Download
1 / 60
610 likes | 1.36k Views
SERBÜLENT BAYRAK Yeminli Mali Müşavir. HOŞGELDİNİZ. BEYAN ve ÖDEME ZAMANI. Hesap dönemi takvim yılı olan kurumların 2010 hesap dönemi kurumlar vergisi beyannameleri 25.04.2010 günü akşamına kadar verilecektir.
E N D
SERBÜLENT BAYRAKYeminli Mali Müşavir HOŞGELDİNİZ
BEYAN ve ÖDEME ZAMANI Hesap dönemi takvim yılı olan kurumların 2010 hesap dönemi kurumlar vergisi beyannameleri 25.04.2010 günü akşamına kadar verilecektir. 2010 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde yer alan kurum kazancı üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinin tamamı Nisan ayı sonuna kadar ödenir.
Kurumlar Vergisi Md.1/(1): 1- Sermaye şirketleri 2- Kooperatifler. 3- İktisadî kamu kuruluşları. 4- Dernek veya vakıflara ait iktisadî işletmeler. 5- İş ortaklıkları. Md. 2/(2) Kurum kazancı, gelir vergisinin konusuna giren gelir unsurlarından oluşur. Buna göre kazanç kapsamına aşağıdaki gelir unsurları girecektir; Ticari kazanç – Zirai Kazanç – Ücretler – Serbest Meslek Kazancı –Gayrimenkul sermaye iradı - Menkul sermaye iradı - Diğer kazanç ve iratlar
Kurumlar Vergisi Md. 6/(1): Kurumlar vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanır. Md. 6/(2): Safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır. Ziraî faaliyetle uğraşan kurumların bu faaliyetinden doğan kazançlarının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun 59’uncu maddesinin son fıkra hükmü de dikkate alınır.
GELİR VERGİSİ KANUNU UYARINCA İNDİRİLEBİLECEK GİDERLER Kurumlar Vergisi KURUMLAR VERGİSİ KANUNU UYARINCA İNDİRİLEBİLECEK GİDERLER DİĞER KANUNLAR UYARINCA İNDİRİLECEK GİDERLER İNDİRİLEBİLECEK GİDERLER İNDİRLEMEYECEK GİDERLER KURUMLAR VERGİSİ KANUNU UYARINCA İNDİRİLEMEYECEK GİDERLER DİĞER KANUNLAR UYARINCA İNDİRİLEMEYECEK GİDERLER
Kurumlar Vergisi GVK UYARINCA İNDİRİLEBİLECEK GİDERLER: 1. Genel giderler 2. Personelle ilgili giderler 3. İşle ilgili zarar, ziyan ve tazminatlar 4. Seyahat ve ikamet giderleri 5. Taşıt giderleri 6. Ayni vergi, resim ve harçlar 7. Amortismanlar 8. İşveren sendikalarına ödenen aidatlar 9. Bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları 10. Gıda bankacılığı yapan dernek ve vakıflara yapılan bağışlar
Kurumlar Vergisi KVK UYARINCA İNDİRİLECEK GİDERLER: 1. Hisse senetleri ve tahvillerin ihraç giderleri 2. Kuruluş ve örgütlenme giderleri 3. Genel kurul toplantıları, birleşme, fesih ve tasfiye giderleri 4. Sigorta teknik karşılıkları 5. Komandite ortağın kâr payı 6. Faizsiz olarak kredi verenler ile özel finans kurumlarına ödenen kâr payları
Kurumlar Vergisi ZARAR MAHSUBU VE DİĞER İNDİRİMLER Zarar Mahsubu Geçmiş yıl zararları Devralınan kurum zararları Yurt dışı zararlar Bağış ve yardımlar Sponsorluk harcamaları
Kurumlar Vergisi BAĞIŞ VE YARDIMLAR Kurum kazancından indirilecek bağış ve yardımlar KVK Mük.14/1 b,c,d maddelerinde sayılmıştır. Bunlar kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde indirim konusu yapılacaklarından defterlere gider olarak kaydedilmelerine gerek yoktur. Bağış ve yardımın matrahtan indirilmesi için gerekli şartlar şunlardır; Bağış ve yardım , - Kanunda gösterilen kurum ve kuruluşlara yapılmalıdır, - Makbuz karşılığı yapılmış olmalıdır, - Karşılıksız olmalıdır, - Nakdi veya ayni olabilir. Bağış ve yardımın nakden yapılmaması halinde bağışlanan veya yardımın konusunu teşkil eden mal veya hakkın maliyet bedeli veya mukayyet değeri, bu değer mevcut değilse VUK hükümlerine göre takdir komisyonlarınca tespit edilecek değeri esas alınacaktır, - Bağış ve yardım sadece ilgili oldukları dönem kazancından indirilebilir. İndirilemeyen kısım ertesi yıla devredilemez.
