СПЕЦИФИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИИ

1. СПЕЦИФИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИИ Докладчик: Ведущий консультант БДО ЮНИКОН Валентина Омельченко МОСКВА 2005

2. История вопроса: • Впервые порядок бухгалтерского учета факторинговых операций в банках был прописан в Письме Госбанка СССР от 12 декабря 1989 года № 252 «О порядке осуществления операций по уступке поставщиками банку права получения платежа по платежным требованиям за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги».

3. Схема факторинговой операции частичная (аванс) оплата продукции Фактор-банк оплата требований сч.- факт.к погашению сч.- факт. оценка кредитоспособности Поставщик Покупатель товар долговое обязательство

4. В настоящее время бухгалтерский учет факторинговых операций в кредитных организациях осуществляется в соответствии с Приложением 12 к Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П «Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме». • Этот порядок введен Указанием Банка России от 24.03.2004 № 1399-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», которое вступило в силу с 18 апреля 2004 года.

5. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения факторинговых операций предназначены следующие счета: • парные балансовые счета№ • и • «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» 47401 (пассивный) 47402 (активный) Применяются для отражения в балансе кредитной организации – приобретателя состояния расчетов (задолженности) с контрагентом-продавцом (лицом, уступающим право требования). Порядок расчетов (аванс, предоплата, отсрочка или рассрочка платежа) определяется условиями каждого конкретного договора (сделки).

6. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения факторинговых операций предназначены следующие счета: (продолжение) • балансовый счет № • «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования». 47803 (активный) Предназначен для учета прав требования, приобретенных по договору факторинга в балансе кредитной организации. По дебету данного счета отражаются суммы фактических затрат на приобретение прав требования по договору факторинга. По кредиту этого счета списываются суммы при погашении приобретенных прав требования должником или при их списании с баланса из-за невозможности взыскания.

7. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения факторинговых операций предназначены следующие счета: (продолжение) • балансовый счет № • «Резервы на возможные потери». 47804 (пассивный) Применяется для учета резервов на возможные потери по вложениям в приобретенные права требования.

8. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения факторинговых операций предназначены следующие счета: (продолжение) внебалансовый счет № «Номинальная стоимость приобретенных прав требования». • внебалансовый счет № • «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям». 91310 (активный) Предназначен для учета номинальной стоимости приобретенных прав требования, которая соответствует общему объему приобретенных прав требования, включая основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени). 90906 (активный) Предназначен для учета сумм приобретенных по договору факторинга расчетных документов.

9. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения факторинговых операций предназначены следующие счета: (продолжение) • парные балансовые счета № • и • "Выбытие (реализация) и погашениеприобретенных прав требования". 61207 (пассивный) 61208 (активный) Предназначены для учета операций, связанных с погашением приобретенных прав требования. По дебету данного счета списываются вложения (или их часть) в приобретенное право требования. Кроме того, по дебету данного счета отражается сумма налога на добавленную стоимость в корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную стоимость, полученного. По кредиту этого счета на дату выбытия права требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определеннаяусловиями сделки.

10. Финансовый результат от выбытия права требования • Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и суммой, погашенной должником в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено, за вычетом сумм налога на добавленную стоимость. • Финансовый результат подлежит отнесению на счет учета доходов либо расходов от проведения факторинговых операций по символам 17308 и 29407 соответственно. • Если платежи в оплату погашаемого права требования производятся частями, то финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой погашаемой части права требования, которая рассчитывается пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования.

11. Пример 1. • Предположим, банк приобрел по договору факторинга право требования номинальной стоимостью 318.000 рублей, включая НДС, за 200.000 рублей. В дальнейшем банку поступают денежные средства двумя платежами по 159.000 рублей в погашение приобретенной по вышеуказанному договору дебиторской задолженности.

12. Пример 1 1. Учет приобретения банком права требования по договору факторинга: • 1.1. Отражение в бухгалтерском учете приобретенного права требования (по цене приобретения – 200.000 рублей): Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» • 1.2. Учет номинальной стоимости приобретенного права требования ( в сумме 318. 000 рублей): • Дт 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» • Кт 99999 • 1.3. Учет расчетных документов, полученных банком от клиента-поставщика (в сумме 318.000 рублей): • Дт 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям»Кт 99999

13. Пример 1 2. Выбытие права требования по договору факторинга: • 2.1.Поступление денежных средств от должника в сумме 159.000 рублей (первый платеж):  • Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» • Кт 61207 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»  • и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования (в нашем случае – на сумму 100.000 рублей): • Дт 61207 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» • Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

14. Пример 1 2. Выбытие права требования по договору факторинга: (продолжение) • 2.2. Отнесение финансового результата (50.000 рублей) на счет учета доходов от проведения факторинговых операций (за вычетом суммы НДС): • Дт 61207 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» • Кт 70107 «Другие доходы» • 2.3. Отражение налога на добавленную стоимость (на сумму НДС, равную 9.000 рублей):  • Дт 61207 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» • Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

15. Пример 1 2. Выбытие права требования по договору факторинга: (продолжение) • 2.4. Списание с внебалансового учета суммы частичного платежа (159.000 рублей):  • Дт 99999 • Кт 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»  • 2.5. Списание с внебалансового учета оплаченных должником расчетных документов (в сумме 159.000 рублей):  • Дт 99999 • Кт 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям»

