第三章金融资产

第三章金融资产

第三章金融资产 【教学内容】金融资产、交易性金融资产、应收款项、持有至到期投资、可供出售的金融资产【学习目的】通过本章学习要求理解掌握金融资产的概念、分类，熟练掌握交易性金融资产、应收款项、持有至到期投资、可供出售的金融资产的核算【学习重点】交易性金融资产、应收款项、持有至到期投资、可供出售的金融资产【学习难点】交易性金融资产、应收票据贴现、坏帐准备计提、持有至到期投资、可供出售的金融资产【教学方法】讲授法、案例法【教学时数】学时

第一节金融资产概述 一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。注：本章不涉及以下金融资产的会计处理： ①货币资金，其会计处理见第二章“货币资金” ②对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见 “长期股权投资”

第一节金融资产概述 二、金融资产分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意变更

第二节交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等。

第二节交易性金融资产 二、交易性金融资产的初始计量 1、企业取得交易性金融资产，按其公允价值(不含支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)，借记“交易性金融资产—成本”科目， 2、按发生的交易费用，借记“投资收益”科目

第二节交易性金融资产 3、按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息” 4、按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目 5、收到上列现金股利或债券利息借:银行存款贷:应收股利、应收利息

第二节交易性金融资产 [例] 甲公司7月1日购入乙公司股票6 000股，作为交易性金融资产。每股面值1元，按2元购进，并支付相关税费200元，款项以银行存款支付。初始投资成本=6 000 x 2=12 000(元) 借：交易性金融资产—成本 12 000 投资收益 200 贷：银行存款 12 200

第二节交易性金融资产 [例] 甲公司6月22 购入丙公司股票20 000股，作为交易性金融资产。每股价值2．2元，价款44 000元，其中0.2元为已宣告但尚未领取的现金股利，另支付相关税费300元，所有款项以转账支票支付。初始投资成本=20 000× (2.2-0.2)=40000(元) 借：交易性金融资产—成本 40000 投资收益 300 应收股利 4000 贷：银行存款 44300

第二节交易性金融资产 [例] 甲公司9月1日购买丁公司同年1月1日发行的债券60张，作为交易性金融资产。每张面值100元，利率4％，购买价格每张110元，共计价款6 600元，另支付相关税费30元，丁公司在7月1日和1月1日支付利息(甲公司尚未收到上半年利息)。应收利息=100×60x4％÷12×6=120(元) 初始投资成本=110×60－120=6480(元) 借：交易性金融资产—成本 6480 投资收益 30 应收利息 120 贷：银行存款 6630

第二节交易性金融资产 三、交易性金融资产持有收益的确认 1、企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。 2、持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，借：应收股利，贷：投资收益 3、投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时，借：应收利息，贷：投资收益 4、收到上列现金股利或债券利息时，借：银行存款，贷：应收股利、应收利息

第二节交易性金融资产 四、交易性金融资产的期末计量根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值与账面余额的差异计入当期损益。 1．资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额时，应按二者之间的差额借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益 2．交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动

第二节交易性金融资产 五、交易性金融资产的处置 1、出售交易性金融资产时将处置交易性金融资产实际收到的价款与其初始入账的差额计入投资收益 2、处置交易性金融资产时，应按实际收到的处置价款，借:银行存款; 3、按交易性金融资产的账面余额，贷:交易性金融资产—成本—公允价值变动(或借方) 4、按其差额，贷:或借:投资收益 5、同时，将该交易性金融资产持有期间已确认公允价值变动净损益，转入“投资收益”科目，借或贷“公允价值变动损益”

第三节应收款项 一、应收票据概述 (一)应收票据的概念应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

第三节应收款项 (二)应收票据的分类与计价 1、应收票据的分类商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按照是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 2、应收票据的计价(入账价值）我国《企业会计制度》规定，应收票据应当按票据的面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。