Kurumlar Vergisi İNDİRİLECEK BAĞIŞ VE YARDIMIN MAHSUBU: İndirilecek bağış ve yardımın üst sınırının hesaplanmasında esas alınacak kurum kazancı; zarar mahsubu dahil giderler düşüldükten, iştirak kazançları hariç indirim ve istisnalar düşülmeden önceki tutarı ifade etmektedir. (Ticari Bilanço Karı-(İştirak Kazancı+Geçmiş Yıl Zararı)) Bu şekilde tespit edilecek tutardan, bu tutarın 1.05’e bölümü ile bulunacak tutarın çıkarılması sonucu, bağış ve yardımlara ilişkin üst sınır olarak dikkate alınacak tutar tespit edilmiş olur. Üst sınırı veren bu tutarın, bağış ve yardımlar düşüldükten sonra kalan tutarın %5’i olduğu kabul edilir. ÖRNEK:Bağış ve yardımlar dikkate alınmadan önceki kurum kazancı 52.500.-TL olan bir kurumun ilgili yılda, yasaya uygun makbuz karşılığı olarak yaptığı bağış ve yardımlar toplamı 3.000.-TL ise, kurum kazancının tespitinde dikkate alınabilecek azami tutar ; 52.500/1.05 = 50.000.- TL olup; bu durumda kanunen gider olarak kabul edilebilecek bağış tutarı 52.500- 50.000 = 2500.- TL olacaktır. Dolayısıyla 3.000.- TL tutarındaki bağış ve yardımın 2.500 TL tutarındaki kısmı kurumlar vergisi matrahı tespitinde dikkate alınacaktır.
Kurumlar Vergisi SPONSORLUK HARCAMALARI 3289 sayılı Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun ile 3813 sayılı Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun kapsamında yapılan sponsorluk harcamalarının; - Amatör spor dalları için tamamı, - Profesyonel spor dalları için %50’si, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek üzere kurum kazancından indirilir. Sponsorluk harcamalarında da kurum kazancının yeterli olmaması durumunda indirilemeyen kısım gelecek yıllara devredilemez. İlgili olduğu dönemde kazanç olduğu sürece indirim konusu yapılabilir.
Kurumlar Vergisi DİĞER KANUNLARDA YER ALAN İNDİRİMLER 222 sayılı İlköğretim ve Eğitim Kanununa göre yapılan nakdi bağışlar 278 sayılı Kanuna göre TÜBİTAK’a yapılan nakdi bağışlar, 2547 sayılı Kanuna göre YÖK’e yapılan nakdi bağışlar, 2828 sayılı Kanuna göre Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumuna yapılan nakdi bağışlar, 2955 sayılı Kanuna göre GATA’ya yapılan nakdi bağışlar 2876 sayılı Atatürk Kültür, Dil ve Tarih Yüksek Kurumu Kanununa göre yapılan nakdi- ayni bağışlar, 3294 sayılı Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışmayı Teşvik Kanunu ile oluşturulan fona yapılan nakdi-ayni bağışlar, 3388 sayılı Kanuna göre Türk Silahlı Kuvvetlerini Güçlendirme Vakfına yapılan nakdi-ayni bağışlar, 4122 sayılı Milli Ağaçlandırma ve Erozyon Kontrolü Seferberlik Kanununa göre yapılan nakdi-ayni bağışlar, 5434 sayılı Kanuna göre Emekli Sandığına yapılan nakdi-ayni bağışlar, 7269 sayılı Umumi Hayata Müessir Afetler Dolayısıyla Alınacak Tedbirlerde Yapılacak Yardımlara Dair Kanuna göre hayır kurumları, mahalli idareler , mal sandıkları ve diğer kuruluşlara yapılacak nakdi yardımlarla, milli veya mahalli yardım komitelerine (kriz masalarına) yapılan yarımlar.
