Бизнес-тренер: Лазарева Наталья Владимировна ,

1. БИЗНЕС- СЕМИНАР ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО: особенности трансформации и анализа для принятия управленческих решений Бизнес-тренер: Лазарева Наталья Владимировна, доктор экономических наук, ведущий аудитор, эксперт по контролю качества СРО НП АПР, Диплом АССА по Международной финансовой отчетности

2. ЦЕЛЬ И ПРЕИМУЩЕСТВА СЕМИНАРА • Цель и преимущества данного бизнес-семинара заключаются с том, чтобы за один день : • ознакомить участников с технологией трансформации отчетности в соответствии с МСФО; • определить преимущества данной финансовой отчетности в управлении компанией и ее значимость для руководителей высшего звена, принимающих участие в стратегии развития компаний и ведения бизнеса за рубежом.

3. Основные преимущества владения технологией трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО для руководителей высшего звена, ТОП-менеджеров компаний Использование международных стандартов особенно актуально для холдинговых компаний, которые испытывают потребность в управлении компании как единого хозяйственного комплекса, а не множеством дочерних и ассоциированных компаний с материнской компанией во главе. В Казахстане, на Украине, во всех странах-членах Евросоюза, требуется составление консолидированной отчетности по МСФО. В России действует Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» № 208- ФЗ от 27.07.2010г. устанавливающий составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитным, страховым организациях и иным организациям, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, а также организациям в учредительных документах которых предусмотрены представление и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности.

4. Преимущества составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО • повышение прозрачности и понятности бизнеса, инвестиционной привлекательности компании, корпоративного управления и корпоративной культуры, • развитие компьютерных систем, • новые импульсы развития управленческого учета и бюджетирования, • полнота отражения на балансе имущества, полученного в лизинг. Например, имущество, полученное в финансовый лизинг, должно по МСФО быть отражено на балансе лизингополучателя, а по российским стандартам - у лизингополучателя или лизингодателя. • удешевление внешнего финансирования, снижение ставок по финансированию компании, как долгового в виде кредитов, займов, облигаций, долговых расписок, так и долевого (доля в собственности компании). При этом основные мировые финансовые институты требуют для финансирования от компаний представления проаудированной отчетности по МСФО. • выход на международные рынки капиталов, получение кредита иностранного банка, • первичное размещение акций, • оценка активов по справедливой стоимости; отражение переоценки инвестиционной собственности в Отчете о совокупном доходе; формирование резервов на обесценение активов; • мотивом может служить выполнение требований или пожеланий иностранных партнеров, с которыми установлены либо намечены долгосрочные деловые отношения. Обычно показатель "составляет ли компания отчетность по МСФО" может служить косвенным показателем ее "продвинутости" и приверженности лучшим практикам международного финансового управления; • повышение достоверности отчетных данных и совершенствование системы внутреннего контроля в холдинге, отвечающей требованиям SOX (закона Сарбейнса - Оксли, принятого в 2002 г.). В соответствии с ним, компания, составляющая публичную отчетность по МСФО и котируемая на фондовой бирже, обязана создать комитет по аудиту, который контролирует ведение бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности общества, а также следит за аудиторскими проверками его финансовой отчетности. Такой комитет подчиняется лишь совету директоров и обеспечивает надзорные функции за ведением бухучета и составлением отчетности по МСФО. Высшее руководство, ТОП- менеджеры холдинга и входящих в него компаний ответственны за внедрение системы разделения обязанностей при составлении отчетности по МСФО и методов авторизации сделок, контроль исполнения сделок, включая отчетность по ним. Крупные российские компании уже несколько лет составляют отчетность по МСФО: РАО "ЕЭС России", Газпром, Аэрофлот и многие другие компании.

5. Роль ТОП-менеджеров при переходе на МСФО Переход на МСФО требует от ТОП-менеджеров расширения круга компетенций и полномочий за счет формирования профессионального суждения в отражении тех или иных операций по МСФО - исходя из их экономической сущности, а не юридической формы (как в российском учете). При составлении российской отчетности различные оффшорные компании, входящие в холдинг, не рассматриваются, однако в отчетность по МСФО их включают, тем самым существенно влияя на финансовое состояние компании. Знание МСФО необходимо при определении части вознаграждений топ-менеджеров приходящейся на опционы на покупку акций. Опционы позволяют материально заинтересовать работников в увеличении капитализации компании. Чем больше разница между рыночной стоимостью акций и оговоренной ценой приобретения, тем большую выгоду получает работник при получении акций по опционной программе. Достоверное отражение величины капитала и стоимости акций позволяет дать реальную финансовую оценку деятельности компании, необходимую ТОП-менеджерам для принятия управленческих решений.

6. Требования к информации от ТОП-менеджеров при трансформации отчетности При трансформации отчетности в соответствии с МСФО нужны сведения о событиях, происшедших после отчетной даты, которые могут значительно повлиять на бизнес. Например, судебные иски, данные о возможном материальном ущербе, связанном с выполнением обязательств компании. Обеспечение контроля ТОП-менеджерами за полнотой собранной и представленной информации для трансформации увеличивает ее прозрачность и достоверность. Классификация многих статей в отчетности по МСФО зависит от намерений менеджмента в отношении данного объекта учета. Например, финансовые активы систематизируют по категориям; основные средства при отчуждении переводятся в активы, предназначенные для продажи. Знание ТОП-менджерами технологии трансформации отчетности обеспечивает грамотное формирование стратегической политики в отношении активов компании и оценки чистых активов по справедливой стоимости. По составу финансовой отчетности в МСФО серьезных отличий от РСБУ нет. В то же время представление другой финансовой и дополнительной информации, не входящей в обязательный перечень, будет не лишним. Какие именно сведения представить пользователям отчетности, должно решать руководство компании, ТОП-менеджеры в зависимости от поставленных задач. Необходимо, чтобы первый комплект финансовой отчетности компании, подготовленный в соответствии с МСФО, содержал такую высококачественную информацию, которая была бы прозрачной с точки зрения пользователей и сравнима для всех периодов, в отношении которых она представлена. Как требует международный стандарт IFRS 1, компания должна раскрыть информацию о влиянии перехода на МСФО и отразить разъяснения о том, как смена прежних стандартов на МСФО повлияла на финансовые результаты. Теперь рассмотрим основные понятия некоторых стандартов, особенности отражения в отчетности активов и обязательств и технологию трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

