第十章负债

第十章负债

§10-1 负债概述 一、负债的概念和特征负债是企业过去交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征： 1、企业必须偿付的义务； 2、必须用资产或劳务偿还； 3、能够用货币计量； 4、通常有明确的债权人和偿还日期。二、负债的分类4、按金额是否确定分：金额确定的负债（如短期借款、应付账款等）、金额视经营情况而定的负债（如应交税金等）、金额需估计的负债（如商品质量担保）

§10-2 流动负债 流动负债是指企业将在一年（含一年）内偿还的债务。一、短期借款是企业从银行或其他金融机构取得的，期限在一年（含一年）内的借款。主要是为了解决流动资金不足的问题。例：4月1日取得短期借款50 000元，期限半年，年利率6%；每季度结算一次利息。 4月1日作：借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000

4月30日计提利息：借：财务费用—利息支出 250 贷：应付利息 250 5月31日同上 6月30日支付利息共750元：借：应付利息 500 （4 、5月）财务费用—利息支出 250 （6月）贷：银行存款 750 二、应付账款和应付票据（一）应付账款因购买商品、接受劳务等而发生的债务。借：材料采购（在途物资）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款

（二）应付票据 购买商品或偿还应付账款签发的商业汇票。借：材料采购（在途物资）应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付票据（无论是否带息，均按面值入帐）或：借：应付账款贷：应付票据票据到期偿付款项：到期无力付款：借：应付票据借：应付票据财务费用—利息支出财务费用—利息支出贷：银行存款贷：应付账款（或：短期借款）

三、应交税费 （一）应交增值税 1、帐户设置：应交增值税的核算设置多栏式明细帐应交税金—应交增值税

2、核算举例： （1）进项税额例1、购入原材料，买价500 000元，增值税85 000元，运输费2 000元，保险费、装卸费800元，已支付；借：材料采购（在途物资） 502 660 应交税费—应交增值税（进项税额） 85 140 贷：银行存款 587 800 例2、购进免税农副产品作为原材料，买价50 000元，已付；借：材料采购（在途物资） 43 500 应交税费—应交增值税（进项税额） 6 500 贷：银行存款 50 000 例3、购进材料部分不合格退回，买价5 000元，增值税850元；借：银行存款 5 850 应交税费—应交增值税（进项税额）850 贷：材料采购（在途物资） 5 000

（2）进项税额转出 例4、在建工程领用原材料10 000元，增值税率17%；借：在建工程 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 700 例5、自然灾害造成毁损产品，实际成本40 000元，所耗购进原材料20 000元，税率17%；借：待处理财产损溢 40 000 贷：库存商品 40 000 借：营业外支出—非常损失 43 400 贷：待处理财产损溢 40 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3 400 （3）销项税额例6、销售产品，售价800 000元，增值税136 000元；

借：银行存款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 136 000 例7、将自产品用于在建工程，成本35 000元，计税价 50 000元，税率17%；（视同销售行为）借：在建工程 43 500 贷：库存商品 35 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500 例8、销售的产品被退回2 000元，增值税340元；借：主营业务收入 2 000 贷：银行存款 2 340 应交税费—应交增值税（销项税额）340 （4）出口退税：销项税额为零，退回进项税额例9、出口某产品，售价折合人民币50 000元；借：银行存款 50 000 贷：主营业务收入 50 000

该产品所耗原材料30 000元，退税率6%，应退税款1 800元；借：银行存款 1 800 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 1 800 将未退进项税额转入成本：借：主营业务成本 3 300 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3 300 （5）减免税借：应交税费—应交增值税（减免税）贷：补贴收入（6）出口抵减内销产品应纳税额借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

（7）交纳增值税 应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出-出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额-减免税 =（136 000+8 500-340）-[（85 140+6 500- 850）- （1 700+3 400+3 300）-1 800] =78 870（元）借：应交税费—应交增值税（已交税金） 78 870 贷：银行存款 78 870 如果交纳的增值税小于（或大于）应交金额，则应转出未交（或多交）增值税。借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

（二）应交消费税 1、销售产品借：主营业务税金及附加（损益类帐户）贷：应交税费—应交消费税 2、视同销售如在建工程领用自产品借：在建工程贷：应交税费—应交消费税（计税价×税率） 3、委托加工应税消费品例P295－296 例：委托某加工厂加工材料一批，原材料80 000元，加工非10 000元，增值税1 700元，由委托方代收代缴消费税1 000元，加工完成，验收入库。

（1）如收回材料用于继续生产应税消费品：税法规定可扣除（1）如收回材料用于继续生产应税消费品：税法规定可扣除借：委托加工物资 80 000 贷：原材料 80 000 借：委托加工物资 10 000 应交税费—应交增值税 1 700 —应交消费税 1 000 贷：银行存款 12 700 借：原材料 90 000 贷：委托加工物资 90 000 （2）如加工后用于直接销售：不可扣除借：委托加工物资 80 000 贷：原材料 80 000 借：委托加工物资 11 000 应交税费—应交增值税 1 700 贷：银行存款 12 700 借：原材料 91 000 贷：委托加工物资 91 000

