第十一章会计核算组织程序

第十一章会计核算组织程序

学习目的：本章主要阐述核算组织程序的概念和基本要求。通过本章学习，使学生理解各种核算组织程序的特点；掌握几种主要核算组织程序下的凭证和账簿组织及其核算步骤；理解几种主要核算组织程序的特点及适用范围。学习目的：本章主要阐述核算组织程序的概念和基本要求。通过本章学习，使学生理解各种核算组织程序的特点；掌握几种主要核算组织程序下的凭证和账簿组织及其核算步骤；理解几种主要核算组织程序的特点及适用范围。关键概念：记账凭证核算组织程序科目汇总表核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序日记总账核算组织程序多栏式日记账核算组织程序

第一节会计核算组织程序概述

一、会计核算程序的概念 会计核算组织程序也称会计核算形式，是指账簿组织、记账程序和记账方法三者有机结合的方式。在各种核算组织程序中，账簿组织是核心部分，包括确定账簿的种类，设计账簿的格式和内容，以及建立账簿之间的关系。记账程序和记账方法是指从审核、整理原始凭证开始，到记账凭证的填制、汇总，登记各种账簿，以及编制会计报表的一系列工作程序和方法。会计凭证、账簿和会计报表是记录、储存和反映会计核算资料的三个主要环节。所以，为了合理地组织会计工作，不仅要了解会计凭证的填制、账簿的登记、报表的编制，还必须明确规定各种会计凭证、各种账簿和会计报表之间的关系，把它们科学地组织起来，使之成为一个完整的会计信息系统。

二、会计核算组织程序的意义 第一，有利于保证会计核算工作的质量，保证会计资料记录正确、及时，并迅速到达最后一个环节——编制会计报表；第二，可以减少多余的核算手续环节，避免重复，提高工作效率；第三，可以保证财务信息准确、迅速形成，并为会计参与企业经营决策打下良好基础，以有效地实现会计的管理功能。三、核算组织程序的基本要求（1）要与本单位经济业务的性质、规模大小和经济业务繁简程度相适应（2）要保证能正确、全面、及时和系统地提供会计信息使用者所需要的各种信息（3）在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续

四、核算组织程序的种类 （1）记账凭证核算组织程序；（2）科目汇总核算组织程序；（3）汇总记账凭证核算组织程序；（4）日记总账核算组织程序；（5）多栏式日记账核算组织程序。

第二节记账凭证核算组织程序

一、记账凭证核算组织程序的特点 记账凭证核算组织程序是指直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种核算组织程序。记账凭证核算组织程序是最基本的核算组织程序。二、会计凭证与账簿的设置（一）会计凭证的设置记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，也可采用通用记账凭证。（二）账簿的设置（1）现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式。（2）明细分类账根据实际需要可分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。（3）总分类账采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页。三、记账凭证核算组织程序的基本步骤（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；

（2）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；（4）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；（5）期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账分别与总分类账核对；（6）根据总分类账和明细分类账的资料，编制会计报表。四、记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围优点：记账凭证不需要汇总，直接逐笔登记总分类账，简单明晰，易于理解掌握，而且总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，如果一个企业规模大，记账凭证多，登记总分类账的工作量就很大。这种会计核算形式一般适用于规模小及经济业务较少的单位。

③ 现金银行存款原始凭证收款付款转帐日记帐 ⑥ 记帐凭证 ⑤ 总分类账会计报表 ① ⑦ ② 原始凭证汇总表 ⑥ ④ 明细分类账图11-1 记账凭证核算组织程序

第三节科目汇总表核算组织程序

一、科目汇总表核算组织程序的特点 科目汇总表核算组织程序是根据记账凭证定期编制科目汇总表（也称记账凭证汇总表），并据以登记总分类账的一种核算组织程序。这种核算组织程序是在记账凭证核算组织基础上发展起来的。与记账凭证核算组织程序相比，其特点是：定期地将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。二、记账凭证与账簿的设置在科目汇总表核算组织程序下，记账凭证除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置科目汇总表。对账簿而言，可设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。三、科目汇总表的编制方法根据一定时期内的全部记账凭证，按照会计科目进行归类后登记入科目汇总表，分别计算出总账科目的借、贷方发生额合计数，进行试算平衡，据以登记总分类账。