Kurumlar Vergisi İNDİRİLEMEYECEK GİDERLER (KKEG) • Öz sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizler • Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplana faiz, kur farkı ve benzeri giderler • Transfer fiyatlandırması yoluyla dağıtılan örtülü kazançlar • Yedek akçeler • Bu Kanuna göre hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları, vergi cezaları, 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizler ile Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ödenen gecikme faizleri. • Kanunlarla veya kanunların verdiği yetkiye dayanılarak tespit edilen hadler saklı kalmak kaydıyla, menkul kıymetlerin itibarî değerlerinin altında ihracından doğan zararlar ile bu menkul kıymetlere ilişkin olarak ödenen komisyonlar ve benzeri her türlü giderler. • Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan; yat, kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz taşıtları ile uçak, helikopter gibi hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların giderleri ve amortismanları. • Sözleşmelerde ceza şartı olarak konulan tazminatlar hariç olmak üzere kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan maddî ve manevî zarar tazminat giderleri. • Basın yoluyla işlenen fiillerden veya radyo ve televizyon yayınlarından doğacak maddî ve manevî zararlardan dolayı ödenen tazminat giderleri. • Her türlü alkol ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün mamullerine ait ilan ve reklam giderlerinin % 50'si. Bakanlar Kurulu bu oranı % 100'e kadar artırmaya veya sıfıra kadar indirmeye yetkilidir.
Kurumlar Vergisi HATIRLATMALAR Yönetim Kurulu başkan ve üyelerine ödenen kâr payları GVK’nun 75/3 üncü maddesine göre menkul sermaye iradı sayıldığından gider olarak indirilemez. Uygulamada kurumlar, ana sözleşme veya kuruluş kanunlarındaki hükümlere dayanarak hesap dönemi sonunda tahakkuk eden safi kârdan memur ve çalışanlara “temettü ikramiyesi” dağıtmaktadır. GVK’nun 61/2. maddesine göre bu ödemeler ücret kapsamına dahildir ve kurum kazancından ücret gideri olarak indirilebilir. Ancak, ikramiye tutarı hesap dönemi kapandıktan sonra belirlendiğinden, kazançtan indirme işlemi ancak beyanname üzerinde “diğer indirimler” sütununda gösterilerek indirim konusu yapılabilecektir. Belgelendirilmeyen veya bir başka kişi veya kurum adına düzenlenmiş belgelere dayanan harcamalar gider olarak indirilemez?!!! Ödenmeyen sigorta primleri indirim konusu yapılamaz. Kanunla belirtilen (KVK mük md 14) kurum ve kuruluşlar dışında olan kurum ve kuruluşlara veya siyasi partilere yapılan ya da yasal sınırı aşan bağışlar indirim konusu yapılamaz.
Kurumlar Vergisi HATIRLATMALAR Dönemsellik ilkesinin bir sonucu olarak cari yıl dışındaki dönemlere ait giderler indirilemez. İstisna kazançlara ait giderler istisna dışı kurum kazancından indirim konusu yapılamaz. VUK hükümlerine uygun olamayan kıdem tazminatı karşılığı, menkul kıymetler değer düşüklüğü karşılığı gibi karşılıklar indirim konusu yapılamaz. Kanunen kabul edilmeyen giderler için yüklenilen KDV indirilemez. Vadeli çekler için hesaplanan reeskontlar ile mevcut borç senetlerini reeskonta tâbi tutmayıp, alacak senetlerini reeskonta tâbi tutan kurumların hesapladıkları reeskontlar indirim konusu yapılamaz. Binek otolara ilişkin MTV’ler gider kaydedilemez. Özel iletişim vergileri gider kaydedilmez… Ticari işletmelerde çalınma, kaybolma, dolandırıcılık v.b. nedenlerle doğan zararlar gider olarak indirilemez. …………………………………………………………..