7. ТЕМА 1.Необходимость трансформации отчетности в соответствии с МСФО. Основные положения стандартов. • Необходимость трансформации отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности обусловлена: • Потребностью подготовки актуальной управленческой финансовой отчетности по МСФО; • Получением гибкого механизма контроля и ведение управленческого учета доходов и затрат; • Возможностью on-line оценки финансового состояния предприятия; • Увеличения корпоративной прозрачности и минимизации риска инвестиций. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; англ. International Financial Reporting Standards) – это набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. В основе МСФО лежит теория англо-американской школы учёта (в отличии от латиноамериканской и континентальной систем), устанавливающей приоритет профессионального мнения бухгалтера над учетными предписаниями. С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчётности КМСФО (Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием Международные бухгалтерские стандарты International Accounting Standards, IAS. В 2001 году Комитет был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности СМСФО (IASB), который в апреле 2001 года принял существовавшие IAS и продолжил создание стандартов под названием Международные стандарты финансовой отчетности International Financial Reporting Standards, IFRS.

8. Перечень стандартов С учетом поправок согласно Приказа Министерства финансов РФ от 18.07.2012 №106н: МСФО(IAS)1 Представление финансовой отчётности МСФО(IAS)2 Запасы МСФО(IAS)7 Отчёты о движении денежных средств МСФО(IAS)8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках МСФО(IAS)10 События, после окончания отчетного периода МСФО(IAS)11 Договоры на строительство МСФО(IAS)12 Налоги на прибыль МСФО(IAS)16 Основные средства МСФО(IAS)17 Аренда МСФО(IAS)18 Выручка МСФО(IAS)19 Вознаграждения работникам МСФО(IAS)20 Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи МСФО(IAS)21 Влияние изменений обменных курсов валют МСФО(IAS)23 Затраты по займам МСФО(IAS)24 Раскрытие информации о связанных сторонах МСФО(IAS)26 Учёт и отчётность по пенсионным планам МСФО(IAS)27 Отдельная финансовая отчётность МСФО(IAS)28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия МСФО(IAS)29 Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике МСФО(IAS)32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации МСФО(IAS)33 Прибыль на акцию МСФО(IAS)34 Промежуточная финансовая отчётность МСФО(IAS)36 Обесценение активов МСФО(IAS)37 Резервы, условные обязательства и условные активы МСФО(IAS)38 Нематериальные активы МСФО(IAS)39 Финансовые инструменты: признание и оценка МСФО(IAS)40 Инвестиционная собственность МСФО(IAS)41 Сельское хозяйство МСФО (IFRS) 1Первое применение международных стандартов финансовой отчетности МСФО (IFRS) 2 Платеж, основанный на акциях МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнеса МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты МСФО (IFRS) 10 Консолидирован-ная финансовая отчетность МСФО (IFRS) 11 Совместная деятельность МСФО (IFRS) 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости Каждый стандарт включает следующие элементы: объект учёта ; признание объекта учёта - даётся описание критериев отнесения объектов учёта МСФО к различным элементам отчётности; оценка объекта учёта - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности; отражение объекта учета в финансовой отчётности.

9. Основное содержание отдельных стандартов для отражения в финансовой отчетности МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» определяет содержание финансовой отчётности организации при осуществлении ею объединения компаний. Стандарт регламентирует учёт объединения компаний методом приобретения. Стандарт не применяется к совместным предприятиям, приобретению активов, объединению предприятий под общим контролем физических лиц. МСФО(IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» определяет принципы представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности в тех случаях, когда материнское предприятие контролирует одно или несколько других дочерних предприятий. МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» устанавливает принципы подготовки и представления финансовой отчетности предприятий, имеющих долю участия в совместно контролируемых предприятиях (то есть в совместной деятельности) МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» устанавливает требования к предприятию о раскрытии информации, которая позволяет пользователям его финансовой отчетности оценить характер его участия в других предприятиях и связанные с ним риски; и влияние такого участия на его финансовое положение, финансовые результаты и потоки денежных средств. МСФО(IFRS)13 «Оценка справедливой стоимости» дает определение справедливой стоимости как рыночной, излагает основу для ее оценки и требует раскрытия информации об оценках данной стоимости. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» устанавливает правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» устанавливает правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке предприятием отдельной финансовой отчетности МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» определяет правила учета инвестиций в ассоциированные предприятия и устанавливает требования по применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия.

10. Концептуальные моменты применения МСФО при трансформации отчетности • МСФО применяются только в отношении существенных, материальных статей при этом операции отражаются в соответствии с их сущностью с преимущественным использованием концепции оценки по справедливой стоимости. • Операции с владельцами (участниками в капитале) признаются в составе собственного капитала. • Признание актива (контролируемого ресурса от которого ожидаются экономические выгоды) или обязательства (обязанность урегулирование которой приведет к оттоку активов) производится когда существует высокая вероятность получения предприятием любых экономических выгод, связанных с активом или выбытия таких выгод из предприятия в случае обязательства и данный актив или обязательство имеет фактическую или иную стоимость, которую можно надежно определить. • Собственный капитал – остаточная стоимость доли участия в активах предприятия после вычета всех его обязательств. • Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или повышения стоимости активов, либо уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала, кроме случаев, когда такое увеличение связано с вкладами в капитал его участников (собственников). • Расходы – это сокращение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или истощения активов либо увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала, кроме случаев, когда такое уменьшение связано с распределением капитала между его участниками (собственниками).