4、交纳时 借：应交税费—应交消费税贷：银行存款（三）应交营业税 1、主营业务借：主营业务税金及附加贷：应交税费—应交营业税 2、销售不动产借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税 3、出租或出售无形资产（见无形资产）（四）应交城市维护建设税和教育费附加

借：主营业务税金及附加 固定资产清理其他业务支出等贷：应交税费—应交城建税 —应交教育费附加（五）资源税 1、销售产品或自产自用（如将自产煤碳用于生产）借：主营业务税金及附加（销售）（或生产成本）贷：应交税费—应交资源税 2、收购未税矿产（代收代缴）借：物资采购（买价+资源税）贷：银行存款应交税费—应交资源税 3、外购液体盐加工固体盐，购入时支付的资源税可抵扣借记“应交税费—应交资源税”，销售固体盐时，记入贷方。

（六）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税（六）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税 1、房产税、土地使用税、车船使用税借：管理费用贷：应交税费—应交房产税（或土地使用税、车船使用税） 2、印花税借：管理费用贷：银行存款（应交所得税以后讲）

§10-3长期负债 一、概述（一）种类：长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等（二）借款费用： 1、概念：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、溢价或折价摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 2、借款费用的确认：资本化的范围：企业发生的借款费用，可直接归属于符和资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产企业开发的用于对外销售的房地产开发商品、机械制造业制造的用于对外销售的大型机械设备。

（1）开始资本化（条件 （2）暂停资本化：非正常停工3个月（含3个月）以上（ 3）停止资本化：购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态： ①符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）工作已全部完成或实质上已完成； ②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计、合同要求或生产要求相符或基本相符； ③继续发生在购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

3、资本化金额的确定 （1）专门借款利息资本化金额为购建或者生产的符合资本化条件的资产而借入的专门借款的，资本化金额的利息＝专门借款当期实际发生的利息费用减将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额（2）一般借款利息资本化金额一般借款利息是指除专门借款以外的其他借款。为购建或者生产的符合资本化条件的资产占用了一般借款，应予资本化的利息费用计算如下：

一般借款利息费用资本化金额＝ 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数× 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款当期实际利息之和/ 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝ ∑（所占用每一笔一般借款本金×每一笔借款在当期所占用的天数/当期天数）（3）借款辅助费用的处理在资产达到预定可使用状态或可销售状态之前发生的计入资产成本（资本化），之后发生的计入当期损益（财务费用）。

举例：2006年3月1日，取得借款500 000元用于固定资产建造，期限3年，年利率6％，年存款利率3％。 06年3月固定资产建造支出300 000元； 06年3月资本化利息＝500 000×6％/12－ 200 000×3％/12＝2 000（元） 06年4月支出200 000元；累计支出500 000元 06年4月资本化利息＝500 000×6％/12＝2 500（元） 06年5月10日支出100 000元，使用一般借款，年利率6％。 06年5月资本化利息＝ 500 000×6％/12＋ 100 000×（6％/12）×20/30＝2 833.33（元）

二、长期借款 长期借款主要是为了购建固定资产而取得的期限在一年以上的借款。例、某企业为扩建厂房向银行借入基建借款500 000元，期限2年，年利率6％，单利计息，到期一次还本付息。银行存款利率3％。 1、2005年9月1日取得借款；借：银行存款 500 000 贷：长期借款－基建借款－本金 500 000 2、9月1日支付第一期工程款360 000元；借：在建工程 360 000 贷：银行存款 360 000

3、9月30日计提本月银行借款利息2 500元， 记入“在建工程”的利息500 000×6％/12－140 000×3％/12 ＝2 150（元）借：在建工程 2 150 应收利息 350（存款利息单独计算）贷：长期借款－基建借款－应计利息 2150 (2500) 存款利息可以直接从借款利息中扣除，应计利息即为2150元。 05年10月至06年1月同上 4、2006年2月1日支付工程款100 00元；借：在建工程 100 000 贷：银行存款 100 000 5、2月28日计提本月利息2 500元；记入“在建工程”的利息500 000×6％/12－40 000×3％/12 ＝2 400（元）

借：在建工程 2 400 应收利息 100 贷：长期借款－基建借款－利息 2400（2500） 06年3月至8月同上 6、2006年9月1日完工，支付剩余工程35 000元；借：在建工程 35 000 贷：银行存款 35 000 7、2006年9月30日计提利息借：财务费用—利息支出　　2500 　　贷：长期借款—基建借款—利息 2500 06年10月之07年8月同上 8、2007年9月1日还本付息借：长期借款－基建借款－本金 500 000 －利息 57550（60000）贷：银行存款　　557550（560000）