ÖRTÜLÜ SERMAYE Kurumların, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları her türlü borcun, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun dönem başı öz sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılacaktır. BORCUN; Doğrudan veya dolaylı olarak ortak veya ortakla ilişkili kişiden temin edilmesi, İşletmede kullanılması, Hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun dönem başı öz sermayesinin üç katını aşması
ÖRTÜLÜ SERMAYE ORTAK : • Kuruma ortak olan gerçek kişi ve kurumlar • Bir kurumun ortak olduğu kurumlar Bu ilişkide herhangi bir ortaklık payı sınırı bulunmamaktadır. ÖRNEK 1 (Ortaktan borçlanma) : (S) A.Ş.’ne % 1 oranında iştirak eden (A) Ltd. Şti.’nden (S) A.Ş.’nin yaptığı borçlanmalar, diğer şartların da bulunması durumunda örtülü sermaye hesaplamasında dikkate alınacaktır. ÖRNEK 2 (Dolaylı Borçlanma): (S) A.Ş. bu borçlanma için arada ilişkisiz bir (B) şirketi kullanmış ise, diğer şartların varlığı halinde bu borçlanma örtülü sermaye hesaplamasında dikkate alınacaktır.
ÖRTÜLÜ SERMAYE ORTAKLA İLİŞKİLİ KİŞİ Ortağın, doğrudan veya dolaylı olarak en az %10 oranında ortağı olduğu veya en az %10 oranında oy veya kâr payı hakkına sahip olduğu bir kurum Doğrudan veya dolaylı olarak ortağın veya ortakla ilişkili bu kurumun sermayesinin, oy veya kâr payı hakkına sahip hisselerinin en az %10'unu elinde bulunduran bir gerçek kişi veya kurum
ÖRTÜLÜ SERMAYE • Sadece ilişkili şirketlere finansman temin eden kredi şirketlerinden yapılan borçlanmalar hariç olmak üzere, ana faaliyet konusuna uygun olarak faaliyette bulunan ve ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılan banka veya benzeri kredi kurumlarından yapılan borçlanmalar % 50 oranında dikkate alınır. • Kurumların İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören hisselerinin edinilmesi durumunda, söz konusu hisse nedeniyle ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılanlardan temin edilen borçlanmalarda en az % 10 ortaklık payı aranır. • İlişkili kişi de yer alanlar da dahil tüm oranlar, borç veren ortaklar ve ortakların ilişkide bulunduğu kişiler için topluca dikkate alınır.
ÖRTÜLÜ SERMAYE ÖRTÜLÜ SERMAYE SAYILMAYACAK BORÇLANMALAR: Kurumların ortaklarının veya ortaklarla ilişkili kişilerin sağladığı gayri nakdi teminatlar karşılığında üçüncü kişilerden yapılan borçlanmalar. Kurumların iştiraklerinin, ortaklarının veya ortaklarla ilişkili kişilerin, banka ve finans kurumlarından ya da sermaye piyasalarından temin ederek aynı şartlarla kısmen veya tamamen kullandırdığı borçlanmalar. Bankalar tarafından yapılan borçlanmalar Finansal kiralama şirketleri, finansman ve faktoring şirketleri ile ipotek finansman kuruluşlarının bankalardan yaptıkları borçlanmalar
ÖRTÜLÜ SERMAYE KAR PAYI VERGİLEMESİ VE DÜZELTME İŞLEMLERİ TAM MÜKELLEF KURUMLAR İÇİN YAPILACAK İŞLEMLER DİĞER KİŞİ VE KURUMLAR İÇİN YAPILACAK İŞLEMLER
ÖRTÜLÜ SERMAYE TAM MÜKELLEF KURUMLAR İÇİN YAPILACAK DÜZELTME İŞLEMLERİ: • Borç veren tarafından düzeltme yapılırken, faiz gelirlerinden örtülü sermayeye isabet eden kısımlar kâr payı geliri olarak dikkate alınacak ve şartların varlığı halinde iştirak kazançları istisnası olarak vergiden istisna edilecektir. • Kur farkı gelirlerinden örtülü sermayeye isabet eden herhangi bir tutar var ise bu gelirler vergiye tabi kazancın tespitinde dikkate alınmayacaktır.
ÖRTÜLÜ SERMAYE DİĞER KİŞİ VE KURUMLAR İÇİN YAPILACAK İŞLEMLER: Borç verenin dar mükellef kurum, gerçek kişi veya vergiden muaf herhangi bir kişi olması durumunda, örtülü sermaye üzerinden ödenen faizler borç veren nezdinde, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış kâr payı olarak kabul edilecektir. Bu şekilde dağıtılmış kâr payı, net kâr payı tutarı olarak dikkate alınacak ve brüte tamamlanarak belirlenen oranlarda vergi kesintisine tabi tutulacaktır. Örtülü sermayeye isabet eden kur farkı giderlerinin kâr payı olarak kabul edilmesi ve dolayısıyla vergi kesintisine tabi tutulması söz konusu değildir.
