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第十三章 收入、费用和利润

第十三章 收入、费用和利润. 南京农业大学经济管理学院 吴虹雁 why@njau.edu.cn. 学习内容. (1) 销售商品收入的确认和计量； (2) 提供劳务收入的确认和计量； (3) 让渡资产使用权收入的确认和计量； (4) 建造合同收入和成本的确认和计量； (5) 熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回以及特殊销售业务的处理。. 第一节 收入. 一、收入的定义及其分类 收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 收入的分类：

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第十三章 收入、费用和利润

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  1. 第十三章 收入、费用和利润 南京农业大学经济管理学院 吴虹雁 why@njau.edu.cn

  2. 学习内容 (1)销售商品收入的确认和计量； (2)提供劳务收入的确认和计量； (3)让渡资产使用权收入的确认和计量； (4)建造合同收入和成本的确认和计量； (5)熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回以及特殊销售业务的处理。

  3. 第一节 收入 一、收入的定义及其分类 • 收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 • 收入的分类： -----按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等； -----按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。

  4. 二、销售商品收入 (一)销售商品收入的确认 • 确认——何时入账？ • 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认： (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； (3)收入的金额能够可靠地计量； (4)相关的经济利益很可能流入企业； (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

  5. 二、销售商品收入 (二)销售商品收入的计量 • 计量——按多少金额入账？ • 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 (1)销售商品的收入应按与购货方签定的合同、协议或双方接受的金额确定并登记入账； (2)存在折扣的情况下： • 商业折扣——按扣除商业折扣后的金额入账； • 现金折扣——按总价法入账，折扣实际发生时确认为当期 财务费用。

  6. 二、销售商品收入 • 1.一般的销售商品业务 • 2.销售商品——商业折扣 • 3.销售商品——现金折扣 • 4.销售商品——销售折让 • 5.销售商品——销售退回 go

  7. 1.一般的销售商品业务 • 确认收入实现时——按合同或协议价入账 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 同时，结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 • 若无法确认收入，应将所售商品成本转入“发出商品”账户 借：发出商品 贷：库存商品

  8. 一般的销售商品业务： • W公司于2007年5月2日以托收承付的方式向甲企业销售一批商品，成本为40000元，增值税专用发票上注明：售价60000元，增值税10200元。 • W公司在销售商品时已知甲企业资金周转发生暂时困难，但W公司考虑到为了促销以免存货积压，同时甲企业的资金周转困难只是暂时的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了甲企业。 (1)W公司发出商品时： 借：发出商品 40000 贷：库存商品 40000

  9. 一般的销售商品业务： (2)W公司纳税义务已经发生，应确认销项税额： 借：应收账款—甲企业 10200 贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 10200 (3)2007年12月1日甲企业经营状况好转，承诺近期付款： 借：应收账款 60000 贷：主营业务收入 60000 借：主营业务成本 40000 贷：发出商品 40000 (4)2007年12月10日W公司收到甲企业支付的货款： 借：银行存款 70200 贷：应收账款—甲企业 70200 BACK

  10. 2.销售商品——商业折扣 BACK • 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 • 存在商业折扣时——按扣除商业折扣后的金额入帐 • 例：甲企业销售商品，不含税售价20000元，约定给予购货方10%的商业折扣，增值税率17%。 借：应收账款—**单位 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费—应交增值税(销项税) 2060 • 确认销售成本，略。

  11. 3.销售商品——现金折扣 BACK • 现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除。例：P245【12-8】 • 存在现金折扣时——按总价入账，折扣作为财务费用处理 • 例：甲企业销售商品，不含税售价为10000元，现金折扣条件为：2/10，N/30(按不含税价计)，增值税率17%。 借：应收账款—**单位 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费—应交增值税(销项税额) 1700 借：银行存款 11500 财务费用(假设10天内收到货款) 200 贷：应收账款—**单位 11700

  12. 4.销售商品——销售折让 • 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。 • 销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》。 • 折让发生在确认收入之前——其处理相当于商业折扣 • 折让发生在确认收入之后——冲减当期的销售收入 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 贷：应收帐款 • 例：P245-246【12-9】

  13. “销售折让”核算举例： • 例：W公司20*8年10月5日销售一批产品给甲企业，增值税发票上注明售价100000元，增值税17000元。该批已销售产品的制造成本为86000元。 • 货收到后，甲企业发现部分购入产品质量不合格，要求W公司在价格上给予5%的折让。 • 经查明，W公司认为甲企业提出的折让要求符合合同约定，已获取税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。 • 假定W公司已确认该批产品的销售收入。