三、应付债券 企业发行的期限在一年以上的债券（一）债券的分类　　　（二）债券的发行价格与债券的票面利息有关票面利率=市场利率发行价格=面值平价发行票面利率>市场利率发行价格>面值溢价发行票面利率<市场利率发行价格< 面值折价发行理论上发行价格=面值按市场利率折算的现值+ 利息按市场利率折算的现值　

（三）应付债券的核算 1、债券发行　　（1）平价发行：　　　　借：银行存款　　　　　贷：应付债券－面值（2）溢价发行：　　借：银行存款　　　　　　　　　107985 　　　贷：应付债券－面值　　　　　　100000 　　　　　　　　　－利息调整　　　　　7985 （3）折价发行：　　借：银行存款　　　　　　　　　　92791 　　　　应付债券－利息调整　　　　　　7209 　　　贷：应付债券－面值　　　　　　100000

2、计提利息并摊销溢价（折价） 无论按什么价格发行，到期需要偿还的都是面值和票面利息（名义利息） • 按溢价发行的债券，在发行时多收了一部分款项（溢价部分），这部分多收的款项其实是因为将来要多付利息而预先得到的补偿，因此要冲减利息费用，即在每次计提利息时摊销冲减利息费用。 • 按折价发行的债券，在发行时少收了一部分款项（折价部分），这部分少收的款项其实是因为将来要少付利息而预先付出的代价，因此要增加利息费用，即在每次计提利息时摊销增加利息费用。

（1）平价发行的债券 　　期末计提利息：　　借：财务费用（在建工程）　　　贷：应付利息（分期付息）应付债券－影计利息（到期一次付息）（2）溢价发行的债券　　　假设上述例题，债券于2003年3月1日发行，每年3月1日付利息。 2003年6月30日计提利息并摊销溢价：　　借：财务费用（在建工程）2879.67（8639×4/12） ② 　　　　应付债券－利息调整　453.66①－② 　　　贷：应付利息　　　　3333.33（10000×4/12）① （应付债券－应计利息）　　　到期一次付息

2005年12月31日： 借：财务费用（在建工程）4319.5（8639×6/12） ② 　　应付债券－利息调整　680.5①－② 　贷：应付利息　　　　5000（10000×6/12）① （应付债券－应计利息）　　　到期一次付息 2006年3月1日：借：应付利息　　　　　　8333.33 　　财务费用（在建工程）1439.83（8639×2/12）　　　　　　应付债券－利息调整　　226.84（10000－8639）×2/12 　贷：银行存款　　　　　10000

（3）折价发行的债券 假设上述例题债券于2003年6月30日发行，每年6月30日付利息 2003年12月31日计提利息：借：财务费用（在建工程）　　　5567.5（11135×6/12）② 　贷：应付利息　　　　　　　　5000（10000×6/12）① 　　（应付债券－应计利息）　　　应付债券－利息调整　　　567.5② －　① 2004年6月30日：借：应付利息　　　　　　　　　5000 　　财务费用（在建工程）　　　5567.5（11135×6/12）　　　贷：银行存款　　　　　　　　10000 　　　应付债券－利息调整　　　567.5

3、债券到期 借：应付债券－面值　　　　100000 应付债券－应计利息　　50000（到期一　　　　　　　　　　　　　　　　次付息）　贷：银行存款　　　　100000（150000）

四、长期应付款 　　包括分期付款购入固定资产和无形资产的应付款以及融资租入固定资产应付款 • 融资租入固定资产应付款的核算　租入固定资产的入账价值：选择租租赁开始日赁资产的公允价值与价值与最低租赁付款额的现值两者中较低的最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询费、人员培训费、维修费、保险费等。资产余值:是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。例：2001年12月28日租入设备，租赁期3年，每年末支付 100 000元，设备公允价值260 000元，租赁合同约定的年利率为8％。（1）最低租赁付款额为300 000元，最低租赁付款额的现值＝100 000×8％ 3期的年金现值系数＝100 000×2.5771＝257 710（元）小于260 000元。

借：固定资产－融资租入固定资产 257 710 未确认融资费用 42 290 贷：长期应付款－应付融资租赁款 300 000 （2）摊销未确认融资费用 2002年每月摊销未确认融资费用=20 610.8÷12=1 718.07(元) 借:财务费用 1 718.07 贷: 未确认融资费用 1 718.07

(3)每年付款 借：长期应付款－应付融资租赁款 100 000 贷：银行存款 100 000 （4）租赁期满： A返还资产：借：累计折旧长期应付款－应付融资租赁款（存在担保余值时）贷：固定资产－融资租入固定资产 B优惠续租：继续按租赁处理 C留购：借：固定资产－生产经营用固定资产贷：固定资产－融资租入固定资产