11. Принципы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО В МСФО отсутствуют допущения последовательности применения учетной политики и имущественной обособленности организации, имеющиеся в п. 6 ПБУ 1/98,п.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике

12. Признаки полезной информации • Уместность связана с существенностью. • Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. • Существенность показывает точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной. • Надежная информация характеризуется следующими признаками: • Правдивое представление • Преобладание сущности над формой • Нейтральность ( в Концепции требование нейтральности не распространяется на отчеты специального назначения) • Осмотрительность • Полнота

13. Ограничения в использовании принципов надежности и уместности Своевременность - в случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность, снижая надежность. Баланс между выгодами и затратами - соотношение между выгодамии затратами. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Баланс между качественными характеристикамидля достижения соотношения между важными характеристиками финансовой отчетности на основе профессионального суждения.

14. Примеры отражения операций в отчетности по методу начислений Пример 1 Компания осуществила продажу продукции в отчетном периоде, но получила оплату в следующем отчетном периоде. Так как продажа осуществилась в отчетном периоде, то доходы признаются в этом периоде, а ожидаемое получение денег в будущем отражается на счете «Расчеты с заказчиками». Пример 2 Компания продает товары покупателям в кредит. Выручка признается в этом периоде, так как товары были уже проданы, хотя деньги еще не были получены. Пример 3 Компанией начислена, но не выплачена заработная плата за отдельные отчетные периоды. Затраты на оплату труда признаются в отчетности того периода, когда работники выполнили работу, даже если деньги будут выплачены позднее. Если произведенная работниками продукция продана, получены экономические выгоды, то затраты относятся на себестоимость продукции в периоде, когда продукция продана. Пример 4 Компанией оплачены проценты по кредиту. Признание процентов по кредиту происходит в каждом отчетном периоде во время займа. Пример 5 Компанией приобретены основные средства. При покупке основное средство признается в качестве актива, а его стоимость распределяется на несколько периодов путем начисления амортизации, так как компания будет получать выгоду в течение всего срока использования основного средства. Сумма начисленной за период амортизации отражает часть стоимости основного средства, использованную в течение периода. Расходы на амортизацию признаются в течение каждого отчетного периода.

15. Состав и способы подготовки финансовой отчетности • Финансовая отчетность состоит из: • Отчета о финансовом положении, • Отчета о совокупном доходе, • Отчета о движении денежных средств, • Отчета об изменениях в капитале, • Приложений (в виде таблиц), пояснений и примечаний, которые являютсянеотъемлемой частью финансовойотчетности • Существует два основных способа подготовки отчетности • по международным стандартам: • трансформация данных российского учета в соответствии с МСФО; • параллельное ведение бухгалтерского учета по российским и международным стандартам. • Важным управленческим инструментом организации процесса составления • отчетности по МСФО является внутренний регламент, определяющий порядок • взаимодействия служб при реализации учетно-отчетной функции для отчетности по • МСФО, в котором устанавливаются: подразделения и службы, ответственные лица, их • функции и ответственность, схема взаимодействия, документооборот и сроки • предоставления информации и отчетности.

16. Элементы финансовой отчетности Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с основными экономическими параметрами объединяется в общие категории, которые называют элементами финансовой отчетности. Каждый элемент может состоять из нескольких единиц информации, что заставляет структурировать элементы отчетности, выделять субэлементы — классифицировать показатели в подклассы, подгруппы с целью представить более детальную и правдивую информацию, удовлетворяющую потребности разных пользователей

17. Собственный капитал Обязательства Активы = + Капитал Остаточный интерес собственников в активахкомпании после вычета обязательств (эквивалент чистых активов), зависящий от оценки активов и обязательств

18. Основные подготовительные этапы для приведения показателей российской отчетности в соответствии с МСФО Этап 1. Определение отчетной даты и даты перехода на МСФО На этом этапе необходимо четко различать дату перехода (начало первого отчетного периода) на МСФО и отчетную дату (окончание первого отчетного периода. Отправная точка, с которой компания начинает применение МСФО, должна быть минимум на два года раньше отчетной даты для соблюдения принципа сопоставимости данных. Этап 2. Формирование учетной политики в соответствии с МСФО Компания должна составить и утвердить новую учетную политику, соответствующую МСФО, которая будет действовать на отчетную дату и применяться ко всем отчетным периодам, отраженным в отчетности без возможности внесения уточнений. Этап 3. Определение статей и оценка активов и обязательств по МСФО На этом этапе необходимо в соответствии с учетной политикой проанализировать все имеющиеся активы и обязательства на дату перехода на МСФО на предмет их признания или списания, принять к учету по МСФО не отраженные активы в учете по российским стандартам, и наоборот (Пример: отложенные налоги по переоценке основных средств) с учетом оценки их стоимости (Пример: по МСФО объекты основных средств, находящиеся в лизинге, отражаются по дисконтированной стоимости арендных платежей, а согласно РСБУ - по номинальной величине лизинговых платежей). МСФО (IFRS) 1 предлагает включить основные средства во вступительный баланс по их справедливой стоимости на дату перехода на МСФО, которая будет считаться их «условно первоначальной» стоимостью основных средств. Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.

