济管理部门进行宏观经济调控等经济决策

6. 9.1.2 财务报表的种类与列报要求 1.财务报表的种类 按编报时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 企业 12月31日 1月1日 年度 月度 季度 半年度 季度财务报告 半 年 度 财务报告 月度财务报告 年度财务报告 中期报表 年度报表

7. 母公司 子公司 子公司 子公司 财务报表 财务报表 财务报表 财务报表 合并财务报表 • 按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表两类。 个别报表：由企业在自身交易或事项的会计处理基础上，对账簿记录进行加工和整理而编制的财务报表。 控制 合并报表：母公司及子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量等的财务报表。

8. 2. 财务报表列报的基本要求 • 财务报表列报是指将企业发生的交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。 财务报表列报 “列示”：反映在会计报表中的信息 “披露”：反映在会计报表附注中的信息 会计报表 报表附注

9. 具体准则 具体准则 账 簿 报 表 交易 会计确认 初始确认 再次确认 会计记录 会计报告 会计计量 初始计量 再次计量 事项 财务报表列报应遵循以下基本要求 （1）遵循各项会计准则进行确认和计量 • 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。

10. 持续经营 会计主体 交易 破产清算 经营发 展趋势 非持续经营 事项 会计确认 会计计量 会计记录 会计报告 （2）应以企业的持续经营作为列报基础 • 持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及进行财务报告的基础。 ★按准则规范要求进行，资产、负债可按实际成本计量 ★资产采用可变现净值计量、负债按预计结算金额计量 • 《企业会计准则》规范的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。

11. 交易 事项 项目性质 金额大小 （3）应遵循重要性要求进行报表项目列报 • 项目：是对交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。 • 判断项目重要性的标准：如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。 • 具体标准： • 考虑项目的性质 • 考虑金额的大小 是否重要 ？ 是否影响信息使用者进行经济决策？

12. 重要性在项目列报中的体现 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 性质或功能不同的项目单独列报 报 表项目 报 表项目 性质或功能相同项目合并列报

13. 本期 本期 上期 上期 项目名称、分类和排列顺序等方面的一致 项目名称、分类和排列顺序等方面的一致 （4）应遵循一致性要求并列报比较信息 • 应遵循一致性要求 • 即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元

14. 应列报比较信息 • 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 本期 上期 本期 上期 列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策

15. （5）应遵循项目金额间不得相互抵消列报要求（5）应遵循项目金额间不得相互抵消列报要求 • 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消。 【例】企业的应收款（资产）和应付款（负债）相互抵消的话就掩盖了交易的性质（债权/债务），报表使用者也难以据其作出判断。 【除外情况】 （1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示 【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。

16. （6）应遵循财务报表表首的列报要求 资产负 债表日 货币名称和 单 位 报告企 业名称 表首 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 正 表

17. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少 企业 12月31日 1月1日 年度 月度 季度 半年度 （7）应遵循报告期间规定的要求 • 企业至少应当编制年度财务报表。 • 年度财务报表的期间短于一年的（如企业属于在本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 年度报表 中期报表

18. 企业 31 28 31 30 31 30 31 31 30 31 30 31 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● 9.2 资产负债表的列示 9.2.1 资产负债表的定义与列示要求 1.资产负债表的定义 • 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。 反映的主要内容 资金存在形态 资金来源渠道 企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况 某一特定日期：会计期末的最后一天 静态报表 特定的时间概念

19. 2.资产负债表的作用 B 可以提供企业某一特定日期的负债总额及其结构信息 A 提供企业某一特定日期的资产总额及其结构信息 C 可以提供企业某一特定日期的所有者权益总额及其结构信息 资产负债类＝（负债及所有者权益总计÷资产总计）×100% D 可以提供进行财务分析的有关数据资料

20. A.分类别列报 3.资产负债表列报的总体要求 B.按流动性列报 负 债 资 产 C.按 组 成 项目列报 所有者权 益

21. 双方总计存在平衡相等关系 双方总计存在平衡相等关系 9.2.2 资产负债表的列示格式和内容 1.一般企业资产负债表的列报格式 • 基本列示格式——账户式 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 按“资产＝负债＋所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列

