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第五章

第五章. 成本習性 : 分析與應用. 學習目標 1. 瞭解固定與變動成本的 習性以及如何利用它們 來預測成本. 成本習性型態. 回想一下我們在第 2 章針對成本習性所做的整理. 產量. 機器時數. 行駛里程數. 人工時數. 作業基礎. 變動成本發生原因的衡量方式. 舉例說明純粹式變動成本. 所謂變動成本，即總成本會隨著作業水準變動同向等比例變動之成本項目。 你的長途電話費是依據通話時間 ( 分鐘 ) 來計費的。. 長途電話費. 通話時間 ( 分鐘 ). 成本習性型態. 回想一下我們在第 2 章針對成本習性所做的整理. 舉例說明單位變動成本.

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  1. 第五章 成本習性:分析與應用

  2. 學習目標 1 瞭解固定與變動成本的 習性以及如何利用它們 來預測成本

  3. 成本習性型態 回想一下我們在第2章針對成本習性所做的整理

  4. 產量 機器時數 行駛里程數 人工時數 作業基礎 變動成本發生原因的衡量方式

  5. 舉例說明純粹式變動成本 所謂變動成本，即總成本會隨著作業水準變動同向等比例變動之成本項目。 你的長途電話費是依據通話時間(分鐘)來計費的。 長途電話費 通話時間(分鐘)

  6. 成本習性型態 回想一下我們在第2章針對成本習性所做的整理

  7. 舉例說明單位變動成本 若以單位為基礎來表達變動成本的話，變動成本維持不變。每分鐘的通話費用是固定的，例如，每分鐘$0.10。 每分鐘的電話費 通話時間(分鐘)

  8. 變動成本的比重 每個組織的變動成本比重各不相同。例如 . . . 擁有大量設備投資的公用 事業，其變動 成本項目較少。 製造業常常擁有 許多變動成本項目。 買賣業通常擁有高比例 的變動成本，如銷貨成本。 服務業通常擁有高比例的 變動成本。

  9. 變動成本例子 • 買賣業–銷貨成本 • 製造業 –直接材料、直接人工與變動製造費用 • 買賣業與製造業 – 佣金、運輸成本與事務性成本，如帳務處理成本 • 服務業 – 物料、差旅與事務性成本

  10. 純粹式變動成本 直接材料是純粹式變動成本(或稱比例式變動成本)，因為期間內所耗用的材料量會隨著生產作業水準呈等比例同向變動。 成本 產量

  11. 成本 產量 階梯式變動成本 只能以大量方式取得的資源 (如維修人工) 且其成本只有在相當大範圍的作業量變動時才會增加或減少。 此種成本稱為階梯式變動成本。

  12. 成本 產量 階梯式變動成本 生產作業水準的小範圍變動不可能影響維修人工的雇用人數。

  13. 成本 產量 階梯式變動成本 只有在作業水準變動相當大的情況下，維修人工的雇用人數才會有所改變。

  14. 在攸關範圍內，有一條直線可近似曲線變動成本。在攸關範圍內，有一條直線可近似曲線變動成本。 攸關範圍 會計學家的近似曲線 成本直線 (單位變動 成本固定) 線性假設與攸關範圍 經濟學家的 曲線成本函數 總成本 作業量

  15. 成本習性型態 讓我們來觀察固定成本習性吧！

  16. 舉例說明固定成本 固定成本乃作業水準變動時，其總額能維持固定的成本。 你每個月的基本電話費可能是固定的，若多打幾通市內電話也不會改變你的基本電話費。. 每月基本電話費 市內電話通數

  17. 成本習性型態 回想一下我們在第2章針對成本習性所做的整理

  18. 舉例說明單位固定成本 平均單位固定成本會隨著作業水準增加而減少。 每通市內電話的固定成本隨著撥打次數增加而降低。 每通市內電話的 每月基本電話費 市內電話通數