ÖRTÜLÜ SERMAYE VERGİNİN KESİNLEŞMESİ: Verginin kesinleşmesi; dava açma süresi içinde dava açılmaması, yargı mercilerince nihai kararın verilmiş olması veya uzlaşmanın vaki olması gibi haller nedeniyle, verginin kesinleşmesi ve itiraz edilmeyecek duruma gelmesidir. Örtülü sermaye kapsamındaki finansmanı kullandıran kurum nezdinde yapılacak düzeltmede dikkate alınacak tutar, kesinleşen ve ödenen tutar olacaktır. Örtülü sermaye kapsamında borç kullanan kurumun, zamanaşımı süresi içinde düzeltme talebinde bulunmuş olması halinde, düzeltme sonucu tarh edilen verginin kesinleşip ödenmesi şartıyla karşı tarafta da süreye bakılmaksızın gerekli düzeltme işlemi yapılacaktır.
ÖRTÜLÜ SERMAYE ÖRNEK :(X) A.Ş.’nin özsermayesi 4.000.000 TL’dir. (X) A.Ş’ nin 2010 yılındaki borçları ve bu borçları için katlandığı finansman maliyetleri aşağıdaki tabloda varsayıma dayalı olarak verilmiştir.
ÖRTÜLÜ SERMAYE 1- Borç / Özsermaye Kıyaslaması - A gerçek kişi borcun tamamı 4.000.000 - B. A.Ş. borcun tamamı 6.000.000 - C Bankası borcun %50’si 6.000.000 Kıyaslamada dikkate alınacak borç toplamı 16.000.000 TL Özsermaye (3 kat) 12.000.000 TL Örtülü sermaye (16.000.000-12.000.000) 4.000.000 TL
ÖRTÜLÜ SERMAYE 2 – Ortaklara isabet eden örtülü sermaye tutarı : A Gerçek kişi (4.000.000/16.000.000 x 4.000.000=) 1.000.000 B A.Ş. (6.000.000/16.000.000 x 4.000.000=) 1.500.000 C Bankası (6.000.000/16.000.000 x 4.000.000=) 1.500.000 TOPLAM 4.000.000
ÖRTÜLÜ SERMAYE 3- Ortakların örtülü sermayelerine isabet eden Finansman Geliri (kur farkı dahil) A Gerçek kişi (1.000.000/4.000.000 x 500.000=) 125.000 B A.Ş. (1.500.000 / 4.000.000 x 680.000=) 255.000 C Bankası (1.500.000/4.000.000 x 1.440.000=) 540.000 TOPLAM 920.000 TL Yukarıdaki verilerden görüldüğü üzere örtülü sermaye eleştirisi ile karşı karşıya gelen (X) A.Ş’ nin örtülü sermaye üzerinden ödediği (kur farkı ve faiz) 920.000 YTL finansman gideri KKEG olarak matraha eklemesi gerekmektedir.
ÖRTÜLÜ SERMAYE 3- Ortakların örtülü sermayelerine isabet eden Finansman Geliri (kur farkı HARİÇ) (Kar Payı Sayılan Tutarlar) A Gerçek kişi (1.000.000/4.000.000 x 400.000=) 100.000 B A.Ş. (1.500.000 / 4.000.000 x 600.000=) 225.000 C Bankası (1.500.000/4.000.000 x 1.200.000=) 450.000 TOPLAM 775.000 TL Konunun ortaklar açısından kar payı olarak değerlendirilmesi durumunda ise kurum olan B ve C ortağında kar payı açısından yapılacak bir işlem bulunmamakla beraber ortak A’ ya dağıtılmış sayılan 100.000 YTL (kur farkı hariç) (brütleştirme yapılmak suretiyle) üzerinden %15 oranında stopaj yapılması gerekmektedir.