表11-1 科目汇总表 日期：年月日至年月日编号：凭证起讫号数自号起至号止单位：元核准：复核：记账：制单：

表11-2 科目汇总表日期： 年月编号：凭证起讫号数自号起至号止单位：元核准：复核：记账：制单：

四、科目汇总表核算组织程序的基本步骤 （1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；（4）根据各种记账凭证编制科目汇总表；（5）根据科目汇总表登记总分类账；（6）期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账分别与总分类账核对；（7）期末，根据总分类账和明细分类账的资料，编制会计报表。科目汇总表核算组织程序如图11-2所示。

② 原始凭证 ⑥ ⑤ 科目汇总表总分类账会计报表 ① ⑦ ④ ⑥ 明细分类账原始凭证汇总表 ③ • 表示核对表示填制、登记或编表现金银行存款收款付款转帐日记帐记帐凭证

五、科目汇总表核算组织程序的优缺点及适用范围五、科目汇总表核算组织程序的优缺点及适用范围优点：由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，大大减少了登记总账的工作量，并兼有试算平衡的作用。缺点：科目汇总表不能反映各科目相互之间的对应关系，不利于反映和分析经济业务的来龙去脉，不利于查对账目。这种核算组织程序是用于经营规模大，经济业务较多的单位。六、科目汇总表核算组织程序核算举例（见本章第七节）

第四节汇总记账凭证核算组织程序

一、汇总记账凭证核算组织程序的特点 把记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类汇总编制汇总记账凭证，再据此登记总分类账。特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收、付、转凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。二、记账凭证与账簿的设置及格式在汇总记账凭证核算组织程序下，记账凭证设置收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，根据收、付、转记账凭证编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。三、汇总记账凭证的编制方法（一）汇总收款凭证的编制按“现金”和“银行存款”为借方科目分别设置的一种汇总记账凭证，将一定时期（5日或10日）内全部收款凭证按其贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额的合计数，填入汇总收款凭证中，每月填制一张。月末，根据计算出的每个贷方科目发生额合计数，登记总账中“现金”、“银行存款”的借方及其他对应账户的贷方。

表11-72 汇总收款凭证 借方科目：银行存款 2006年10月第1号（二）汇总付款凭证的编制以“现金”、“银行存款”为贷方科目分别设置，将一定时期（5日或10日）内全部收款凭证按其借方科目归类汇总，计算出每一个借方科目发生额的合计数，填入汇总付款凭证中，每月编制一张。月末，根据计算出的每个借方科目发生额合计数，登记总账中“现金”、“银行存款”的贷方及其他对应账户的借方。

表11-73 汇总付款凭证 贷方科目：银行存款 2006年10月第1号（三）汇总转账凭证的编制按每一科目的贷方分别设置，定期（5日或10日）将汇总期内的全部转账凭证，按与该设置科目相对应的借方科目归类汇总，计算出每一个借方科目发生额的合计数，每月编制一张。月末，根据计算出的每个借方发生额合计数，登记总账中相关账户的借方和相对应账户的贷方。

表11-74 汇总转账凭证 贷方账户：原材料 2006年10月第1号四、汇总记账凭证核算组织程序下总分类账的登记方法月终时，根据汇总收款凭证的合计数，计入总分类账中“现金”或“银行存款”科目的借方，以及相对应科目的贷方；根据汇总付款凭证的合计数，计入总分类账中“现金”科目或“银行存款”科目的贷方，以及相应科目的借方；根据汇总转账凭证的合计数，计入总分类账中设置科目的贷方，以及相对应科目的借方。

表11-75 总分类账 会计科目：银行存款

五、汇总记账凭证核算组织程序的基本步骤 （1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；（4）根据记账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；（5）根据汇总记账凭证定期登记总分类账；（6）期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账分别与总分类账核对；（7）根据总分类账和明细分类账的资料，编制会计报表。

现金 银行存款日记账收款付款转账收款付款转账总分类账原始凭证记账凭证汇总记账凭证会计报表汇总原始凭证明细分类账表示填制、登记或编表表示核对图11-3 汇总记账凭证核算组织程序

六、汇总记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围六、汇总记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围优点：大大减轻了登记总分类账的工作量，清晰地反映了各科目的对应关系及经济业务的来龙去脉，便于核对账目。缺点：汇总记账的工作比较复杂，工作量较大，而汇总转账凭证是按每一科目贷方编制，按与其相对应的借方科目归类汇总，而不是按经济业务的性质归类汇总，不利于日常核算工作的合理分工。汇总记账凭证核算组织程序一般适用于生产经营规模较大、经济业务较多的单位。