第三节应收款项 （三）应收票据的核算 1、不带息应收票据的核算不带息票据的到期值=其面值。【例】A企业销售一批产品给B企业，货已发出，货款10 000元，增值税额为1700元。双方商定采用商业汇票结算。B企业交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额为11700元。 A企业的账务处理借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费——增值税(销项税额) 1700

第三节应收款项 2、带息应收票据的核算（1）收到时按照面值入帐（2）期末（中期或年末）按应收票据的票面价值和确定的利率计提票据的利息，并增加应收票据的账面余额，同时，冲减“财务费用”。（3）到期值=面值+利息

第三节应收款项 3、应收票据转让的核算企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。转让时借：应付帐款等贷：应收票据

第三节应收款项 4、应收票据贴现（1）票据贴现的概念应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的融资行为。

第三节应收款项 （2）相关概念 ① 贴现息——企业付给银行的利息。 ② 贴现率——银行计算贴现息的利率。 ③ 贴现所得——票据到期值与贴现息之差。（3）票据贴现的计算及账务处理 ① 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 ② 票据到期值=票据面值+票据利息 ③ 贴现期=贴现日至到期日－1 ④ 贴现净额=票据到期值—贴现利息

第三节应收款项 不带息应收票据的到期值就是其面值；带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。企业持有未到期的应收票据向银行申请贴现时，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按贴现净额，借：银行存款（实际收到数）贷：应收票据（帐面余额）按二者的差额，借记或贷记“财务费用”账户。

第三节应收款项 【例】甲企业2001年3月1日取得一张面值20 000元，期限3个月，票面利率为4％的带息商业承兑汇票，企业持有一个月后向银行申请贴现，贴现率为6％，计算贴现净额并进行账务处理。票据到期值=票据面值+票据利息=20 000+20 000×4％÷12 X 3=20 200(元) 贴现利息=20 200×6％×2/12=202(元) 贴现净额=20 200—202=19 998(元) 根据上述计算结果，作会计分录如下：借：银行存款 19998 财务费用 2 贷：应收票据 20000

第三节应收款项 二、应收账款（一）应收账款概述应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品、提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括代垫的运杂费。是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。

第三节应收款项 （二）应收账款入账价值的确定 1、《企业会计制度》规定：应收账款应按实际发生额计价入账。 2、入账价值包括项目：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 3、在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

第三节应收款项 （三）应收帐款的核算 1、无折扣的核算 2、有商业折扣的核算所谓商业折扣，是指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。通常用百分数来表示，如10％、20％等。扣减后的净额才是实际销售价格。商业折扣对应收账款无影响。

第三节应收款项 3、有现金折扣的核算所谓现金折扣，是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率／付款期限”来表示。例如：“2／10，1／20 ， N／30"分别表示：10天内付款，可按售价给予2％的折扣；20天内付款按售价给予1％的折扣；30天内付款则不给折扣。

第三节应收款项 企业会计制度规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法人账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。

第三节应收款项 1、企业销售商品或材料等发生的应收账款，在没有折扣的情况下：【例】甲企业向乙企业销售商品一批，价款50 000元，增值税率为17％，甲企业代乙企业垫付运费l 500元，已办妥委托银行收款手续。甲企业作如下账务处理：借：应收账款——乙企业 60 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——增值税(销项税额)8 500 银行存款 1 500 甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时：借：银行存款 60 000 贷：应收账款——乙企业 60 000

第三节应收款项 2．企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。【例】甲企业销售一批产品给丙企业，按价目表标明的价格计算，金额为10 000元，由于是成批销售,甲企业给丙企10％的商业折扣，折扣金额为1000元，增值税率为17％，甲企业作如下账务处理：借：应收账款——丙企业 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费——增值税(销项税额) 1 530 甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时：借：银行存款 10 530 贷：应收账款——丙企业 10 530