22. 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 • 报告式资产负债表 按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝ 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列

23. 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 （2）列示比较信息 本期 上期 本期 上期 列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策

24. 2. 资产负债表的基本内容 负债结构状况 资产结构状况 所有者权益结构状况

25. 进行资产负债表的列示主要是填写该表各项目的“期末余额”和“年初余额”。进行资产负债表的列示主要是填写该表各项目的“期末余额”和“年初余额”。 9.2.3 一般企业资产负债表的基本列示方法 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元

26. 1.各项目“年初余额”栏的列示方法 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 • 根据上年末“资产负债表” 上 的“期末余额”填列 • 根据有关账户的期末余额直接或计算填列

27. 交易性金融资产 余额 80 000 固定资产清理 余额 20 000 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 2.各项目“期末余额”栏的列示方法 • 根据总账账户期末借方余额直接填列

28. 短期借款 余额 60 000 应付票据 余额 30 000 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 • 根据总账账户期末贷方余额直接填列

29. 库存现金 期末余额 3 000 银行存款 期末余额 10 000 其他货币资金 期末余额 5 000 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 相加 根据若干有关总账账户期末余额加计汇总填列

30. 应付账款－H企业 期末余额12 000 （预付性质） 预付账款－D企业 期末余额4 000 （预付性质） 预付账款 期末余额3 000 （预付性质） 应付账款－F企业 期末余额20 000 （应付性质） 预付账款－E企业 期末余额1 000 （应付性质） 应付账款－W企业 期末余额30 000 （应付性质） 应填入资产负债表的“预付账款”项目 应填入资产负债表的“应付账款”项目 合计 16 000 合计 51 000 应付账款 期末余额38 000 （应付性质） 总账账户 总账账户 根据有关明细账户期末余额计算填列 【例9—1】“应付账款”和“预付账款”

31. 应付账款－H企业 期末余额12 000 （预付性质） 预付账款－D企业 期末余额4 000 （预付性质） 应付账款－F企业 期末余额20 000 （应付性质） 预付账款－E企业 期末余额1 000 （应付性质） 应付账款－W企业 期末余额30 000 （应付性质） 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 相加 相加

32. 应收账款－A企业 期末余额10 000 （应收性质） 应收账款－C企业 期末余额15 000 （应收性质） 预收账款－ U企业 期末余额4 000 （应收性质） 应收账款 期末余额23 000 （应收性质） 应收账款－B企业 期末余额2 000 （预收性质） 预收账款－ V 企业 期末余额7 000 （预收性质） 应填入资产负债表的“应收账款”项目 应填入资产负债表的“预收账款”项目 合计 29 000 合计 9 000 预收账款 期末余额3 000 （预收性质） 【例9—2】“应收账款” 和“预收账款” 总账账户 总账账户

33. 应收账款－A企业 期末余额10 000 （应收性质） 应收账款－C企业 期末余额15 000 （应收性质） 预收账款－ U企业 期末余额4 000 （应收性质） 应收账款－B企业 期末余额2 000 （预收性质） 预收账款－ V企业 期末余额7 000 （预收性质） 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 相加 相加

34. 长期借款 期末余额 80 000 长期借款－A 期末余额 50 000 长期借款-B 期末余额 30 000 • 根据有关总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列 总 账 明细账 一年内到期 还款期一年以上 应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目 应填入资产负债表的“长期借款”项目

35. 长期借款 期末余额 80 000 长期借款—B 期末余额 30 000 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 长期借款—A 期末余额 50 000 一年内到期 还 款 期一年以上

36. 固定资产 期末余额 90 000 累计折旧 期末余额 40 000 固定资产减值准备 期末余额 5 000 ★调整(备抵)账户 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 • 根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列 • 应收账款 、长期股权投资、无形资产等项目也采用这种方法填列 ★被调整账户 相减