第五节日记总账核算组织程序

一、日记总账核算组织程序的特点 日记总账核算组织程序的特点是，设置一本既具有日记账功能又具有总分类账功能的联合账簿，即日记总账，根据经济业务编制的记账凭证直接逐日逐笔登记日记总账。二、会计凭证和账簿的设置及格式记账凭证：收款凭证、付款凭证和转账凭证账簿：除总账采用日记总账形式外，其他账簿设置均与记账凭证核算组织程序形式相同。三、日记总账的登记方法将期初余额登记在日记总账的相应栏内；根据记账凭证逐笔序时登记，并将同一笔业务的会计分录，登记在同一行对应科目的借方或贷方栏内；期末，日记总账各栏要结出各科目的借方、贷方发生额和期末余额，并进行账簿记录的核对工作。四、日记总账核算组织程序的基本步骤

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；（4）根据各种记账凭证逐笔登记日记总账；（5）期末，按对账要求将日记总账与现金日记账、银行存款日记账和明细分类账相互核对；（6）根据日记总账和明细分类账的资料，编制会计报表

收款付款账转记账凭证 ③ 金现银行存款 ⑥ ② ⑤ 日记账 ⑦ 日记总账原始凭证会计报表 ⑥ ① ④ 汇总原始凭证明细分类账表示填制、登记或编表表示核对五、日记总账核算组织程序的优缺点及使用范围优点：可以全面地反映经济业务的来龙去脉，有利于对会计核算资料的分析和使用；核算组织程序也较简单。缺点：如果企业的业务复杂，设置会计科目多，则日记总账账页篇幅过大，不便于记账，也不利于会计人员的分工。这种核算组织程序一般适用于经营规模小、经济业务简单、使用会计科目较少的单位。

表11-76 日记总账

第六节多栏式日记账核算组织程序

一、多栏式日记账核算组织程序的特点 特点：现金日记账和银行存款日记账为多栏式日记账，先根据收款凭证和付款凭证登记多栏式现金、银行存款，再根以登记总分类账。二、会计凭证与账簿的设置及格式记账凭证：收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可增加“转账凭证科目汇总表”，按月汇总编制一次性过入总账。账簿：现金日记账和银行存款日记账均采用多栏式，总分类账可采用三栏式或多栏式。

表11-77 现金日记账

表11-78 银行存款日记账

三、多栏式日记账核算组织程序的基本步骤 （1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证及所附的原始凭证逐笔登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账；（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；（4）根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账和转账凭证（或转账凭证汇总表）登记总分类账；（5）期末，按对账要求将总账与明细分类账相核对；（6）根据总账和明细分类账的资料，编制会计报表。

收款付款转账记账凭证 ③ 现金银行存款 ⑥ ② ⑤ 多栏式日记账 ⑦ 总分类账原始凭证会计报表 ⑥ ① ④ 汇总原始凭证明细分类账表示填制、登记或编表表示核对图11-5 多栏式日记账核算组织程序

四、多栏式日记账核算组织程序的优缺点及适用范围四、多栏式日记账核算组织程序的优缺点及适用范围优点：通过多栏式日记账对收款凭证、付款凭证和转账凭证进行汇总后再登记总账，减少了登记总账的工作量，而且通过多栏式日记账可以清楚地反映账户之间对应关系，了解现金和银行存款收付业务的来龙去脉，有利于加强货币资金管理缺点：多栏式日记账的专栏较多，账页过长，不利于记账。这种核算组织程序一般适用于经营规模不大、货币收付业务较多、转账业务较少、设置会计科目不多的企事业单位。

第七节案例分析

[例11-1] 远大公司采用科目汇总表核算组织程序进行会计核算。 1．远大公司2007年10月，期初各总分类账户及有关的明细分类账户余额如表11-3所示。表11-3 总分类账与明细分类账余额表（2007年10月1日）单位：元

附：A材料单价2元，B材料单价5元。甲产品单位成本2000元，乙产品单位成本1380元。甲产品生产成本44200元包括：原材料33000元，人工费用7200元，分摊的制造费用4000元。乙产品生产成本7500元包括：原材料5400元，人工费用1100元，分摊的制造费用1000元。附：A材料单价2元，B材料单价5元。甲产品单位成本2000元，乙产品单位成本1380元。甲产品生产成本44200元包括：原材料33000元，人工费用7200元，分摊的制造费用4000元。乙产品生产成本7500元包括：原材料5400元，人工费用1100元，分摊的制造费用1000元。 2．远大公司2007年10月发生下列各项经济业务：（1）1日，向紫晨公司采购A材料15000千克，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税款为5100元。全部款项以银行存款支付。（2）2日，以银行存款支付前欠林工公司的货款6000元。（3）3日，从紫晨公司采购的A材料15000千克，如数验收入库。（4）8日，销售甲产品80台给大河公司，单价3000元。增值税专用发票上注明的价款为240000元，增值税税款为40800元。全部款项收到存入银行。（5）9日，以银行存款支付应付投资者利润54000元。（6）10日，从银行提取现金80000元，备发工资。（7）10日，以现金80000元发放本月工资。（8）13日，以现金600元支付生产车间办公费。

