白城师范学院经济管理系成本会计学第七章品种法制作：吴威名

白城师范学院经济管理系 成本会计学第七章品种法制作：吴威名

第七章品种法 第一节品种法概述一、品种法的含义品种法是以产品品种为成本计算对象，按产品品种归集、分配生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。品种法主要适用于大批量的单步骤生产。在大量、大批的多步骤生产中，如果企业或车间的生产规模较小，或者车间是封闭式，或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。如小型水泥厂、织布厂，造纸厂等。此外，辅助生产的供水、供气等单步骤大量生产，也采用品种法计算产品成本。

品种法是计算产品成本的基本方法，因为不论什么企业，也不管要求如何，最终都必须按照产品品种算出产品成本。这就是说，按照产品品种计算产品成本，是产品成本计算的最一般、最起码的要求，品种法也就成了计算产品成本的最基本的方法。前面各章所述，以产品品种为成本计算对象的成本计算一般程序，实际上也就是品种法的计算程序，它是一切成本计算的基础。实际上第八章要讲的“分批法”就是品种法在各个生产批次上的分别使用；第九章要讲的“分步法”则可以看成是品种法在各个生产步骤上的连续使用或同时使用。因此，掌握了品种法，再考虑分批法和分步法的特点，各种计算方法就能运用自如了。归根到底，任何一种计算方法都是生产费用归集与分配的方法。品种法是计算产品成本的基本方法，因为不论什么企业，也不管要求如何，最终都必须按照产品品种算出产品成本。这就是说，按照产品品种计算产品成本，是产品成本计算的最一般、最起码的要求，品种法也就成了计算产品成本的最基本的方法。前面各章所述，以产品品种为成本计算对象的成本计算一般程序，实际上也就是品种法的计算程序，它是一切成本计算的基础。实际上第八章要讲的“分批法”就是品种法在各个生产批次上的分别使用；第九章要讲的“分步法”则可以看成是品种法在各个生产步骤上的连续使用或同时使用。因此，掌握了品种法，再考虑分批法和分步法的特点，各种计算方法就能运用自如了。归根到底，任何一种计算方法都是生产费用归集与分配的方法。

二、品种法的特点 1、成本计算对象是产品品种品种法的成本计算对象是产品品种，并按品种开设成本计算单或设置生产成本明细账。企业如果只生产一种产品，该产品就是成本计算对象。如果企业生产两种以上的产品，产品成本明细账就要按照产品品种分别开设，分别汇集生产费用，此时，对发生的生产费用，就要区分是直接费用，还是间接费用。 2、成本计算期是以月为基础的会计报告期品种法的成本计算期是按月为基础的会计报告期，按品种法计算产品成本的企业应于每月月末计算当月的完工产品成本。品种法的成本计算期和会计报告期一致。与生产周期不一致。 3、生产费用一般不需要在完工产品与在产品之间进行分配。

三、品种法下的成本计算程序 品种法是产品成本计算方法中最基本的方法，因而，品种法的计算程序体现着产品成本计算的一般程序。品种法的成本计算程序，主要有三个步骤。①按产品品种设置明细账，并按成本项目设置专栏，以便成本项目归集生产费用；②根据各种费用分配表，将各项生产费用分别按产品品种计入各有关成本项目；对于直接费用直接计入产品明细账；间接费用按发生地点归集后采用科学、简单的分配方法分配计入产品明细账。③计算各种产品的总成本和单位成本。具体程序如下：（一）、按产品品种设明细账，并在明细账中按成本项目设置专栏。设置了成本明细账才能将生产费用按受益原则进行归集，设置了成本项目，才能按成本项目归集费用，所以这是成本计算的开始。

（二）根据各项费用的原始凭证和有关资料编制各要素费用分配表登记“生产成本”、“制造费用”总帐和相关的明细账。（二）根据各项费用的原始凭证和有关资料编制各要素费用分配表登记“生产成本”、“制造费用”总帐和相关的明细账。（三）月末按权责发生制的原则，摊销“待摊费用”和预提“预提费用”并登记相关的总帐和明细账。（四）将“辅助生产明细账”上归集的费用，按各种产品和各单位的耗用量，编制辅助生产费用分配表，饭票辅助生产费用。（五）编制制造费用分配表，分配制造费用并登记“生产成本”明细账。（六）月末没有在产品，本月发生的生产费用就是完工产品成本。如果有月末在产品，则应采用一定的分配方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算完工产品成本。（七）根据各成本明细账计算出本月完工产品成本，编制“产品成本汇总表”计算出产品单位成本和在产品成本并结转。

领退料 凭证材料费用分配表生产成本明细账产成品明细账制造费用明细账制造费用分配弄工资结算凭证工资及福利费用分配表品种法成本核算流程图辅助生产成本明细账辅助生产成本分配表其他凭证折旧等其他费用分配表

第二节品种法举例 • 一、企业基本情况简介 • 假定某工业企业设有第一、第二两个基本生产车间。一车间生产甲产品，二车间生产乙产品，其工艺过程属于单步骤生产。该企业另设有机修、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间及其他部门提供产品和服务。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算甲乙两种产品成本。 • 按成本管理要求，该企业的产成品成本只设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目，辅助生产部门不设置制造费用科目。

二、成本计算程序 • 1、确定成本计算对象。开设成本计算单，设置成本项目。 • 该企业基本生产车间的成本计算对象是甲、乙两种产品，开设甲产品和乙产品两张成本计算单，成本项目设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”。机修车间和供电车间分设两本成本明细账，分别核算机修服务和供电成本。 • 2、归集并分配有关费用 • （1）根据原材料用途归类的领退料凭证和有关的分配标准，编制材料费用（含燃料）分配表如表7—1所示：

