企业财务会计 学习情境 5 ：投资业务核算

1. 企业财务会计 学习情境5：投资业务核算

2. 交易性金融资产业务核算 持有至到期投资业务核算 可供出售金融资产业务核算 长期股权投资业务核算 长期股权投资业务成本法核算 长期股权投资业务权益法核算 成本法与权益法转换业务的核算 长期股权投资期末计价业务的核算 取得持有至到期投资业务的核算 持有至到期投资利息调整业务的核算 处置持有至到期投资业务的核算 持有至到期投资期末计价业务的核算 取得可供出售金融资产业务的核算 现金股利与利息业务的核算 处置可供出售金融资产业务的核算 可供出售金融资产期末计价业务的核算 取得交易性金融资产业务的核算 交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算 处置交易性金融资产业务的核算 交易性金融资产期末计价业务的核算 一、学习子情景

3. 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 “可供出售金融资产”账户，资产类； 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。 该科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 一、明确学习任务 账户说明

4. 2010年11月30日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司3年期一次还本分期付息债券（自次年起每年11月30日付息），债券面值1000万元，票面利率4%，支付价款1028.244万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据公司管理层的决定，该债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为3%。2010年11月30日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司3年期一次还本分期付息债券（自次年起每年11月30日付息），债券面值1000万元，票面利率4%，支付价款1028.244万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据公司管理层的决定，该债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为3%。 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 本学习子情境引例

5. 款项支付申请单 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算

6. 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算

7. 投资部门 财会部门 会计岗位 财会部门 出纳岗位 岗位 部门 购买股票 取得可供出售金融资产 审核、核算（编制记账凭证、登记明细账、总账 登记日记账 主 要 任 务 典 型 单 据 证券交割单、董事会决议 证券交割单、款项支付申请书、董事会决议、记账凭证 记账凭证及所附原始凭证、日记账 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 工作过程与岗位对照表

8. 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 知识准备 1.概述 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可供出售金融资产属于非流动资产，其对象主要是股票、债券。依据《金融工具的确认与计量准则》的规定可供出售金融资产的初始计量和后续计量均应当采用公允价值。后续计量期间因公允价值变动产生的损益应计入所有者权益（资本公积-其他资本公积） 定 义

9. 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 知识准备 2.可供出售金融资产的核算 企业取得可供出售金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按差额，借记或贷记本科目（利息调整） 取 得

10. 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 知识准备 2.可供出售金融资产的核算 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积-其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）； 可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 期末计量

11. 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 知识准备 2.可供出售金融资产的核算 出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积-其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目 处 置

12. 1．设置“可供出售金融资产”账户。企业财务部门负责投资核算的会计按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等开设明细账。1．设置“可供出售金融资产”账户。企业财务部门负责投资核算的会计按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等开设明细账。 3．记录经济业务。记录经济业务。投资核算员依据审核无误的原始凭证确认可供出售金融资产增加1592.6万元，银行存款减少1592.6万元。会计分录： 借：可供出售金融资产——三鑫公司（成本） 1592.6 贷：银行存款 1592.6 2．计算可供出售金融资产的投资成本。 投资成本=买价＋相关税费=300×5.3＋2.6= 1592.6（万） 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 职业判断与业务操作

13. 任务1：2010年11月30日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司3年期一次还本分期付息债券（自次年起每年11月30日付息），债券面值1000万元，票面利率4%，支付价款1028.244万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据公司管理层的决定，该债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为3%。任务1：2010年11月30日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司3年期一次还本分期付息债券（自次年起每年11月30日付息），债券面值1000万元，票面利率4%，支付价款1028.244万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据公司管理层的决定，该债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为3%。 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 典型任务举例

14. 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 典型任务举例

15. 任务1： “证券交割单”表明本公司已取得中铁公司面值为1000万元债券，依据本公司投资计划、董事会决议及会计准则有关规定，持有的该公司债券应划分为可供出售金融资产，其“成本”为1000万元，“利息调整”为28.244万元。同时，表明为取得该项可供出售金融资产支付的对价为1028.244万元。会计分录： 借：可供出售金融资产——中铁公司（成本） 1 000 ——中铁公司（利息调整） 28.244 贷：银行存款 1028.244 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 任务分析