19. ТЕМА 2.Критерии правильности отражения долгосрочных активов и их обесценение в финансовой отчетности • Критерии правильности отражения нематериальных активов: • признание стоимости нематериальных активов без учета организационных расходов, затрат на исследование, торговых марок и издательских прав; • прекращение отнесения затрат на себестоимость после пригодности нематериального актива к использованию по назначению. • Критерии правильности отражениягудвилла: • признание деловой репутации на дату приобретения с отражением в финансовой отчетности; • проведение ежегодной проверки на наличие признаков обесценения. • Критерии правильности отражения основных средств: • переоценка производится исходя из правил учета гиперинфляции или справедливой стоимости с пересчетом амортизации исходя из новой первоначальной стоимости и изменения срока полезного использования; • начисление амортизации не ранее срока, когда актив стал доступен для использования; • накопленные убытки от обесценения вычитаются из стоимости основного средства. • Критерии правильности отражения обесценения активов: • проведение проверки на наличие признаков обесценения актива на каждую отчетную дату. • Критерии правильности отражения аренды: • •верное определение даты постановки на баланс основного средства, полученного в финансовую аренду: не с даты первого платежа по договору аренды и не с даты заключения договора аренды, а с даты начала срока аренды; • •отражение в балансе арендованного основного средства по наименьшей из двух величин: его справедливой стоимости и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей; • •расчет минимальных лизинговых платежей и затрат на финансирование без включения в них сумм расходов на страхование и налогов.

20. Нематериальные активы Intangible assetsМСФО (IAS) 38 Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. • Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он: • является отделяемым, т.е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить; • являетсярезультатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств; • не имеет физической формы; • четко отделяемый и контролируемый отдельно от деловой репутации (гудвила) компании. • Нематериальный актив признаетсяв качестве актива, • если: • существует вероятность, что будущиеэкономические выгоды, относящиеся к данному активу, поступят в компанию; • стоимость актива можно надежно оценить.

21. Класс нематериальных активов МСФО (IAS) 38 • Класс нематериальных активов представляет собой группировку активов, сходных по характеру и тому, каким образом они используются в деятельности предприятия. • Примерами отдельных классов могут служить: • фирменные наименования; • титульные данные и названия публикуемых изданий; • компьютерное программное обеспечение; • лицензии и франшизы; • авторские права, патенты и другие права промышленной собственности, права на обслуживание и эксплуатацию; • рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы; и • нематериальные активы в процессе разработки. • Классы разбиваются на менее крупные (объединяются в более крупные) классы, если это обеспечивает пользователей финансовой отчетности более уместной информацией

22. Признание нематериальных активов МСФО (IAS) 38 • Деловая репутация (гудвилл) – это разница между покупной стоимостью компании и справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов. • Гудвилл, созданный внутри компании, а также возникающий в результате приобретения или объединения компаний, не должен признаваться в качестве нематериальных активов (в отличии от РСБУ). • Затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентоввне зависимости от того, были ли они приобретены или самостоятельно созданы не подлежат признанию в качестве нематериальных активов и всегда признаются в составе прибыли или убытка по мере своего возникновения, в связи с тем, что такие затраты невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. • Затраты на исследованиеучитываются в качестве расходов в момент их возникновения. • Затраты на разработкупризнаются в качественематериального актива, если компания демонстрирует: • Техническую осуществимость завершения создания нематериального актива так, чтобы его можно было использовать или продать. • Намерение завершить создание нематериального актива и использовать или продать его. • Способность использовать или продать нематериальный актив. • Наличие рынка для продукции нематериального актива, или самого нематериального актива, либо, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, полезность такого нематериального актива. • Наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки, использования или продажи нематериального актива. • Способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки. • Организационные расходы, расходы на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица, признаются в отчете о совокупном доходе по мере их осуществления и не являются нематериальным активов (в отличии от РСБУ) . • Как только актив не отвечает определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), то он должен быть признан в качестве расхода по мере его возникновения.

23. Методы оценки нематериальных активов МСФО (IAS) 38 • При первоначальной оценке нематериальный активпризнается по себестоимостивне зависимости от того, приобретен он извне или создан внутри компании. • При покупке нематериального актива первоначальная стоимость включает в себя: • · Покупную цену • · Импортные пошлины • · Невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения • · Прочие затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению • Отнесение затрат на себестоимость прекращается с момента, когда актив становится пригоден для использования по назначению, независимо от того, когда началось его фактическое использование. • При последующей оценки нематериальный актив учитывается по: • фактическим затратам.После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения. • переоцененной стоимости.После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. Справедливая стоимость должна измеряться с использованием данных активного рынка. Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости.

24. Амортизация нематериальных активов МСФО (IAS) 38 Амортизация нематериальных активов различается исходя из срока полезного использования актива. Амортизация нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования осуществляется систематически в течение всего срока полезного использования, на основе наилучших оценок. Нематериальный актив с неограниченным сроком полезного использования должен ежегодно проверяется на обесценение, но не амортизируется. Нематериальный актив рассматривается как имеющий неопределенный срок полезного использования, если анализ всех уместных факторов указывает на отсутствие предсказуемых ограничений периода, на протяжении которого, как ожидается, этот актив будет создавать для предприятия чистый приток денежных средств.

25. Прекращение признания нематериального актива МСФО (IAS) 38 • Признание нематериального актива прекращается: • при его выбытии; или • когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод. • В момент прекращения признания актива, прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания нематериального актива, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью данного актива.

26. Раскрытие информации о нематериальных активах МСФО (IAS) 38 • Предприятие должно раскрыть следующую информацию по каждому классу нематериальных активов, с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными активами и прочими нематериальными активами: • является ли срок полезного использования соответствующих активов неопределенным или конечным и, если конечный, срок полезного использования или примененные нормы амортизации; • методы начисления амортизации, использованные в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезного использования; • валовую балансовую стоимость и любую накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода; • статью(и) отчета о совокупном доходе, в которую(ые) включена любая амортизация нематериальных активов; • сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую: • поступления, указав отдельно те, которые были получены в результате внутренних разработок, те, которые были приобретены как отдельные активы, и те, которые были приобретены в рамках сделок по объединению бизнеса; • активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи, и прочие выбытия; • увеличения или уменьшения в течение данного периода, возникшие в результате переоценок и в результате убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно в составе прочего совокупного дохода; • убытки от обесценения, признанные и восстановленные в составе прибыли или убытка; • любую амортизацию, признанную в течение отчетного периода; • чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в валюту представления отчетности и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности предприятия и прочие изменения балансовой стоимости.

