Восьмая Сессия, 22 мая, 5-6 июня 2014 год « ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ

1. Восьмая Сессия, 22 мая, 5-6 июня 2014 год «ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В ТРАНСГРАНИЧНЫХ СИТУАЦИЯХ» Михалева Мария Олеговна

2. ОГЛАВЛЕНИЕ: • Постановка проблем……………………………………………………………3 • Положения о налоговом агенте……………………………………...………….4 • Сертификат налогового резидента………………………...……………………5 4. Альтернатива сертификата……………………….……………………………...8 5. Способы решения проблем…………………….……………...………...………9 6. Процедурный аспект получения сертификата налогового резидента….…….10 7. Способы решения проблемы …………………………….……….…………..…15

3. ПРАВООТНОШЕНИЯ С УЧАТИЕМ НАЛОГОВОГО АГЕНТА И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-РЕЗИДЕНТА ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА: ПЕРВАЯ ПРОБЛЕМА: Форма и содержание сертификата налогового резидента; ВТОРАЯ ПРОБЛЕМА: Процедурный аспект получения сертификата налогового резидента; ТРЕТЬЯ ПРОБЛЕМА: Обязанности налогового агента при подтверждении резидентства налогоплательщика; ЧЕТВЕРТАЯ ПРОБЛЕМА: Межгосударственное сотрудничество налоговых органов с целью обмена информацией.

4. Налоговый агент как субъект правоотношений: Налоговый агент (ст. 24 НК РФ) Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. • Российская организация (ее обособленное подразделение); • Постоянное представительство иностранной организации; • Индивидуальный предприниматель. Пп.4 п.3 НК РФ предусматривает обязанность налогового агента представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. В качестве такого документа может выступать СЕРТИФИКАТ (справка) резидентства.

5. СЕРТИФИКАТ (справка) НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА: Предоставляется для целей: • Освобождения от налогообложения, предоставления льгот; • Перерасчета налога (в связи с изменением статуса); • Определения размера ставки налога; • Предоставления вычета, зачета. Официальный документ, выданный и заверенный компетентными органами государства, резидентом которого является субъект правоотношений, подтверждающий его правовой статус, для целей налогообложения в соответствии с Соглашениями об избежание двойного налогообложения. • Компетентные органы, уполномоченные выдавать и заверять документ, устанавливаются в соответствии со ст. 3 каждого Соглашения; • НЕТ УСТАНОВЛЕННОЙ ОБЩЕЙ ФОРМЫ ДОКУМЕНТА Может выдаваться в форме справки, либо сертификата ВОПРОСЫ СОДЕРЖАНИЯ И ФОРМЫ ДОКУМЕНТА ОТНЕСЕНЫ К ВЕДЕНЬЮ НАЦИОНАЛЬНОГО ПРАВА В таблице №1 представлено сравнение содержания сертификата (справки) налогового резидентства

6. :

7. СЕРТИФИКАТ (справка) НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА: 3. Заверенные соответственно • Апостиль; • Консульская легализация. 4. С приложением перевода документа (с иностранного языка) Во многих государствах, в частности РФ, не установлены четкие содержательные характеристики документа. «не установлено какую именно информацию должны содержать сертификаты подтверждения резидентства и каким формальным требованиям они должны соответствовать» (Письмо ФНС РФ от 31.10.2013 г. № ОА-4-13/19590@) Такие особенности могут повлечь: • Затягивание срока предоставления документа; • Отказ в приемесертификата по причинам ненадлежащего заверения (Постановление ФАС МО от 26.04.12 №А-40-83149/11-116-236, Постановление ФАС СЗ) от 23.06.08 №А56-4586/2006) и налогообложение субъекта по общему порядку; • Привлечение налогового агента к ответственности.

8. АЛЬТЕРНАТИВА СЕРТИФИКАТА Некоторые страны признают в качестве подтверждения резидентства публикацию информации об иностранных компаниях в международных справочниках. Таблица №2

9. СПОСОБЫ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМЫ: • Установить единую форму Сертификата резидентства и критериев, которым он должен соответствовать; Исходя из содержательного анализа Сертификатов, представленного в Таблице 1, можно заметить, что эти документыимеют ряд значительных отличий, что может негативно сказаться на практике их применения. • Разработка универсальности действия Сертификата; Каждый выданный Сертификат предназначен в большинстве стран для компетентных органов конкретного государства. В целях экономии времени допустимо осуществлять выдачу единого сертификата, который бы имел свою силу на территории всех стран-участниц ЕврАзЭс. • Использование информационных изданий, содержащих сведения о постоянном местонахождении организаций ,в качестве альтернативы Сертификата. Для упрощения процедуры запроса Сертификатов (получение информации в короткие сроки) налоговые агенты могут обращаться за достоверной информацией к признанным Информационным изданиям, содержащим необходимую информацию для налоговых органов.

10. ПРОЦЕДУРНЫЙ АСПЕКТ ПОЛУЧЕНИЕ СЕРТИФИКАТА НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА: Законодательство каждого государства устанавливает свою процедуру получения сертификата, которая регулируется нормами национального права. В Таблице3 представлено сравнение процесса получения Сертификата (справки) (Процесс получения Справки в РФ усложняется тем, что налоговые органы имеют правозапросить у заявителя неограниченный список документов, в соответствии с нормами российского законодательства. Это обстоятельство может привести к увеличению срока получения Сертификата, что в свою очередь, негативно повлияет на исчисление сумм налога налоговым агентом. ) В Таблице 4 отраженаодна из наиболее важных проблем- распределение обязанности предоставления Сертификата. На сегодняшний день положения законодательств стран-участниц неоднозначно подходят к решению этой проблемы (тенденции практики указывают на наличие коллизии в применении данных норм).

12. о

14. Таблица 4

15. СПОСОБЫ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМЫ: • Установление обязанности предоставления сертификата; Возложить исполнение обязанности на налогоплательщика-иностранную организацию. • Необходимо установить общую процедуру получения Сертификата резидентства; В рамках осуществления взаимопомощи между государствами возможно установить единую процедуру получения сертификата в случаях, когда налогоплательщик-иностранная организация самостоятельно не представила налоговому агенту данный документ. (Этой процедурой могут заниматься налоговые органы государств, осуществляя обмен информацией между собой). Данный подход позволить сократить время предоставления документа, снизить процент спорных дел и эффективно устранить двойное налогообложение.