  19. 固定成本種類 既定的 長期的、無法在 短期內顯著降低 可裁決的 或許可以依據目前的管理決策而在短期內加以修改 例子 設備折舊與 財產稅 例子 廣告與研發

  20. 偏向固定成本之趨勢 許多產業有偏向較多固定成本支出、較少變動成本支出的趨勢。 因為機器取代許多先前由 人力完成的工作，所以 企業現在需要 “知識性員工”，較不需要勞力型人工。 因為知識性員工大多為 固定支薪人員，受過高度 訓練且不易取代，所以，這些重要員工的薪酬成本相當固定，而非變動成本。

  21. 人工成本是變動的或固定的? 薪資成本的習性每個國家不同，取決於該國的勞工法令、勞工契約與習俗。 在法國、德國、中國與日本，管理階層不太能調整人力， 因此這些國家的人工成本在本質上較為固定。 在美國和英國，管理階層有較大彈性來調整人力， 因此這些國家的人工成本在本質上較為變動。

  22. 固定成本與攸關範圍 在一個很寬廣的作業量範圍內，總成本不會變動，如果作業量增加至下一個較大的作業範圍內，則總成本會隨之跳至一個較高的水準。 90 攸關 範圍 60 租金(000) 30 0 0 1,000 2,000 3,000 租用面積 (平方英尺)

  23. 例子:辦公室每年的租金為$30,000，可用面積為1,000平方英尺，若要擴大租用面積，必須以1,000平方英尺為單位來增加租用面積，隨著業務量的增加，勢必增加租用面積，進而增加總租金成本。例子:辦公室每年的租金為$30,000，可用面積為1,000平方英尺，若要擴大租用面積，必須以1,000平方英尺為單位來增加租用面積，隨著業務量的增加，勢必增加租用面積，進而增加總租金成本。 固定成本與攸關範圍 固定成本的攸關作業範圍即 成本圖形呈現水平線的作業範圍。

  24. 固定成本與攸關範圍 • 階梯式變動成本的調整速度較快，且 . . . • 固定成本的階梯寬度較大(階梯寬度代表作業範圍) 此種固定成本與 階梯式變動成本 有何差異？

  25. 以下有關成本習性之說法哪一個是正確的? 每單位固定成本隨著作業水準變動而變動 每單位變動成本在攸關範圍內是固定不變的 總固定成本在攸關範圍內是固定不變的 總變動成本在攸關範圍內是固定不變的 隨堂測驗 

  26. 隨堂測驗  以下有關成本習性之說法哪一個是正確的? • 每單位固定成本隨著作業水準變動而變動 • 每單位變動成本在攸關範圍內是固定不變的 • 總固定成本在攸關範圍內是固定不變的 • 總變動成本在攸關範圍內是固定不變的

  27. Y X 混合成本 混合成本擁有固定與變動兩種成分。 見以下電費之例。 總混合成本 總電費 每千瓦小時的變動成本 每月固定 電費 作業量 (千瓦小時)

  28. Y X 混合成本 總混合成本 總電費 每千瓦小時的變動成本 每月固定 電費 作業量 (千瓦小時)

  29. Y = a + bX Y = $40 + ($0.03 × 2,000) Y = $100 舉例說明混合成本 如果你每月的固定電費是$40，每千瓦小時的變動成本是 $0.03，在每月作業水準為 2,000 千瓦小時的情況下，請問你每月的電費為多少?

  30. 混合成本分析 帳戶分析與工程法 帳戶分析法：分析師依據其對於 帳戶內成本之習性的認知， 將每一帳戶區分為變動或固定。 工程法：成本估計乃基於生產方法的評估，以及材料、人工與製造費用方面的需求評估。

  31. 學習目標 2 利用散佈圖診斷成本習性

  32. Y 20 * * * * * * * * 維修成本(000) * * 10 0 X 0 1 2 3 4 病人日數(000) 散佈圖法 在圖上描繪資料點 (總成本 vs. 作業量)

  33. Y 20 * * * * * * * * 維修成本 (000) * * 10 0 X 0 1 2 3 4 病人日數(000) 散佈圖法 畫一條經過資料點的直線，使得直線 上下方的資料點數相當。

  34. Y 維修總成本 = $11,000 20 * * * * * * * * 維修成本 (000) * * 10 截距 = 固定成本: $10,000 0 X 0 1 2 3 4 病人日數(000) 病人日數 = 800 散佈圖法 利用某一資料點估計總作業量與總成本

