2. téma

1. 2. téma Daňové systémy 1. část

2. Daňové systémy - Osnova 1. Daňové systémy - výnosy a struktura 2. Teorie a praxe důchodových daní jednotlivců a firem 2a) DPFO 2b) DPPO

3. Daňová politika - předmět Předmětem našeho zkoumání bude praktické uplatňování zásad a principů při tvorbě a fungování jednotlivých daňových systémů, srovnávání jednotlivých národních daňových soustav a jejich interakce. Východiskem hodnocení při tom bude daňová teorie.

4. Faktory ovlivňující daňové systémy • Ekonomické • Politické • Kulturně-historické • Administrativně-institucionální • Technický pokrok a globalizace

5. Podíl daní na HDP v roce 2003

6. Daňová kvóta - EU 25

7. Třídění daní podle OECD • 1000 Daně z důchodů, ze zisků a kapitálových výnosů • 2000 Příspěvky na sociální zabezpečení • 3000 Daně z mezd a pracovních sil • 4000 Daně majetkové • 5000 Daně ze zboží a služeb • 6000 Ostatní daně

8. Struktura daňové kvóty V roce 2000 tvořily v průměru: • daně důchodové (jednotlivců a firem) 36 % celkových daní, z toho osobní daně 26 % a daně právnických osob pouze 9 %; • daně ze spotřeby 32 %; • příspěvky na sociální zabezpečení 25 %; • daně majetkové, daně z pracovních sil a objemu mezd a ostatní nezařaditelné daně 7 %.

9. Struktura kvóty v různých zemích

10. Pro daně ze spotřeby: • úniky obtížnější. • nepřímé zdanění je méně distorzní – neodrazuje od práce • progresivní přímé zdanění snižuje úspory • nižší administrativní náklady než osobní důchodová daň. • nepřímé daně mají v podmínkách nízké inflace větší výnosovou pružnost • V posledních letech nabývá na významu argument, že zdanění práce je už příliš vysoké, a že působí na zvyšující se nezaměstnanost. Protože většina důchodových daní je vybírána jako daň z pracovních důchodů, je žádoucí zvýšit nepřímé daně na úkor daní důchodových.

11. Proti daním ze spotřeby • Spotřební daně jsou regresívní, a tudíž nespravedlivé. • Spotřební zdanění je distorzní, a tudíž neefektivní. • DPH má vysoké administrativní náklady. • Daně ze spotřeby zvyšují inflaci.

12. Daňová reforma • Daňová reforma je podstatná změna daňového systému, která má sociálněekonomické cíle.

13. Osobní důchodové daně - Osnova 1. Úvod, výnosy daně 2. Charakteristika ODD 3. Technika daně

14. Z historie • 1799 ve Velké Británii, k financování válek proti Napoleonovi. Nejprve šlo o zdanění zisku (na úrovni osob), a v roce 1803 pak byla daň rozšířena na všechny příjmy. • Ostatní vyspělé země: koncem 19. a v prvních desetiletích 20. století • Rakousko-Uhersko 1849 • Německo 1916, USA 1913

15. Výnosy ODD

16. ODD/DP

17. Charakteristika daně • Odpovídá principu platební schopnosti. • Výnosy daně jsou pružné. • Nezpůsobuje distorze v cenách. • Dobrý MAE stabilizátor. • Daň je ”průhledná”: velikost daňového břemene poplatníka je zřejmá. • Není problém se zdrojem platby daně.

18. Důchody podle zdanitelnosti • Peněžní důchody. • Nepeněžní důchody (naturální, získané např. směnou). • Imputované důchody • Nerealizované důchody (kapitálové výnosy).

19. Důchody podle výnosů důchody pracovní (tvoří cca 3/4 všech zdanitelných příjmů), důchody z podnikání, nájemné, veřejné penze, kapitálové výnosyrealizované

20. Standardní úlevy • Základní úleva pro poplatníka. • Náklady na dosažení důchodu. • Úlevy u pracovních důchodů • Úlevy na manželku (manžela) • Úlevy na vyživované děti. • Úlevy na invaliditu. • Odečitatelné PSP • Úlevy pro staré lidi. • Úlevy na hospodyně a pečovatelky o děti • Úlevy na závislé osoby.

21. Nestandardní úlevy • Odečitatelnost úroků, placených z určitých druhů úvěrů (např. na obchodní investice, koupi či stavbu domu, některé typy spotřebních úvěrů). • Příspěvky na penze. • Úlevy při výplatách pojistného na dožití. • Úlevy na lékařské výdaje. • Úlevy při poskytnutí příspěvků na charitativní účely. • Úlevy na investice • Úlevy na pracovní důchody.

22. Poplatník A B upravený ZD 2 000 000,- 70 000,- sazba v příslušném daňovém pásmu 32% 15% základní OP 38 040,- 38 040,- efektivní úleva jako procento OP 32% 15% efektivní úleva v Kč 38 040 x 0,32 = 12 172,80,- 38 040 x 0,15 = 5 706,- Efektivní daňová úleva

23. Výše daně v závislosti na struktuře příjmů manželů

24. Klouzavá progrese

25. Sazby ODD v roce 2006

26. Daně ze zisku společností - Osnova • 1. Úvod, výnosy • 2. Charakteristika daně • 3. Technika daně • 4. Dvojí zdanění dividend • 5. Jiné daně placené společnostmi

27. Z historie • Předchůdci (zástupné znaky): různé výnosové daně, (z pozemků, živností, domů apod., známý třicátek nebo církevní desátek) • První daně na účetní zisk až se zavedením řádného účetnictví. První daň z důchodu společností v Prusku (1891), pouze do 4 %. • V našich zemích - 1898 Böhm-Bawerkova reforma (daň z podniků veřejně účtujících). Sazba, kromě finančních institucí na něž se vztahovaly přirážky, byla jednotná – ve výši 10 %.

28. Výnos CIT v roce 2000

29. Podíl na celkových daních OECD r. 2000: • CIT: 9,7 % daňových příjmů • PIT: 26 % daňových příjmů

30. Proč ne daň korporací • Společnosti nemají zvláštní zdaňovací kapacitu • Společnosti přesouvají daň na jiné subjekty • Je obtížné definovat ”zdanitelný zisk” • problém dvojího zdanění

31. Dvojí zdanění dividend

32. Výhody daně korporací • Společnosti platí za využívání veřejných služeb • Daň kompenzuje omezenost ručení právnických osob za závazky • Jsou zdaňovány zisky, které by na personální úrovni unikly zdanění • Daň lze využít v hospodářské politice

33. Rozdíly v daňových základech • různé daňově uznatelné náklady, • různé předpisy pro daňové odpisy, • různé daňové úlevy včetně započtení obchodních ztrát.

34. Průměrné sazby DPPO

35. Sazby DPPO v roce 2006

36. Průměrné sazby DPPO podle regionů

37. Jiné daně • PSZ • Majetkové daně • Daně z čistého majetku • Francie:”taxe professionnelle”, jejímž základem je rentová hodnota fixního kapitálu a vyplácené mzdy. • Island: místní daň z obratu 1 % (přímá) • Rakousko, Německo a Lucembursko: místní tzv. ”Gewerbesteuer”.