ÖRTÜLÜ SERMAYE 1- Borç / Özsermaye Kıyaslaması - A gerçek kişi borcun tamamı 4.000.000 - B. A.Ş. borcun tamamı 6.000.000 - C Bankası borcun %50’si 6.000.000 Kıyaslamada dikkate alınacak borç toplamı 16.000.000 TL Özsermaye (3 kat) 12.000.000 TL Örtülü sermaye (16.000.000-12.000.000) 4.000.000 TL
ÖRTÜLÜ SERMAYE • TİCARİ BORÇLANMALAR - VADELİ MAL ALIMLARI? • AVANSLAR? (İnşaat işlerinde yapılan iş kısmı ile orantılı hesaplanıp ödenen istihkak bedelleri hariç) • KUR ARTIŞI YAŞANMASI DURUMU? • ALACAK-BORÇ MAHSUBU (NETLEŞTİRME)?
TRANSFER FİYATLANDIRMASI Md 13: Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunursa, kazanç tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılır. alım-satım işlemleri imalat ve inşaat işlemleri, kiralama ve kiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler
TRANSFER FİYATLANDIRMASI • İLİŞKİLİ KİŞİ KAVRAMI • EMSALLERE UYGUNLUK PRENSİBİ
TRANSFER FİYATLANDIRMASI İLİŞKİLİ KİŞİ : Kurumların kendi ortakları, kurumların veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi veya kurum ile idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu ya da nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumlar ilişkili kişidir. Ortakların eşleri, ortakların veya eşlerinin üstsoy ve altsoyu ile üçüncü derece dahil yansoy hısımları ve kayın hısımları da ilişkili kişi sayılır. Kazancın elde edildiği ülke vergi sisteminin, Türk vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesi ile aynı düzeyde bir vergilendirme imkânı sağlayıp sağlamadığı ve bilgi değişimi hususunun göz önünde bulundurulması suretiyle Bakanlar Kurulunca ilan edilen ülkelerde veya bölgelerde bulunan kişilerle yapılmış tüm işlemler, ilişkili kişilerle yapılmış sayılır.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI EMSALLERE UYGUNLUK İLKESİ (Arm’s Length Principle) İlişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya da satımında uygulanan fiyat veya bedelin, aralarında böyle bir ilişkinin bulunmaması durumunda oluşacak fiyat veya bedele uygun olmasını ifade eder. Emsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda tespit edilen fiyat veya bedellere ilişkin hesaplamalara ait kayıt, cetvel ve belgelerin ispat edici kâğıtlar olarak saklanması zorunludur.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YÖNTEMLER • Karşılaştırılabilir fiyat yöntemi • Maliyet artı yöntemi • Yeniden satış fiyatı yöntemi • Diğer yöntemler • Kar bölüşüm yöntemi • İşlemsel net karlılık yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi: Bir mükellefin uygulayacağı emsallere uygun satış fiyatının, karşılaştırılabilir mal veya hizmet alım ya da satımında bulunan ve aralarında herhangi bir şekilde ilişki bulunmayan gerçek veya tüzel kişilerin birbirleriyle yaptıkları işlemlerde uygulayacağı piyasa fiyatı ile karşılaştırılarak tespit edilmesini ifade eder. Karşılaştırılabilir nitelik kavramı, işleme konu mal veya hizmet ile işlemin koşullarının gerek ilişkili kişiler arasındaki işlemlerde, gerekse aralarında ilişki bulunmayan kişiler arasındaki işlemlerde benzer nitelikte olmasını ifade etmektedir.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI Maliyet Artı Yöntemi: Emsallere uygun fiyatın, ilgili mal ve hizmet maliyetlerinin makul bir brüt kâr oranı kadar artırılması suretiyle hesaplanmasını ifade eder. Brüt kâr oranı, söz konusu mal veya hizmet alım veya satım anında ilişkisiz kişilere satılması halinde uygulanacak fiyatı yansıtan kâr oranını ifade etmektedir. Karşılaştırma için gerekli işlem sayısı yetersizse, uygun brüt kâr oranı kıstası, söz konusu mal veya hizmetin ilişkisiz kişilere satılması halinde uygulanacak fiyatı yansıtan kâr oranı olarak dikkate alınacaktır. Bu yöntemin özellikle hammadde ve yarı mamuller ile imal edilen mallara ilişkin işlemlerde uygulama alanı bulması öngörülmektedir.