27. Примеры правильности отражения нематериальных активов МСФО(IAS) 38 Пример1. Компанией приобретены программное обеспечение и операционная система для станка с компьютерным управлением. Станок не может работать без этого конкретного программного обеспечения и данной конкретной операционной системы, которые являются составной частью станка. Поэтому данное программное обеспечение и операционная система для станка с компьютерным управлением учитывается в составе основного средства. Пример2. Компания приобрела права на программный продукт за 20 тыс. у.е. Расходы на регистрацию приобретенных прав составили 2 тыс. у.е., юридические услуги по регистрации составили 1 тыс. у.е. с ежемесячной оплатой расходов по поддержанию регистрации в сумме 0,2 тыс. у.е. Стоимость нематериального актива составляет 23 тыс. у.е. Расходы на поддержание регистрации в фактическую себестоимость не включаются, поскольку они не являются необходимыми для приведения актива в состояние, требуемое для начала его использования. Пример3. Компания приобрела нематериальный актив (компьютерное программное обеспечение) в обмен на другое программного обеспечение. Актив оценивается по справедливой стоимости передаваемого или полученного актива в зависимости от того, какая из них более очевидна. В том случае, если справедливая стоимость активов не может быть достоверно оценена, нематериальный актив принимается к учету по балансовой стоимости передаваемого актива. Пример4. Компания приобрела программное обеспечение за 50 тыс. у.е. сроком на 10 лет, справедливая стоимость через год составляет 40 тыс. у.е. К программному обеспечению применяется метод оценки по переоцененной стоимости. Поскольку справедливая стоимость 40тыс.у.е ниже остаточной стоимости за год 45 тыс.у.е. компания должна начислить дооценку в сумме 5 тыс. у.е. с отнесением на Резерв переоценки.

28. ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ (ГУДВИЛЛ) Goodwill И ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА Minority Interest Гудвилл (деловая репутация) —внеоборотный актив, присутствующий в консолидированной отчетности, который возникает только в момент приобретения долей в капитале компании либо в результате слияния компаний. Покупатель должен признать гудвилл на дату приобретения, оцененный как превышение переданного возмещения, оцененного по справедливой стоимости на дату приобретения над суммой идентифицируемых приобретенных активов за вычетом принятых обязательств. Пример: Стоимость приобретенных активов 160 тыс. у.е., принятых обязательств 100 тыс. у.е., справедливая рыночная стоимость бизнеса 200 тыс. у.е., тогда гудвилл 140 тыс. у.е. Отрицательный гудвилл означает, что стоимость активов за вычетом обязательств больше, чем рыночная стоимость приобретаемого бизнеса. Деловая репутация не амортизируется, но, как минимум, ежегодно проверяется на наличие внешних и внутренних признаков обесценения, а при их наличии - на предмет превышения балансовой стоимости актива над их возмещаемой стоимостью с последующей корректировкой в отчетности. При обесценении гудвилла сумма его уценки списывается на расходы компании и уже не может быть впоследствии восстановлена. Доля меньшинства — это доля дочернего общества в капитале компании, принадлежащая миноритарным акционерам (с неконтролирующим пакетом акций), и не обеспечивающая владельцам этой доли контроля над деятельностью дочернего общества, которая отражается отдельной строкой в консолидированной финансовой отчетности. Пример: Группа состоит из двух компаний и компания «А» владеет 70% компании «Б». Процент неконтролирующей доли будет составлять 30%, при величине чистых активов 200 тыс. у.е. доля меньшинства составит 60 тыс. у.е.

29. Основные средства Fixed assets МСФО (IAS) 16 • Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда: • с большой вероятностью можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; • себестоимость актива для компании может быть надежно оценена. • предполагается использовать в течение более чем одного годового периода. • Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости. • Себестоимость объекта основных средств включает: • цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений; • прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в том числе: • затраты на выплату вознаграждений работникам • затраты на подготовку площадки; • первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ; • затраты на установку и монтаж; • затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования); • выплаты за оказанные профессиональные услуги. • предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

30. Оценка основных средств после признания МСФО (IAS) 16 • В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо: • модель учета по фактическим затратам, либо • модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу основных средств. • Модель учета по фактическим затратам • После признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения. Затраты на ремонт и повседневное техническое обслуживание объекта признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. • Модель учета по переоцененной стоимости • После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода. • Частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости объектов основных средств, подлежащих переоценке. При незначительных изменениях стоимости переоценка проводится один раз в 3-5 лет, при значительных - ежегодно. • Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения должна быть признана в составе прочего совокупного дохода и накоплена в капитале под заголовком "прирост стоимости или резерв от переоценки". Такое увеличение признается в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

31. Амортизация основных средствМСФО (IAS) 16 • Сумма амортизационных отчислений за каждый период признается в составе прибыли или убытка. • Амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива. • Остаточная стоимость и срок полезного использования актива пересматриваются как минимум один раз в конце каждого отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок. • Начисление амортизации по основным средствам производится, даже если справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость, при условии, что остаточная стоимость актива не превышает его балансовую стоимость. • Во время ремонта и текущего обслуживания актива начисление амортизации не прекращается. • Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. • Начисление амортизации актива прекращается, начиная с более ранней из двух дат: • даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи (или включения в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) или • даты прекращения признания актива. Соответственно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью амортизирован.