  14. “销售折让”核算举例： (1)W公司确认销售实现时： 借：应收账款—甲企业 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税(销项税额) 17000 (2)W公司结转已销售产品成本时： 借：主营业务成本 86000 贷：库存商品 86000

  15. “销售折让”核算举例： (2)W公司给予5%折让，并开具红字增值税专用发票： 借：主营业务收入 5000 应交税费—应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款—甲企业 5850 (3)W公司实际收到货款时： 借：银行存款(117000-5850) 111150 贷：应收账款—甲企业 111150 • 例：P245-246【12-9】 BACK

  16. 5.销售商品——销售退回 • 销售退回——指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 • 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 • 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》。 (1)未确认收入的销售商品退回——转回“发出商品”科目 借：库存商品 贷：发出商品

  17. 5.销售商品——销售退回 (2)已确认收入的销售商品退回——直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本 • 冲减当期收入时： 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等 • 同时冲减退回当月的销售成本： 借：库存商品 贷：主营业务成本

  18. 5.销售商品——销售退回 (3) 若该项销售还涉及现金折扣，应一并进行调整。 • 冲减当期收入 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等 财务费用 • 同时冲减退回当月的销售成本： 借：库存商品 贷：主营业务成本

  19. “销售退回”核算举例： • 例：20*8年10月25日，W 公司销售甲产品一批，销售数量100件，销售单价100元，单位产品成本80元，增值税率17%。货物于当日通过铁路运往购货单位。W公司提供的现金折扣条件为3/10、2/20、n/30。按购销双方的约定，现金折扣按不含税价款计算。10月30日，W公司收到购货单位支付的全部货款。 ① 10月25日W公司确认销售实现时： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入(100件×100元/件) 10000 应交税费—应交增值税(销项税额) 1700

  20. “销售退回”核算举例： ② 结转该批产品销售成本： 借：主营业务成本(100件×80元/件) 8000 贷：库存商品 8000 ③ 20*8年10月30日，W公司收取货款时： 借：银行存款 11400 财务费用(10000×3%) 300 贷：应收账款 11700 • 10月31日，W公司收到购货单位通知，其于10月25日销售的100件产品当中有5件产品存在质量问题，要求退货5件，W公司经研究予以认可退货。

  21. “销售退回”核算举例： ④ W公司冲减已确认收入： 借：主营业务收入(5件×100元/件) 500 应交税费—应交增值税(销项税额) 85 贷：银行存款 570 财务费用 15 ⑤ 转回退货的5件产品的成本： 借：库存商品(5件×80元/件) 400 贷：主营业务成本 400 • 例：P246-247【12-10】 BACK

  22. 6.特殊的销售商品业务 (1)代销商品 —①视同买断方式 —②收取手续费方式 (2)预收款销售 (3)分期收款销售 (4)附有销售退回条件的商品销售 (5)售后回购 (6)售后租回 (7)以旧换新销售 END

  23. (1)代销商品——设置“委托代销商品”账户 • ①视同买断方式——在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。例：P247【12-11】 • 但若协议约定受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。 • 委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有； • 受托方将商品销售后，应按实际售价确认为收入，并向委托方开具代销清单； • 委托方收到代销清单时，再确认本企业销售收入。

  24. 代销商品—视同买断方式： • W公司委托H经销商销售商品200件，委托代销协议价为100元/件，成本为80元/件，适用增值税率17%。代销协议约定，H经销商没有将商品售出时可以将商品退回给委托方。一个月后，H经销商以120元/件的价格将该批商品全部售出。W公司收到H经销商开来的代销清单时出具增值税发票。 • 委托方W公司的会计处理： ①W公司发出委托代销商品时： 借：委托代销商品 16000 贷：库存商品(200件×80元/件) 16000

  25. 代销商品—视同买断方式： ②W公司收到H经销商代销清单时确认销售收入： 借：应收账款—H经销商 23400 贷：主营业务收入(200件×100元/件) 20000 应交税费—应交增值税(销项税额) 3400 借：主营业务成本 16000 贷：委托代销商品 16000 ③W公司收到H经销商支付代销商品款时： 借：银行存款 23400 贷：应收账款—H经销商 23400