（9）16日，销售乙产品50台给大河公司，单价2000元。增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税款为17000元。全部款项尚未收到。（9）16日，销售乙产品50台给大河公司，单价2000元。增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税款为17000元。全部款项尚未收到。（10）17日，以银行存款支付广告费3000元。（11）18日，收到大河公司通过银行支付的货款70200元。（12）21日，以银行存款支付电费6000元，其中，生产甲产品耗用3000元，生产乙产品耗用2000元，生产车间照明耗用600元，行政管理部门耗用400元。（13）25日，销售甲产品20台给大河公司，单价3000元。增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税税款为10200元。款项收到存入银行。（14）26日，以银行存款支付下一年度的报纸杂志费2000元。（15）28日，向林工公司采购B材料2000千克，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税款为1700元。款项暂欠，材料尚未验收。（16）31日，按规定的折旧率计提本月固定资产折旧费总计9000元。其中，生产车间使用固定资产折旧8000元，行政管理部门使用固定资产折旧1000元。

（17）31日，按计划预提固定资产大修理费用2420元。其中，生产车间使用固定资产大修理费1820元，行政管理部门使用固定资产大修理费600元。（17）31日，按计划预提固定资产大修理费用2420元。其中，生产车间使用固定资产大修理费1820元，行政管理部门使用固定资产大修理费600元。（18）31日，摊销应由本月负担的待摊费用2180元。该费用全部由生产车间负担。（19）31日，分配本月工资费用80000元。其中，生产车间工人工资60000元（其中甲产品40000元，乙产品20000元），生产车间管理人员工资12000元，行政管理部门人员工资8000元。（20）31日，本月发出材料汇总如下：耗用A材料150000元，其中：生产甲产品耗用130000元，生产乙产品耗用15000元，生产车间一般耗用5000元。耗用B材料90000元，其中：生产甲产品耗用8000元，生产乙产品耗用80000元，生产车间一般耗用1000元，行政管理部门耗用1000元。（21）31日，计算并结转本月发生的制造费用31200元。其中甲产品20800元，乙产品10400元。（22）31日，本月甲产品完工96台，验收入库，结转其生产成本192000元。乙产品完工80台，验收入库，结转其生产成本110400元。甲产品还有50台未完工，其成本包括：

材料费用684元，人工费用300元，制造费用96元。乙产品还有20台未完工，其成本包括：材料费用970元，人工费用155元，制造费用100元。材料费用684元，人工费用300元，制造费用96元。乙产品还有20台未完工，其成本包括：材料费用970元，人工费用155元，制造费用100元。验收入库，结转其生产成本192000元。完工80台，验收入库，结转其生产成本110400元。（23）31日，结转本月销售成本269000元。其中：100台甲产品销售成本200000元，50台乙产品销售成本69000元。（24）31日，将本月各项收入、费用结转到“本年利润”账户。（25）31日，计算本月应纳所得税额38610元。（26）31日，将本月所得税38610元结转到“本年利润”账户。（27）31日，计提本月盈余公积8241元。 3．填制记账凭证根据以上所发生经济业务取得的原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。

表11-4 付款凭证 总01号贷方科目：银行存款日期：2007年10月1日银付字第01号核准：复核：记账：制单：

表11-5 付款凭证 总02号贷方科目：银行存款日期：2007年10月2日银付字第02号核准：复核：记账：制单：

表11-6 转账凭证总03号日期：2007年10月3日转字第01号核准：复核：记账：制单：表11-7 收款凭证总04号借方科目：银行存款日期：2007年10月8日银收字第01号核准：复核：记账：制单：

表11-8 付款凭证 总05号贷方科目：银行存款日期：2007年10月9日银付字第03号核准：复核：记账：制单：表11-9 付款凭证总06号贷方科目：银行存款日期：2007年10月10日银付字第04号核准：复核：记账：制单：

表11-10 付款凭证 总07号贷方科目：库存现金日期：2007年10月9日现付字第01号核准：复核：记账：制单：表11-11 付款凭证总08号贷方科目：库存现金日期：2007年10月13日现付字第02号核准：复核：记账：制单：

第十一章 会计核算组织程序