32. Срок полезного использования и методы амортизации МСФО (IAS) 16 • При определении срока полезного использования актива необходимо принимать во внимание факторы: • характер активов; предполагаемое использование актива; использование оценивается на основе расчетной мощности или физической производительности актива; • предполагаемая выработка и физический износ, который зависит от производственных факторов, таких как количество смен, использующих данный актив, план ремонта и текущего обслуживания, а также условия хранения и обслуживания актива во время простоев; • моральное или коммерческое устаревание, возникающее в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива; • юридические или аналогичные ограничения по использованию активов, такие как истечение сроков соответствующих договоров аренды. • Земельные участки и здания представляют собой отделимые активы и отражаются в учете раздельно, даже если приобретены вместе. • Земельные участки (кроме участков под отходы) имеют неограниченный срок полезного использования и не амортизируются. • Здания имеют ограниченный срок полезного использования и являются амортизируемыми активами. Увеличение стоимости земельного участка, на котором стоит здание, не влияет на определение амортизируемой величины для этого здания. • Для погашения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации: • линейный метод, который заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива. • метод уменьшаемого остатка при котором сумма начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования уменьшается. • метод единиц производства продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемой производительности. • Компания выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод.

33. Примеры правильности отражения основных средств МСФО (IAS) 16 Пример1: Компания приобрела объект основных средств за 100 тыс. у.е. Накопленная амортизация за расчетный период составила 2 тыс. у.е и отражена в составе операционных расходов. Согласно учетной политике компания применяет модель учета по переоцененной стоимости. По отчету независимого оценщика значительно изменившаяся рыночная стоимость объекта на конец расчетного периода составила 120 тыс. у.е. В Отчете о финансовом положение в разделе «Капитал» необходимо отразить «Резерв от переоценки» в сумме 18 тыс. у.е. с одновременным увеличением стоимости актива, а в Отчете о совокупном доходе отразить прирост стоимости от переоценки в составе прочего совокупного дохода. Пример2: На балансе компания отражен объект основных средств, амортизируемая стоимость которого составляет 5000у.е., а срок полезной службы 5 лет. В течение 2 первых лет актив амортизировался по методу уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения 2. В третьем году было признано необходимым изменить способ амортизации - перейти к прямолинейному способу. Поэтому в течение третьего и последующих 2 периодов актив будет амортизироваться по годовой норме 12% (600/5000*100), поскольку амортизация за первые два года эксплуатации составила 3200у.е.(соответственно 2000 =5000*20*2/100 за первый год и 1200у.е = (5000 - 2000)*20*2/100 за второй год). За третий год сумма годовой амортизации составит 600у.е. (1800у.е./3). Результаты изменения суммы начисленной амортизации после изменения способа амортизации подлежат отражению в отчетности за третий отчетный год. Пример3. Компания приобрела производственное оборудование для изготовления продукции на сумму 100 тыс. у.е., понесла затраты на выплату вознаграждений работникам в сумме 5 тыс. у.е., первоначальные затраты на доставку и производство разгрузочных работ в сумме 2 тыс. у.е.; затраты на установку и монтаж актива в сумме 3тыс. у.е. ; затраты, связанные с внедрением нового оборудования по рекламе в сумме 1 тыс. у.е. и расходы по обучению персонала в сумме 4 тыс. у.е. Себестоимость актива, подлежащего отражению в отчетности составит 110 тыс. у.е. Затраты на рекламу и обучение персонала не относятся к стоимости объекта основных средств.

34. Обесценение активов МСФО (IAS) 36 • Если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость, то актив обесценился и компании следует отразить убыток от обесценения. • МСФО (IAS) 36 применяется для учета обесценения всех активов, за исключением: • запасов(IAS) 2 • активов, возникающих из договоров на строительство (IAS) 11; • отложенных налоговых активов (IAS) 12; • активов, возникающих из вознаграждений работникам(IAS) 19; • финансовых активов (IAS) 39 (но стандарт действует в отношении финансовых активов классифицируемых как дочерние, ассоциированные и совместные предприятия); • инвестиционного имущества, оцениваемого по справедливой стоимости (IAS) 40; • биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (IAS) 41; • отложенных издержек по приобретению, а также нематериальных активов, возникающих из обусловленных договорами страхования прав страховщика в соответствии (IFRS) 4; • долгосрочных активов (или выбывающих групп), классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с (IFRS) 5 Стандарт действует в отношении основных средств и нематериальных активов, которые учитываются по переоцененной стоимости.

35. Убыток от обесценения активов МСФО (IAS) 36 Убытки от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую стоимость. Балансовая стоимость - стоимость, по которой учитывается актив после вычета начисленных амортизационных отчислений (амортизации) и начисленных убытков от обесценения. Возмещаемая стоимость актива или генерирующей единицы - справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше. Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (без отражения общедоступных юридических прав и налоговых льгот, характерных для владельца актива). Ценность использования - приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены от актива или генерирующей единицы. Единица, генерирующая денежные средстваЕГДС (генерирующая единица) - наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует приток денежных средств, в значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов или групп активов.