  26. 代销商品—视同买断方式： • 受托方H经销商的会计处理： ①收到W公司的委托代销商品时： 借：受托代销商品(200件×100元/件) 20000 贷：受托代销商品款 20000 ② H经销商以120元/件的价格将商品全部售出时： 借：银行存款 28080 贷：主营业务收入(200件×120元/件) 24000 应交税费—应交增值税(销项税额) 4080

  27. 代销商品—视同买断方式： ③确认销售商品成本： 借：主营业务成本(200件×100元/件) 20000 贷：受托代销商品 20000 ④收到W公司销售发票，确认应支付的代销商品款： 借：受托代销商品款 20000 应交税费—应交增值税(进项税额) 3400 贷：应付账款—W公司 23400 ⑤ H经销商向委托方支付代销商品款时： 借：应付账款—W公司 23400 贷：银行存款 23400 BACK

  28. (1)代销商品——设置“委托代销商品”账户 • ②收取手续费方式——在这种方式下，委托方发出商品时通常不确认销售收入，而应在收到受托方代销清单时确认商品销售收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 • 受托方应按委托方规定的价格出售； • 委托方应在收到受托方开具商品代销清单时确认收入； • 受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费； • 受托方应按收取的手续费确认劳务收入。 • 例：P248-249【12-12】

  29. 代销商品—收取手续费方式： • W公司委托H经销商代销A产品一批，数量1000件，销售单价50元，单位成本40元。H经销商已将1000件商品全部售出。根据委托代销合同的规定，W公司应按照商品不含税价款的8%向H经销商支付代销手续费。 • 委托方W公司会计处理： ① W公司发出委托代销商品时： 借：委托代销商品 40000 贷：库存商品—A产品(1000件×40元/件) 40000

  30. 代销商品—收取手续费方式： ② W公司收到H经销商代销清单时确认销售收入： 借：应收账款—H经销商 58500 贷：主营业务收入(1000件×50元/件) 50000 应交税费—应交增值税(销项税额) 8500 借：主营业务成本(1000件×40元/件) 40000 贷：委托代销商品 40000 ③ W公司收到H经销商支付代销商品款时： 借：银行存款 54500 销售费用(50000×8%) 4000 贷：应收账款—H经销商 58500

  31. 代销商品—收取手续费方式： • 受托方H经销商的会计处理： ① 收到W公司的委托代销商品时： 借：受托代销商品(1000件×50元/件) 50000 贷：受托代销商品款 50000 ② H经销商以50元/件的价格将商品全部售出时： 借：银行存款 58500 贷：应付账款—W公司 50000 应交税费—应交增值税(销项税额) 8500 借：受托代销商品款 50000 贷：受托代销商品 50000

  32. 代销商品—收取手续费方式： ③收到W公司开具的增值税专用发票： 借：应交税费—应交增值税(进项税额) 8500 贷：应付账款—*公司 8500 ④ H经销商向委托方支付代销商品款时： 借：应付账款—*公司 58500 贷：银行存款 54500 主营业务收入(其他业务收入) 4000 • 例：P248-249【12-12】 BACK

  33. (2)预收款销售 • ——是指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。 • 预收货款时 借：银行存款 贷：预收账款 • 收到余款并发出货物时(例：P249【12-13】) 借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) BACK

  34. (3)分期收款销售 • ——销售合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 借：长期应收款 （A=合同或协议价） 银行存款 （B=销项税款） 贷：主营业务收入 （C=公允价值） 应交税费—应交增值税(销项税额) （D=A×17%） 未实现融资收益 （E=差额） • 例：P249-251【12-14】

  35. 实际利率的计算 • 摊销时： 借：未实现融资收益 贷：财务费用 ——指将合同或协议价款折现为商品现销价格的折现率。 低折现率 计算的净现值 高、低折现率之差 实际利率 = 低折现率 + × 高、低折现率计算的现值之差 按照实际利率法摊销与直线法摊销结果差别很小的，也可以采用直线法进行摊销。

  36. “分期收款销售”核算举例： • A公司20*7年1月5日向B公司售出大型设备一套，协议约定从销售当年末分5年分期收款，每年2000万元，合计10000万元。该大型设备的成本为6800万元。 • 在现销方式下，购货方在销售成立日支付货款，只需付8000万元即可。假定A公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税为1700万元，并于当天收到购货方支付的增值税额1700万元。 【解析】未来5年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 • 2000×(P/A,i,5)+1700=8000+1700=9700(万元)