  35. $1,000 800 單位變動成本 = = $1.25/病人日 總維修成本 病人日數 散佈圖法 約略快速地估計單位變動成本並決定成本公式。 Y = $10,000 + $1.25X

  36. 學習目標 3 利用高低點法分析 混合成本

  37. 以下為維修時數與維修總成本的六個月資料 高低點法

  38. $2,400300 =$8.00/時 高低點法 維修成本的每小時變動成本等於成本變動量除以時數變動量

  39. 總固定成本 = $9,800 – $6,400 總固定成本 = $3,400 高低點法 總固定成本 = 總成本 – 總變動成本 總固定成本 = $9,800 – ($8/小時 × 800 小時)

  40. 維修費用的成本公式 Y = $3,400 + $8.00X 高低點法

  41. 銷售80,000單位時，銷貨薪資與佣金是$10,000，而銷售120,000單位時，銷貨薪資與佣金則是$14,000，採用高低點法之情況下，銷貨薪資與佣金之變動部分為何？ a. $0.08 /單位 b. $0.10 /單位 c. $0.12 /單位 d. $0.125 /單位 隨堂測驗 

  42. $4,000 ÷ 40,000 單位= $0.10 /單位 隨堂測驗  銷售80,000單位時，銷貨薪資與佣金是$10,000，而銷售120,000單位時，銷貨薪資與佣金則是$14,000，採用高低點法之情況下，銷貨薪資與佣金之變動部分為何？ a. $0.08 /單位 b. $0.10 /單位 c. $0.12 /單位 d. $0.125 /單位

  43. 銷售80,000單位時，銷貨薪資與佣金是$10,000，而銷售120,000單位時，銷貨薪資與佣金則是$14,000，採用高低點法之情況下，銷貨薪資與佣金之固定部分為何？ a. $ 2,000 b. $ 4,000 c. $10,000 d. $12,000 隨堂測驗 

  44. 隨堂測驗  銷售80,000單位時，銷貨薪資與佣金是$10,000，而銷售120,000單位時，銷貨薪資與佣金則是$14,000，採用高低點法之情況下，銷貨薪資與佣金之固定部分為何？ a. $ 2,000 b. $ 4,000 c. $10,000 d. $12,000

  45. 最小平方迴歸法 如果散佈圖顯示變數 X 與 Y 之間有近似線性的關係，這時可使用最小平方迴歸法來分析混合成本。 此方法使用所有的資料點 來估計混合成本中的 固定與變動成本 此方法的目標：找到一條 配適所有資料點且迴歸 誤差平方和最小的直線。

  46. 可以使用軟體來找到一條最適所有資料點之迴歸線。可以使用軟體來找到一條最適所有資料點之迴歸線。 成本分析目標同樣是以下列等式表達成本： Y = a + bX 最小平方迴歸法 最小平方迴歸會提供一個統計值，稱為 R2，可 衡量迴歸線對於所有資料點的配適程度。

  47. 最小平方迴歸法 R2即總成本變異可由作業量解釋的比例。 Y 20 * * * * * * * * * * 總成本 10 R2介於 0% 與 100% 之間， 比例越高，配適程度越佳。 0 X 0 1 2 3 4 作業量

  48. 比較三種方法 三種方法所提供的固定成本與 單位變動成本估計數稍稍不同。 因為每一種方法所使用的資料量 不同，所以此種結果是意料之中。 最小平方迴歸法所提供的估計數最精確，因為此法使用所有的資料點。

  49. 學習目標 4 利用貢獻格式編製損益表

  50. 貢獻格式 讓我們利用成本習性方面的知識來編製貢獻式損益表吧！

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