36. Оценка признаков обесценения активовМСФО (IAS) 36 • Предприятие должно на конец каждого отчетного периода оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения активов и в случае их наличия оценить возмещаемую стоимость актива. • Независимо от наличия признаков обесценения, предприятие ежегодно проверяет: • нематериальный актив с неопределенным сроком службы или нематериальный актив, который еще не имеется в наличии для использования, на предмет обесценения путем сравнения его балансовой стоимости с возмещаемой стоимостью; • приобретенный в результате объединения бизнеса гудвилл на обесценение. • При оценке наличия признаков возможного обесценения активов предприятие должно рассмотреть: • ВНЕШНИЕ ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ • ВНУТРЕННИЕ ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

37. Внешние и внутренние источники информации обесценения активовМСФО (IAS) 36 • Внешние источники информации • наличие наблюдаемых признаков того, что стоимость актива снизилась в течение периода значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании; • значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив; • рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы прибыли на инвестиции повысились в течение периода, и данный рост, вероятно, будет иметь существенные неблагоприятные последствия для ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива; • балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию; • Внутренние источники информации • существуют признаки морального устаревания или физической порчи актива; • значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или предположительно могут иметь место в ближайшем будущем в отношении интенсивности и способа использования (или предположительного использования) актива, включая простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты; • из внутренней отчетности явствует, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось; • в отношении инвестиций в дочернее предприятие, совместное предприятие или ассоциированное предприятие, инвестор признает дивиденды от инвестиций, присутствует доказательство того, что: • балансовая стоимость инвестиций в отдельной финансовой отчетности превышает балансовую стоимость чистых активов объекта инвестиций в консолидированной финансовой отчетности, включая гудвилл; • дивиденды превышают общий совокупный доход дочернего предприятия, совместного предприятия или ассоциированного предприятия в периоде, в котором объявлены дивиденды.

38. Признание и оценка убытков от обесценения активов МСФО (IAS) 36 Убытки от обесценения признаются немедленно в прибыли и убытках. Если актив учитывается по переоцененной стоимости, то убытки от его обесценения учитываются как уменьшение суммы переоценки. После признания убытков от обесценения амортизационные отчисления в отношении актива корректируются в будущих периодах для того, чтобы распределить пересмотренную балансовую стоимость актива, за вычетом его остаточной стоимости, на регулярной основе в течение его оставшегося срока службы. На конец каждого отчетного периода предприятие должно определять наличие признаков того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды для актива, отличного от гудвилла, больше не существует или уменьшился. В случае наличия любого такого признака предприятие должно оценить возмещаемую стоимость этого актива.

39. Раскрытие информации об убытке от обесценения активов МСФО (IAS) 36  • Если убыток от обесценения для отдельного актива или объекта, генерирующего денежный поток, признан или восстановлен, и при этом является существенной величиной для финансовой отчетности, необходимо раскрывать следующую информацию: • события и обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения. • сумму убытка от обесценения, признанную или восстановленную • в отношении отдельных активов: характер актива; отчетный сегмент, к которому относится актив; • в отношении генерирующей единицы: описание генерирующей единицы (например, является ли она продуктовой линией, производственным предприятием, видом деятельности, географическим регионом или отчетным сегментом; сумму убытков от обесценения, признанную или восстановленную по видам активов и отчетным сегментам; и если со времени предыдущей оценки возмещаемой стоимости (если она существует) структура группы активов изменилась, сведения о существующем и прежнем способе формирования группы и причинах изменения способа идентификации генерирующей единицы; • равна ли возмещаемая стоимость актива (генерирующей единицы) его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или его ценности использования; • если возмещаемая стоимость равна справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие, базу, использованную для оценки справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие (как например, была ли произведена оценка справедливой стоимости на основании котируемой цены на идентичный актив на активном рынке) • если возмещаемая стоимость равна ценности использования, ставку дисконтирования, использованную в текущей и предыдущей оценке (если имеется) ценности использования.

40. Основные правила проведения теста на обесценение активов МСФО (IAS) 36  • Для всех активов и единиц, генерирующих денежные средства, которые подпадают под действие МСФО 36, компания должна осуществлять обязательный тест на обесценение в конце каждого финансового года. • Тестирование на предмет обесценения включает сравнение возмещаемой суммы генерирующей единицы с ее балансовой стоимостью. • Если компания составляет промежуточную финансовую отчетность - например, квартальную - проверка на наличие признаков обесценения должна осуществляться на каждую отчетную дату. • При наличии признаков обесценения необходим расчет возмещаемой стоимости. Если признаков обесценения не наблюдается, рассчитывать возмещаемую стоимость нет необходимости за исключением: • нематериальных активов с неограниченным сроком полезного использования, • активов, не готовых к использованию, • гудвилла, приобретенного в ходе объединения компаний.

41. Примеры правильности отражения обесценения активов МСФО (IAS) 36  Ситуация по отражению убытка от обесценения гудвилла: Балансовая стоимость генерирующей единицы составляет 15 тыс. у.е., из которой гудвилл – 3 тыс. у.е., основные средства – 6 тыс. у.е., нематериальные активы – 6 тыс. у.е. Генерирующая единица обесценивается до 10 тыс. у.е. Во-первых, гудвилл полностью подлежит обесценению и списанию как расход в Отчет о совокупном доходе. Во-вторых, превышение убытка от обесценения над величиной гудвилла относится на уменьшение других активов единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в генерирующей единице: на основные средства 1 тыс. у.е., нематериальные активы – 1 тыс. у.е.

42. Аренда LeasesМСФО (IAS) 17 Аренда - договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей. Классификация аренды производится на дату начала арендных отношений - более ранняя из двух дат: даты заключения договора аренды и даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

43. Признаки аренды МСФО (IAS) 17 Признаки финансовой аренды: • Актив переходит к арендатору к концу срока аренды • Переход всех существующих рисков к арендатору • Арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации • Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается • В начале срока аренды, текущая стоимость минимальных арендных платежей составляет, по меньшей мере, практически всю справедливую стоимость предмета лизинга • Арендатор имеет возможность продолжить аренду на дополнительный срок на аренду, что значительно ниже рыночной арендной платы

44. Признание аренды МСФО (IAS) 17 На дату начала срока аренды арендаторыдолжны признать финансовую аренду в своих отчетах о финансовом положении в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже) на дату начала арендных отношений. Финансовая аренда приводит к возникновению расходов на амортизацию в отношении амортизируемых активов. Обязательства по аренде разграничиваются в между краткосрочными и долгосрочными обязательствами. Арендные платежи по договору операционной аренды должны признаваться в качестве расходов прямолинейным методом на протяжении срока аренды. Доход от операционной аренды подлежит признанию в составе доходов прямолинейным методом на протяжении срока аренды. Не отражение аренды в отчете о финансовом положении арендатора, приводит к искажению финансовых показателей. Условная арендная плата начисляется в качестве расходов в тех отчетных периодах, в которых она возникает. Актив должен быть полностью амортизирован на протяжении более короткого из двух сроков - срока аренды или срока полезного использования актива.