表7—1 材料费用分配表单位：元借：生产成本—基本生产成本—第一车间—甲产品40600 —第二车间—乙产品20300 制造费用—一车间 1500 —二车间 500 生产成本—辅助生产成本—机修车间 800 —供电车间 550 贷：原材料 64250

根据各车间、部门的工资计算凭证和应付福利费的计提办法，编制工资及福利费分配表如下：根据各车间、部门的工资计算凭证和应付福利费的计提办法，编制工资及福利费分配表如下：表7—2 工资及福利费分配表单位：元

借：生产成本—基本生产成本—第一车间—甲产品17100借：生产成本—基本生产成本—第一车间—甲产品17100 —第二车间—乙产品11400 制造费用—一车间 2166 —二车间 2052 生产成本—辅助生产成本—机修车间 1710 —供电车间 1140 管理费用 3420 贷：应付工资 34200 应付福利费 4788 (3)根据本月固定资产折旧原值和折旧率，计算本月应计提固定资产折旧。折旧费用分配表如下表7-3所示

表7—3 折旧费用分配表 单位：元借：制造费用—一车间 1200 —二车间 1100 生产成本—辅助生产成本—机修车间 600 —供电车间 400 管理费用 800 贷：应付工资 4100

（4）根据有关付款凭证汇总的有关资料，编制其他有关费用分配表如下表7—4所示（4）根据有关付款凭证汇总的有关资料，编制其他有关费用分配表如下表7—4所示 • 表7—4 其他费用分配表单位：元借：制造费用—一车间 2200 —二车间 1900 生产成本—辅助生产成本—机修车间 400 —供电车间 630 管理费用 1050 贷：银行存款 6180

（5）本月一车间领用低值易耗品2000元从本月起分4个月摊销；二车间领用低值易耗品1500元，从本月起分5个月摊销。（5）本月一车间领用低值易耗品2000元从本月起分4个月摊销；二车间领用低值易耗品1500元，从本月起分5个月摊销。 • 表7—5 待摊费用分配表单位：元 • 借：制造费用—一车间 500 • 制造费用—二车间 300 • 贷：待摊费用 800 • （6）根据上述各种费用分配表和其他有关登记辅助生产明细账。 • 有关交互分配转入与转出则要在辅助生产费用进行交互分配后才能登记，本例分配结果在表7—8中。

（7）分配辅助生产费用，本企业采用一次交互分配法分配辅助生产费用。有关资料如下：（7）分配辅助生产费用，本企业采用一次交互分配法分配辅助生产费用。有关资料如下：机修车间提供的机修工时为1755小时，其中一车间耗用740小时，二车间耗用700小时，行政管理部门耗用240小时，供电车间耗用75小时。发生费用总额3510元。如表7—6所示供电车间提供总电量6800度，其中一车间耗用3000度，二车间耗用2700度，行政管理部门耗用680度，机修车间耗用420度。发生的着费用为2720元。如表7—7所示辅助生产费用分配表（一）表:7—6 （辅助生产车间之间的交互分配）

借：辅助生产成本—机修车间168 贷：辅助生产成本—供电车间168 借：辅助生产成本—供电车间150 贷：辅助生产成本—机修车间150 • 根据分配结果编制会计分录 • 辅助生产费用在经过对内分配后，需要重新归集各辅助生产车间提供的劳务数量与成本，以确定对外分配的劳务数量与成本金额。 • 机修车间对外提供的检修小时=1755-75=1680（小时） • 机修车间对外应分配的成本金额=3510+168-150=3528（元） • 供电车间对外提供的电力总量=6800-420=6380(度) • 供电车间对外应分配的成本金额=2720+150-168=2702（元）

辅助生产费用分配表（二）表:7—7 （辅助生产车间之间的交互分配）借:制造费用—一车间 2825 —二车间 2613 管理费用 792 贷：辅助生产成本—机修车间3528 —供电车间2702

辅助生产成本明细账（机修车间）表7—8 单位：元

辅助生产成本明细账（供电车间）表7—9 单位：元

归集分配基本生产车间制造费用。 • 表7—10 制造费用分配表（一车间）单位：元 • 借：生产成本—基本生产成本—一车间—甲产品 10391 • 贷：制造费用—一车间 10391

归集分配基本生产车间制造费用 • 表7—11 制造费用分配表（二车间）单位：元 • 借：生产成本—基本生产成本—二车间—乙产品 8465 • 贷：制造费用—二车间 8465

（9）本月产量记录、月初在产品成本以及有关定额资料如下：（9）本月产量记录、月初在产品成本以及有关定额资料如下：表7——12 产量记录单位：件表7——13 月初在产品成本单位：元表7——12 定额成本资料单位：元根据前面有关费用分配表7——12至表7——14的资料登记产品成本计算单。

产品成本计算单（表7—15） 月初在产品数量：100件产成品数量：1800件产品名称：甲产品月末在产品数量：100件

产品成本计算单（表7—16） 产品名称：乙产品产品数量：500件最后，根据甲、乙产成品明细账中的产成品成本，汇编产成品成本汇总表，结转产成品成本。

编制产成品入库的会计分录: 借：库存商品—甲产品 68 091 —乙产品 40 165 贷：生产成本—基本生产成本—一车间—甲68091 —二车间—乙40165 从上可以看出，产品成本的计算实际上书会计核算中“生产成本”科目的明细核算。为了正确计算各种产品成本，必须正确地编制各种费用分配表和分配归集多项费用的会计分录，并且按照平行登记的规则，即登记总帐，又要登记明细账。最后，将各种生产费用分配、归集到生产成本—基本生产成本帐户及所属的明细账户，计算出各种产品的总成本和单位成本。

白城师范学院经济管理系 成本会计学 第七章 品种法 制作：吴威名