五、专项应付款：国家资本性拨款 收到拨款：借：银行存款　　　　　　贷：专项应付款用于工程建设：借：在建工程　　　　　　　　贷：银行存款　工程完工：借：固定资产　　　　　　贷：在建工程　　　　　　借：专项应付款　　　　　　　贷：资本公积－其他资本公积未用完部分退回

交易性金融负债：承担该负债的目的是近期内回购交易性金融负债：承担该负债的目的是近期内回购 • 发生负债时：借：银行存款　　　　　　　　　投资收益（交易费用）　　　　　　　　贷：交易性金融负债－本金 • 期末公允价值高于账面价值：　　　　借：公允价值变动损益　　　　　贷：交易性金融负债－公允价值变动 • 期末公允价值低于账面价值：作相反的分录 • 回购：借：交易性金融负债－本金　　　　　　　　　　　　　－公允价值变动　　　　　　　投资收益　　　　　贷：银行存款　　　　　　　投资收益同时将公允价值变动损益转入投资收益。

六、预计负债 （一）或有事项：是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。包括：商业票据的背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保和商品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。或有事项可能产生或有资产，也可能产生或有负债。或有负债应在会计报表附注中说明，不列于资产负债表。（二）或有事项相关义务确认为预计负债的条件 1、企业承担的现实义务：非潜在义务 2、该现实义务的履行很可能导致经济利益流出企业：可能性在50％－95％ 3、该现实义务的金额能够可靠的计量

（三）预计负债的会计处理 例1、2004年12月10日某公司因合同违约而涉及一项诉讼，据公司法律顾问判断，最终判决很可能对该公司不利，年末法院尚未判决，估计赔偿金额在80 000元至100 000元之间，估计诉讼费8 000元。借：管理费用－诉讼费 8 000 营业外支出－赔偿支出 90 000 贷：预计负债－未决诉讼 98 000 2005年2月1日法院作出判决，赔偿96 000元，承担诉讼费8 500元。借：管理费用－诉讼费 500 营业外支出－赔偿支出 6 000 预计负债－未决诉讼 98 000 贷：其他应付款 104 500

例2、2005年1月31日销售农机960台，收入4 800 000元，质量保证条款规定1年内免费修理，根据以往经验，较小质量问题维修费为销售额的1％，较大质量问题维修费为销售额的3％。据预测1年内有10％可能发生较小质量问题，有5％可能发生较大质量问题。预计修理费＝4 800 000×1％×10％＋ 4 800000×3％×5％＝12 000（元）借：营业费用 12 000 贷：预计负债 12 000 修理时：借：预计负债贷：原材料应付工资等

§10-4债务重组 一、定义及重组方式（一）定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。该定义的几层含义： 1、必须是持续经营情况下发生的；债务人破产清算时发生的不属债务重组 2、必须是债务人发生财务困难情况下发生的

3、必须向债务人作出让步； 4、必须有协议或裁定书。（二）重组方式 1、以非现金资产清偿债务 2、以债务转为资本清偿债务 3、修改其他债务条件 4、采用混合重组方式

二.账务处理 例题1、20*2年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款及税款合计200 000元。由于A公司财务发生困难，短期内不能支付货款。于20*2年6月18日协商，B公司同意A公司支付150 000元货款，余款不再偿还。A公司随即支付了150 000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准备20 000。要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务重组日的会计处理。

A公司（债务人） 借：应付账款——B公司 200 000 贷：银行存款 150 000 营业外收入 50 000 B公司（债权人）借：银行存款 150 000 坏账准备 20 000 营业外支出—-债务重组损失 30 000 贷：应收账款——A公司 200 000

例题2、20*5年1月1日，深广公司销售一批A产品给红星公司，含税价为105000元。20*5年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。7月1日双方签署协议，深广公司7月10日收到红星公司发来的B产品及相关票据。例题2、20*5年1月1日，深广公司销售一批A产品给红星公司，含税价为105000元。20*5年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。7月1日双方签署协议，深广公司7月10日收到红星公司发来的B产品及相关票据。

红星公司（债务人）： （1）计算：债务重组日，重组债务的账面价值 105000元　　减：所转让产品公允价值 80000元　　增值税销项税额（80000×17％）=13600元债务重组收益 11400元资产转让损益： 80000-70000=10000元（2）账务处理　　借：应付账款105000 　　　贷：主营业务收入 80000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）13600 营业外收入——债务重组收益 11400 借：主营业务成本70000 贷：库存商品 70000

深广公司（债权人）： 借：库存商品（或原材料） 80000 应交税费---应交增值税（进项税额）13600 　　坏账准备 500 　　营业外支出——债务重组损失 10900 　贷：应收账款---红星公司 105000

第十章 负债