37. 原材料 期末余额 27 000 生产成本 期末余额 3 000 库存商品 期末余额 20 000 存货跌价准备 期末余额 3 000 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 • 综合运用上述各种填列方法分析填列 相加 相减

38. 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 各合计数：按所包含项目计算填列 “合计”数和“总计”数等的填列方法 各总计数：可按以上各合计数计算填列

39. 9.2.4 资产负债表列示举例 【例9—3】盛荣公司2009年有关总分类账户的年初余额和12月31日的余额情况如表10—2所示。 • 根据所给资料编制该企业2009年12月的资产负债表见表10—3。

40. 资产负债表列报应注意的问题 • 根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列 • 资产负债表根据资产、负债和所有者权益三类账户的余额列报（不包括收入类、费用类账户余额或发生额） • “本年利润”账户有余额时列入资产负债表的“未分配利润”项目；如果实现的利润已结转入“利润分配——未分配利润”账户， “未分配利润”项目应根据“利润分配——未分配利润”账户填列

41. 企业 1日 31日 月度 年度 季度 半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● 9.3 利润表的列示 9.3.1 利润表的定义与作用 1.利润表的定义 • 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。 收入大于费用时为利润；反之为亏损 反映的主要内容 • 企业经营成果：利润（或亏损） 动态报表 • 一定会计期间：月度、季度、半年度、年度 特定的时间概念

42. 收入 费用 收入 利得 损失 利润表 ２００7年 净利润： 4００万 利润表 ２００8年 净利润： 4 2０万 利润表 ２００9年 净利润： ４5０万 费用 利 润 表 会企02表 A 可以提供企业一定会计期间收入和费用信息 2.利润表的作用 B 可以提供企业一定会计期间的经营成果信息 C 可以提供分析企业盈利能力的有关数据资料 净利润

43. 3.费用在利润表列示中的特别要求 • 根据财务报表列报准则规定，企业对于费用的列报应当采用“功能法”，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为 • 从事经营业务发生的成本 • 销售费用、管理费用和财务费用 • 按照“功能法”将各种费用分开列报，有助于报表使用者了解费用发生的活动领域。

44. 9.3.2 利润表的列示格式和基本内容 1．一般企业利润表的列示格式 • 多步式利润表的列示格式 • 单步式利润表的列示格式 （见下页图示）

45. 非日常活动产生的利润 • 企业常用格式 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 • 按利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润分步计算,从而得出最终成果 收入 费用 • 能够体现收入与相关费用之间的配比关系;明晰区分了日常活动与非日常活动利润内容 • 日常活动实现的利润 收入 利得 损失 费用 净利润

46. 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 单步式利润表 收入 • 以收入合计减去费用合计，只需一个步骤即可计算出净利润 • 不能体现收入与相关费用之间的配比关系。不为企业所常用 费用 净利润

47. 利 润 表 会企02表 编制单位： 20××年×月 单位：元 • 列示利润表的比较信息 • “上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。 • 根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列。 • 同时列示比较数据指标的目的是为了便于信息使用者进行对比，并做出经济决策

48. 利 润 表 会企02表 收入 2.利润表的基本内容 费用 ◆营业利润 收入 利得 ◆利润总额 损失 费用 ◆净利润 净利润

49. 9.3.3 一般企业利润表的基本列示方法 1.各项目“上期金额”的列报方法 利 润 表 会企02表 • “上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。 • 根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列

50. 管理费用 期末余额 40 000 营业税金及附加 期末余额 75 000 销售费用 期末余额 60 000 财务费用 期末余额 10 000 营业外支出 期末余额 7 500 所得税费用 期末余额 75 625 投资收益 期末余额 140 000 营业外收入 期末余额 30 000 利 润 表 会企02表 直接填列 （1）根据有关账户的发生额直接填列 2.各项目“本期金额”的列报方法 • 根据当期有关账户的发生额直接填列 ★损失时用 “—”填列