出 口商品到美国时 的美 国 所得 税 IV. U.S . Income Taxation When Exporting Goods to the U.S.

1. 出口商品到美国时 的美国所得税 IV. U.S. Income Taxation When Exporting Goods to the U.S.

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7. 国际税法期刊 Journal of International Taxation • 复旦大学陆志安教授 • Professor Lu Zhi’an – FudanUniversity

8. 中国拥有较低的所得税税率 China Has a LowerIncome Tax Rate 26% 51% 25%

9. 出口至美国的不同方式的历史演变Evolution of Exporting to the U.S. 美国销售办公室或工厂 U.S. Sales Office or Manufacture 直接出口 Direct Export 独立代理商 Independent Agent 从属代理商 Dependent Agent

10. 被纳入美国收入税的几种公司结构Structures That Result in U.S. Taxation 中国企业 ChineseBusiness 美国股份公司 U.S. Corp. 美国销售办公室 Sales Office in U.S. 分支 Branch 美国合伙企业 U.S. Partnership

11. 没有税收协定 Non-Treaty Analysis 有税收协定 Treaty Analysis 有税收协定?Income Tax Treaty? 香港Hongkong 中国大陆Mainland China

12. 通过独立代理商 Independent Agent b. c. 从属代理商/中国出差雇员 Dependent Agent 通过设立销售办公室（分支） Sales Office (Branch) d. 卖给美方货物的销售方法 Methods to Sell Goods in the U.S. a. 直接出口 Direct Export

13. 没有税收协定 Non-Treaty Analysis Non-Treaty Analysis 没有税收协定 香港 无税收协定

14. 香港HongKong 销售办公室(分支) U.S. Sales Office (Branch) 美国的办公室（分支） U.S. Office(Branch) 无税收协定

15. 直接出口货物 Direct Export Goods 所有权转移规则 Title Passage Rule 起运点（装运地）交货FOB Shipping Point Title Wal*Mart 所有权 香港 没有美国所得税 No U.S. Income Tax 无税收协定

16. 美国税法中独立代理商的定义Definition - Independent Agent • 拥有美国办公室 • Has own U.S. Office 工厂代表 MFG Representative 批发商,进口商,经销商 Distributor, Importer, Broker 佣金代理商 Commissioned Agent 经销商用个人账户购买 Broker - buy on own Account 无税收协定

18. 美国税法中独立代理商的定义U.S. Taxation Independent Agent 签合同 Execute Contracts 存储货物 Store Goods 接订单或者委托销售 Take Sales Orders or Sell on Consignment 无税收协定

19. 从属代理商/中国出差雇员 Dependent Agent 不能在美设仓库 No Warehouse 无税收协定

20. 有税收协定 Treaty Analysis 有税收协定的情况Income Tax Treaty • 远利于没有税收协定的情况 • More favorable results than non-treaty 青岛 有税收协定

21. 征收美国所得税要求在美 有“常设机构” To result in U.S. Taxation, Must Have a Permanent Establishment 中美收入税成约 第五章 第二部分Article 5, Par. 2 租赁或购置常设机构 Rents or owns a Permanent Establishment 有税收协定

22. 根据协定，“常设机构”不包括： Activities Disregarded Art. 5(4) 专为存储,展示或交付货物为目的而使用的设施 use of a facility solely for storage, display or delivery 专为存储,展示或交付为目的而保存货物 Maintenance of stock of goods solely for storage, display, or delivery 有税收协定

23. 根据协定，“常设机构”不包括： Activities Disregarded Art. 5(4) 专为另一企业加工处理为目的而设的存货 Maintenance of stock of goods for processing by another enterprise 只用于购买商品或收集信息的固定场所 Maintenance of a fixed place of business solely for “purchasing goods” or “collecting information. 有税收协定

24. 直接出口 Direct Export 或者Or 目的地（卸货地）交货 FOB Destination Point 起运点（装运地）交货 FOB Shipping Point Title General Electric 所有权 不用所有权转移规则判断 No Title Passage Rule 有税收协定

25. 独立代理商Independent Agent 签合同 Execute Contracts 接订单或者卖寄销 Take Sales Orders or Sell on Consignment 存储货物 Store Goods 有税收协定

26. 从属代理商/中国出差雇员Dependent Agent(e.g. Employee) 不能独立签署销售合同 Agent cannot execute contracts 然而，可以在美国拥有仓库 However, may have a U.S. warehouse 通常情况下为出差雇员 Should probably be a traveling dependent agent 有税收协定

27. 独立代理商Independent Agent 签合同 Execute Contracts 接订单或者卖寄销 Take Sales Orders or Sell on Consignment 存储货物 Store Goods Dependent 有税收协定

28. Who is Your Hero? 你的英雄是谁？

29. Chief Executive Officer 首席执行官

30. LíngMǐn 凌敏

31. XiàngHuá 向华

32. YángYáng 杨阳

33. 中国出差雇员Dependent Agent 销售谈判在中国境内完成 Negotiated, approved in China 有税收协定

34. 能够免于美国所得税的销售上限How Much Could Be Sold in the U.S.? • 没有美元货币上限 • There is no dollar limitation

35. 前期规划事项 Planning Issues 独立代理商被重新划分的情况: Independent Agent Reclassified: 橡皮图章批准 Rubber Stamp Approval 在美国的其他经营活动 Other Activities in the U.S.

36. 独立代理商被重新划分为从属代理商Independent AgentClassified as a Dependent Agent 独立代理商 Independent Agent 从属代理商=公司员工 Dependent Agent = Employee

37. 美国税法准则70-424 Rev. Rul. 70-424 • 重新划分为从属代理商的情况： • For Dependent Agency Reclassification: • 美国独家代理商 • Sole agent for sale of products in U.S. • 代理商不能销售竞争者产品 • Cannot sell a competitor’s products • 也不能从竞争商家获取经济利益 • Or take a financial interest in a competitor • 该外国公司共同承担一定量的经济损失 • In the event of a loss, foreign person agrees • to share in loss up to a specified amount

38. 橡皮图章批准Rubber Stamp Approval

39. 通过网络视频进行销售洽谈Negotiate Via Skype Skype 最终信用额度审核及批准合同 Final Credit Check & Approval

40. 在美国的其他经营活动Other Activities in the U.S.? • 无关联分支的销售办公室 • Sales office of an unrelated branch • 美国子公司 Subsidiary in the U.S. • 尊重母公司和子公司之间的实体 • Respecting the entities between a parent and a subsidiary

41. 需要缴纳过去所有年份的税赋 U.S. Taxes Due For All Years 2010 2011 2012 限制法令无用 Statute of Limitations Never Runs 拖欠的税款，罚款和累计利息 Past Taxes, Penalty, & Interest

42. 解决办法 Possible Solutions 无论有无税收协定，填报保护性年税表 For Treaty and Non-Treaty Countries, file a protective return 如果没有税收协定，还能够申请私信判定 If Non-Treaty Country, file a Private Letter Ruling

43. 出口至美国的不同方式的历史演变Evolution of Exporting to the U.S. 美国销售办公室（分支） U.S. Sales Office(Branch) 直接出口 Direct Export 独立代理商 Independent Agent 从属代理商 Dependent Agent

45. 她的公事房门写