  37. “分期收款销售”核算举例： • 采用内插法计算，得出 i=7.93％。 (1) A公司20*7年1月5日销售日的会计处理(单位：万元) 借：长期应收款—B公司 10 000 银行存款 1 700 贷：主营业务收入 8 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 1 700 未实现融资收益—B公司 2 000 借：主营业务成本 6 800 贷：库存商品 6 800

  38. 按照实际利率法计算每期摊销额单位:万元

  39. “分期收款销售”核算举例： • 注：利息收益计算精确到整数，最后一期尾数调整。 (2) 20*7年12月31日，A公司收取货款时： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款—B公司 2 000 借：未实现融资收益—B公司 634 贷：财务费用 634 • 以后各年A公司收取货款、摊销未实现融资收益会计处理同上。此略。 BACK

  40. (4)附有销售退回条件的商品销售 • ——是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 • 在这种销售方式下，企业的会计处理原则： A.根据以往经验能够合理估计退货可能性的——通常应在发出商品时确认收入，且确认与退货相关的负债； B.企业不能合理估计退货可能性的——通常应在售出商品退货期满时确认收入。 • 例：P251-253【12-15，12-16】 BACK

  41. (5)售后回购 • ——是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所售商品的销售方式。 • 在售后回购交易中，通常所售商品所有权的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入； • 采用售后回购方式销售商品的，企业收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 • 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

  42. (5)售后回购 • A.企业采用售后回购方式融入资金时： 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费—应交增值税(销项税额) • B.回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用： 借：财务费用 贷：其他应付款 • C.按照合同约定购回该项商品时： 借：其他应付款 (实际回购价格) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

  43. “售后回购”交易核算举例： • 甲公司于20*8年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元。该批商品成本为170万元，商品已发出，款项已经收到。 • 销售协议约定，甲公司应于9月30日以210万元(不含税价)将所售商品购回。 【解析】甲公司的售后回购业务属于融资交易，与所售商品所有权相关的主要风险和报酬并没有从销售方转移到购货方，因此，收到的款项应确认为负债。

  44. “售后回购”交易核算举例： (1)20*8年5月1日发出商品时： 借：银行存款 2340000 贷：其他应付款 2000000 应交税费—应交增值税(销项税额) 34000 借：发出商品 1700000 贷：库存商品 1700000 (2)20*8年5月1日-8月31日，在售后回购期间内按期计提利息费用，每月应计提利息费用2 (10÷5)万元。 借：财务费用 20000 贷：其他应付款 20000

  45. “售后回购”交易核算举例： (3)20*8年9月30日回购商品时(回购价210万元)： 借：财务费用 20000 贷：其他应付款 20000 借：库存商品 1700000 贷：发出商品 1700000 借：其他应付款 2100000 应交税费—应交增值税(进项税额) 357000 贷：银行存款 2457000 • 例：254-255【12-17】

  46. [答案]B BACK • 20*6年12月1日，甲公司为筹措研发新药品所需资金与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格20万元。甲公司已于当日收取货款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于20*7年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。甲公司20*6年应确认的财务费用为( )万元。 A．100 B．60 C．0 D．160 • 20*6年应确认财务费用=100×(26-20)÷10=60(万元)

  47. (6)售后租回 • ——是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。 • 采用售后租回方式销售商品的，销售方收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 • 参见“租赁”业务的会计处理。 BACK

  48. (7)以旧换新销售 • ——是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。 • 企业采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

  49. “以旧换新销售”核算举例： • 甲公司经营以旧换新业务，20*8年10月30日销售 W 产品2件，每件不含税单价5万元，增值税率17%，单位销售成本3万元；同时回收2件同类旧商品，每件回收单价为1000元(不考虑增值税)。甲公司收到扣除旧商品的款项存入银行。 借：银行存款(117000-2000) 115000 库存商品 2000 贷：主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税(销项税额) 17000 借：主营业务成本 60000 贷：库存商品 60000 BACK

  50. 三、提供劳务收入 • 提供劳务收入是指企业提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。 (一)提供劳务的交易结果能够可靠估计 (二)提供劳务交易结果不能可靠估计 (三)同时销售商品和提供劳务交易 (四)特殊劳务交易

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