16. Пример 1 2. Выбытие права требования по договору факторинга: (продолжение) • 2.6. Поступление второго платежа от должника в сумме 159.000 рублей в счет окончательного погашения задолженности:  • Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» • Кт 61207 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»  • и одновременно в сумме оставшейся части прав требования ( 100.000 рублей): • Дт 61207 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» • Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

17. Пример 1 2. Выбытие права требования по договору факторинга: (продолжение) • 2.7. Отнесение финансового результата (50.000 рублей) на счет учета доходов от проведения факторинговых операций (за вычетом суммы НДС): • Дт 61207 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» • Кт 70107 «Другие доходы» • 2.8. Отражение налога на добавленную стоимость (на сумму 9.000 рублей): • Дт 61207 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» • Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

18. Пример 1 2. Выбытие права требования по договору факторинга: (продолжение) • 2.9. Списание с внебалансового учета погашенной суммы права требования (100.000 рублей):  • Дт 99999 • Кт 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» • 2.10. Списание с внебалансового учета оплаченных должником расчетных документов (в сумме 159.000 рублей):  • Дт 99999 • Кт 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям»

19. Пример 2. • Клиент банка – поставщик поставляет покупателю товары, стоимость которых составляет 118000 рублей, включая НДС, на условиях коммерческого кредита. Клиент заключает с банком договор факторинга, согласно которому банк выплачивает клиенту авансом 80% стоимости счета-фактуры, а остальные 20% - после погашения задолженности покупателем. Согласно условиям договора, банк удерживает из суммы платежа покупателя комиссию за осуществление факторинговых операций в размере 5% от суммы счета-фактуры и проценты в размере 25 % годовых за пользование суммой аванса.

20. Пример 2 1. Учет приобретения у клиента права требования по договору факторинга • 1.1. Отражение в бухгалтерском учете приобретенного у клиента права требования и обязательств перед ним (в сумме 118.000 рублей):  • Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» • Кт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентом по договору факторинга» 

21. Пример 2 1. Учет приобретения у клиента права требования по договору факторинга (продолжение) • 1.2. Учет на внебалансовых счетах номинальной стоимости приобретенного права требования ( в сумме 118.000 рублей):  • Дт 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» • Кт 99999  • 1.3. Учет на внебалансовых счетах расчетных документов, полученных банком от клиента-поставщика (в сумме 118.000 рублей):  • Дт 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» • Кт 99999

22. Пример 2 1. Учет приобретения у клиента права требования по договору факторинга (продолжение) • 1.4. Перечисление поставщику аванса в соответствии с условиями договора (на сумму 94.400 рублей):  • Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» • Кт 40702 расчетный счет клиента-поставщика  • 1.5. Начисление процентов за пользование денежными средствами (кредитом в виде аванса) в сумме 2.950 рублей. Средства были предоставлены на 45 дней под 25% годовых; согласно условиямдоговора при расчете суммы процентов берется количество дней в году, равное 360) :  • Дт 47427 «Требования по получению процентов» • Кт 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам»

23. Пример 2 2. Учет выбытия права требования по договору факторинга • 2.1. Поступление денежных средств от должника в сумме 118.000 рублей:  • Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» • Кт 61207 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» • и одновременно в той же сумме:  • Дт 61207 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» • Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

24. Пример 2 2. Учет выбытия права требования по договору факторинга (продолжение) • 2.2. Отражение удержания процентов за пользование кредитом по факторингу (в сумме 2.950 рублей):  • Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» • Кт 47427 «Требования по получению процентов» • и одновременно: • Дт 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам» - 2.950 рублей. • Кт 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» - 2.500 рублей. • Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» - 450 рублей.

25. Пример 2 2. Учет выбытия права требования по договору факторинга (продолжение) • 2.3. Удержание комиссии по договору факторинга (в сумме 5.900 рублей, включая НДС):  • Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» - 5.900 рублей • Кт 70107 «Другие доходы» по статье 17308 «Доходы от проведения факторинговых, форфейтинговых операций» - 5.000 рублей • Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» - 900 рублей • 2.4. Списание с внебалансового учета номинальной стоимости приобретенных прав (в сумме 118.000 рублей):  • Дт 99999 • Кт 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

26. Пример 2 2. Учет выбытия права требования по договору факторинга (продолжение) • 2.5. Списание с внебалансового учета оплаченных должником расчетных документов(в сумме 118.000 рублей): • Дт 99999 • Кт 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям»  • 2.6. Перечисление оставшихся средств (в сумме 14.750 рублей) клиенту: • Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» • Кт 40702 расчетный счет клиента

27. Денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования признаются ссудами в целях Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», поэтому по вложениям в приобретенные права требования необходимо создавать резерв на возможные потери в порядке, предусмотренном данным Положением.

28. СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ! www.bdo.ru

29. ОФИСЫ КОМПАНИИ: 117545 Москва Варшавское шоссе, 125 115054 МоскваПавелецкая Плаза, Павелецкая пл., 2, стр.2 тел. (095) 797 5665 факс (095) 319 5909 reception@bdo.ru www.bdo.ru РЕГИОНАЛЬНЫЕ ОФИСЫ: • Краснодар • Новосибирск • Санкт-Петербург • Уфа • Челябинск