16. 任务2：2010年12月31日，会计部门计提中铁公司债券利息并采用实际确认利息收入。任务2：2010年12月31日，会计部门计提中铁公司债券利息并采用实际确认利息收入。 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 任务分析： 公司会计制度规定按月计提债券利息并采用实际利率法确认利息收入。本月应收利息=1000×4%/12×1=3.33，本月应确认的投资收益=1028.244×3%/12=2.57,本月应摊销的利息调整额=3.33－2.57=0.76。 会计分录： 借：应收利息 3.33 贷：可供出售金融资产——利息调整 0.76 投资收益 2.57

17. 任务3：2010年12月31日，三鑫股份公司股票的市价为每股6元，中铁公司债券的市价为1026.484万元。会计部门核算可供出售金融资产的公允价值变动额。任务3：2010年12月31日，三鑫股份公司股票的市价为每股6元，中铁公司债券的市价为1026.484万元。会计部门核算可供出售金融资产的公允价值变动额。 任务分析： 公司会计制度规定按月核算可供出售金融资产的公允价值变动情况。月末，企业财务部门应通过证券市场获取企业持有的各种可供出售金融资产的公允价值，将其与相关资产的账面余额比较，分析公允价值变动产生的结果，是利得或是损失。该工作需要编制“可供出售金融资产公允价值变动计算表”。本月可供出售金融资产三鑫股票投资，账面余额1592.6万元，公允价值1800万元，该资产公允价值增加207.4万元，产生利得207.4万元；可供出售金融资产中铁债券投资，账面余额1027.484万元，公允价值1026.484万元，该资产公允价值减少1万元，产生损失1万元。会计分录： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 206.4 贷：资本公积——其他资本公积 206.4 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算

18. 任务4： 2011年1月10日，东方公司管理层决定出售已持有两年多的四达股份公司股票（可供出售金融资产）400万股（股票持有总数为600万股）。该股票售出前账面余额为610万元（其中：成本600万元，公允价值变动10万元）。投资部按管理层的指令于当日售出持有的四达股份公司股票400万股，每股售价2.6元，支付交易费用1.5万元。 2011年1月11日，所售出的四达股份公司股票款项已从证券公司账户划入中国工商银行账户。会计部门已收到投资部门传递的有关交易凭证。 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算

19. 任务分析： “证券交割单”表明企业出售可供出售的金融资产400万股，与原持有数比较，卖掉2/3，因此，结转可供出售金融资产的账面价值应该是总账面价值的2/3，为610×2/3=406.67万元（其中：成本400万元，公允价值变动6.67万元）。 同时，交割单显示该交易使得银行存款增加1038.5万元。按企业会计准则的规定持有期间因公允价值变动而产生的未实现的利得，应因股票的出售转为已实现的收益（投资收益），金额为10×2/3=6.67万元。此项交易应确认的投资收益为1038.5－406.67＋6.67=638.5万元。会计分录： 借：银行存款 1038.5 资本公积——其他资本公积 6.67 贷：可供出售金融资产——成本 400 ——公允价值变动 6.67 投资收益 638.5 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算

20. 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 本学习情境小结 思考题 1．可供出售金融资产与交易性金融资产、持有至到期投资在初始计量和后续计量方面有何区别？

21. 2011年1月1日，甲公司支付价款1000000（含交易费用）从上海证劵交易购入A公司同日发行的5年期公司债卷12500份，债卷票面价值总额1250000元。票面年利率4.72%，于年末支付本年度债卷利息（每年利息为59000元），本金在债卷到期时一次性偿还，甲公司没有意图讲该债卷持有到期，划分为可供出售金融资产。2011年1月1日，甲公司支付价款1000000（含交易费用）从上海证劵交易购入A公司同日发行的5年期公司债卷12500份，债卷票面价值总额1250000元。票面年利率4.72%，于年末支付本年度债卷利息（每年利息为59000元），本金在债卷到期时一次性偿还，甲公司没有意图讲该债卷持有到期，划分为可供出售金融资产。 其他资料如下： 1.2011年12月31日，A公司债卷的公允价值为1200000（不含利息） 2.2011年12月31日，A公司债卷的公允价值为1300000（不含利息） 3.2013年12月31日，A公司债卷的公允价值为1250000（不含利息） 4.2014年12月31日，A公司债卷的公允价值为1200000（不含利息） 5.2015年01月20日，通过上海证劵交易所出售了A公司债卷12500份，取得价款1260000元。 要求：编制会计分录