Kurumlar Vergisi Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi: Emsallere uygun fiyatın, işlem konusu mal veya hizmetlerin aralarında herhangi bir şekilde ilişki bulunmayan gerçek veya tüzel kişilere yeniden satılması halinde uygulanacak fiyattan, makul bir brüt satış kârı düşülerek hesaplanmasını ifade eder. Buradaki uygun brüt satış kârı, söz konusu mal veya hizmet için işlem anında uygulanabilecek, piyasa koşullarına göre belirlenen veya belirlenebilecek objektif nitelikte bir oran ile saptanan kârı ifade etmektedir.
Kurumlar Vergisi Emsallere uygun fiyata yukarıdaki yöntemlerden herhangi birisi ile ulaşma olanağı yoksa mükellef, işlemlerin mahiyetine uygun olarak kendi belirleyeceği diğer yöntemleri kullanabilir. Emsallere uygun fiyat veya bedele ulaşmak için yöntemlerden en uygun olanının seçilmesinde öncelikle mükellefin ilişkisiz kişilerle yaptığı işlemlerde kullandığı fiyat veya bedel iç emsal olarak karşılaştırmaya esas ölçü alınacak olup bu şekilde kullanılan fiyat veya bedelin bulunmaması veya güvenilir olmaması halinde doğrudan benzeri nitelikteki mükellef veya kurumların işlemleri dış emsal olarak esas alınabilecektir. Ayrıca, burada önemli olan emsallere uygun fiyat veya bedelin en doğru ve güvenilir şekilde tespit edilmesi olup iç ve dış emsallerinin bir arada kullanımı da mümkündür.
Kurumlar Vergisi İDAREYLE ANLAŞMA YÖNTEMİ: İlişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya da satımında uygulanacak fiyat veya bedelin tespitine ilişkin yöntemler, mükellefin talebi üzerine Maliye Bakanlığı ile anlaşılarak belirlenebilir. Bu şekilde belirlenen yöntem, üç yılı aşmamak üzere anlaşmada tespit edilen süre ve şartlar dahilinde kesinlik taşır.
Kurumlar Vergisi KAR PAYI DAĞITIMI VE DÜZELTME İŞLEMLERİ : Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılan kazanç, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının uygulamasında, bu maddedeki şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış kâr payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılır. Örtülü kazanç dağıtımı yapılan kurumlarda bu düzeltmenin yapılabilmesi için örtülü kazanç dağıtan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması gerekmektedir.
Kurumlar Vergisi KAR PAYI DAĞITIMI VE DÜZELTME İŞLEMLERİ : • Söz konusu kâr payının başka bir kuruma aktarılmış olması durumunda, bu kazanç iştirak kazancı olarak değerlendirilecektir. • Kâr payının dar mükellef kuruma, gerçek kişilere, vergiye tabi olmayan veya vergiden muaf herhangi bir kişi veya kuruma aktarılmış olması halinde ise bu kâr payı net kâr payı kabul edilecek ve bu tutarın brüte tamamlanması sonucu bulunan tutar üzerinden kâr dağıtımına bağlı vergi kesintisi yapılacaktır.
Kurumlar Vergisi Kapsama hangi mükellefler dahildir?GV ve KV mükelleflerinin tamamı Taraflardan birisinin yurt dışında olması gerekli midir?Hayır İç emsal ve dış emsal kullanılmasında öncelik olacak mıdır?Evet önce iç emsal sonra dış emsallere bakılmalıdır. İç ve dış emsal bir arada kullanılabilir mi?Evet.
Kurumlar Vergisi Bir yıl içerisinde birden çok yöntem kullanılabilir mi?Yöntemden niye vazgeçildiği inceleme elemanları için dikkat çekici ve irdelenmesi gereken bir husustur. Yurt içi işlemler için bir yöntem yurt dışı işlemler için başka bir yöntem kullanılabilir mi?Neden farklı yöntemler kullanıldığı inceleme elemanları için dikkat çekici ve irdelenmesi gereken bir husustur. Karşı taraf nezdinde düzeltmeye o ülke mevzuatı imkan vermiyorsa ne olacaktır?Bu durumda çifte vergileme (double taxation) olur. O takdirde çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları devreye girebilir. Dokümantasyonu saklama ve ibraz süresi ne olacaktır?Ayrı bir düzenleme yapılmadığından genel hükümler çerçevesinde 5 yıl. Pişmanlık hükümleri geçerli olacak mıdır?Aksine bir hüküm olmadığı için evet.
Kurumlar Vergisi İSTATİSTİKİ VERİLER