45. Примеры правильности отражения аренды МСФО(IAS) 17 Пример 1. Компания арендует актив справедливой стоимостью 20 тыс. у.е. сроком на пять лет с обязательством выплаты арендных платежей в конце каждого квартала и финансовых расходов по финансовой аренде из расчета 20 процентов годовых. На конец 1 квартала неоплаченное обязательство по финансовой аренде составляет 20 тыс. у.е., финансовые расходы составляют: 1 тыс.у.е. (20 у.е. х 5% в квартал). На конец 2 квартала неоплаченное обязательство по финансовой аренде составляет 19 тыс. у.е.(20 -1), финансовые расходы составляют: 950 у.е (19 х 5%) и т.п. В момент начала срока аренды в учете необходимо отразить финансовую аренду в качестве актива (основные средства) и обязательства (по финансовой аренде) с отражением по итогам квартала в Отчете о финансовом положении. Пример 2. Компания продает и организует обратную операционную аренду актива, являющегося основным средством, балансовой стоимости 10 тыс.у.е. и получает справедливую стоимость за данный актив 15 тыс.у.е. разница в 5 тыс. у.е. между справедливой (продажной) стоимостью и балансовой стоимостью актива представляет прибыль от продажи актива и подлежит отражению в Отчете о совокупном доходе. Пример 3. Срок действия договора операционной аренды - 1,5 года. Справедливая стоимость актива 800 тыс. у.е. Общий размер планируемых арендных платежей составляет 90 тыс. у.е. Платежи подлежат выплате в начале каждого расчетного периода, который составляет 6 месяцев. При этом в первом отчетном периоде арендатор перечисляет арендодателю платеж в размере 50 тыс. у.е., а в последующие периоды - по 20 тыс. у.е. Расходы по аренде, включаемые в промежуточную финансовую отчетность за полугодие составляют 30 тыс. у.е. (90 : 3 расчетных периода). Здесь реализовано требование равномерного включения арендных платежей в расходы в течение всего срока действия договора. Размер выплаченных арендатором и не закрытых авансов на конец отчетного периода составляет 20 тыс.у.е.(50-30)

46. ТЕМА 3.Полнота отражения краткосрочных ликвидных активов и обязательств • При отражении краткосрочных ликвидных активов и обязательств в финансовой отчетности необходимо учитывать следующее: • затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии извлекаемые лицом с налоговыми органами), а также транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением готовой продукции, материалов и услуг • списание запасов производится до чистой цены продаж; по неликвидным запасам создается резерв; • скидки, возвраты платежей из затрат на покупку запасов вычитаются; • дебиторская задолженность признается в отчетности в качестве актива, если она может быть надежно оценена и существует вероятность получения экономических выгод. Не признается в составе активов задолженность, которая вероятно не будет получена. • задолженность покупателей и заказчиков отражается за вычетом резерва под обесценение, который создается при наличии объективных свидетельств того, что долги не будут собраны в полном объеме. Задолженность с отсрочкой платежа отражается по дисконтированной стоимости.

47. ЗАПАСЫ InventoriesМСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ - АКТИВЫ,КОТОРЫЕ: ПРЕДНАЗНАЧЕНЫ ДЛЯ ПРОДАЖИ В ХОДЕ ОБЫЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ; НАХОДЯТСЯ В ПРОЦЕССЕ ПРОИЗВОДСТВА ДЛЯ ПРОДАЖИ; ИМЕЮТСЯ В ВИДЕ СЫРЬЯ ИЛИ МАТЕРИАЛОВ, КОТОРЫЕ БУДУТ ПОТРЕБЛЯТЬСЯ В ПРОЦЕССЕ ПРОИЗВОДСТВА И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ УСЛУГ. К запасам относятся: товары; расходуемые материалы; сырье и комплектующие изделия; готовая продукция; «незавершенка» вне зависимости от права собственности на них.

48. Оценка запасов МСФО (IAS) 2 • Запасы должны оцениваются по наименьшей из двух величин: • по себестоимости или • по чистой цене продажи. • Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Чистая цена продажи - чистая сумма, которую рассчитывает выручить предприятие от продажи запасов в ходе обычной деятельности. • Чистая цена продажи запасов может отличаться от справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. • Справедливая стоимость отражает цену, по которой проводилась бы операция на добровольной основе по продаже запасов на рынке между его участниками на дату оценки.

49. Затраты, не включаемые в себестоимость запасов МСФО (IAS)2 • Из себестоимости запасов • исключаются: • сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат; • затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства; • административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов; • затраты на продажу.

50. Способы расчета себестоимости МСФО (IAS)2 Себестоимость запасов определяется с использованием: СПЕЦИФИЧЕСКОЙ ИДЕНТИФИКАЦИИ КОНКРЕТНЫХ ЗАТРАТ(конкретные затраты относятся на идентифицированные статьи, которые не являются взаимозаменяемыми и/или предназначены для реализации специальных проектов) МЕТОДА «ФИФО» («ПЕРВОЕ ПОСТУПЛЕНИЕ – ПЕРВЫЙ ОТПУСК» FIRST IN - FIRST OUT) (статьи запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми, те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними) МЕТОДА СРЕДНЕВЗВЕШЕННОЙ СТОИМОСТИ (себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода). Один и тот же способ расчета себестоимости используется для всех запасов, имеющих одинаковый характер и способ использования предприятием.