第三节应收款项 3．企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。【例】甲企业在2005 年9月1日销售一批产品给丁公司，增值税专用发票上注明售价为10000元，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30适用的增值税税率为17％，产品交付并办妥托收手续。企业应作如下账务处理：借：应收账款——丁公司 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——增值税(销项税额) 1 700 如果丁公司在10日内付款，甲企业处理如下：借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款——丁公司 11700

第三节应收款项 如果丁公司在20日内付款，甲企业处理如下：借：银行存款 11 583 财务费用 117 贷：应收账款——丁公司 11 700 如果丁公司超过了现金折扣的最后期限付款，甲企业处理如下：借：银行存款 11 700 贷：应收账款——丁公司11700

第三节应收款项 三、预付账款（一）预付账款的概念预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款与应收账款异同点同：预付账款与应收账款都属于企业的债权异：二者产生的原因不同，应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方收取的款项；预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方的款项。因此，应分别设置科目核算。

第三节应收款项 (二)预付账款的核算预付账款的核算包括预付款项和收回货物等方面。 1.向供货方预付账款时借：预付账款贷：银行存款 2.企业收到材料或商品时借：原材料等贷：预付账款

第三节应收款项 3.当货款不足时应补付货款借：预付账款贷：银行存款 4.收回多付货款借：银行存款贷：预付账款

第三节应收款项 【例】企业按合同规定，预付给A公司购买甲材料款10 000元。作会计分录如下：借：预付账款——A公司 10 000 贷：银行存款 10 000 企业收到上述甲材料验收入库，专用发票上注明货款8 000元，增值税1 360元，余款A公司通过银行退回。作会计分录如下：借：材料采购——甲材料 8 000 应交税费——增值税(进项税额) 1 360 贷：预付账款 9360 借：银行存款 640 贷：预付账款 640 同时，借：原材料——甲材料 8 000 贷：材料采购——甲材料 8 000

第三节应收款项 四、其他应收款 (一)其他应收款的概念其他应收款是指企业除应收票据，应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 (二)内容包括： (1)应收的各种赔款、罚款。 (2)应收的出租包装物租金。 (3)应向职工收取的各种垫付款项。 (4)备用金。 (5)存出保证金，如租人包装物支付的押金。 (6)预付账款转入。 (7)其他各种应收、暂付款项。

第三节应收款项 (三)其他应收款的核算 1．备用金的核算备用金：是指为了满足企业内部各部门和职工个人经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。根据备用金管理制度，备用金的核算分为定额备用金制和非定额备用金制两种： (1)定额备用金制。它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。

第三节应收款项 【例】甲企业的总务部门核定的备用金定额为5 000元，以现金拨付。作会计分录如下：借：其他应收款—备用金(总务科) 5 000 贷：现金 5 000 总务科报销日常管理支出4 000元。作会计分录如下：借：管理费用 4 000 贷：现金 4 000 年终，收回总务科备用金。作会计分录如下：借：现金 5 000 贷：其他应收款—备用金(总务科) 5 000

第三节应收款项 (2)非定额备用金制。它是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。例：甲企业采购员王刚外出预借差旅费 2 000元，以现金付讫。作会计分录如下：借：其他应收款—王刚 2 000 贷：现金 2000 王刚出差归来，报销1 800元，余款退回现金。借：管理费用 1 800 现金 200 贷：其他应收款——王刚 2 000

第三节应收款项 五、坏账损失概述 (一)坏账损失的概念坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，包括应收账款和其他应收款等。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 (二)坏账损失的确认企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1．债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回； 2．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

第三节应收款项 在计提坏账准备时，应注意以下几个问题： 1．除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等以及3年以上的应收款项)，下列情况不能全额计提坏账准备： (1)当年发生的应收款项。 (2)计划对应收款项进行重组。 (3)与关联方发生的应收款项。 (4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

第三节应收款项 2.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物时，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 3.企业不应对应收票据计提坏账准备，而应待应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。

第三节应收款项 （三）坏账损失的核算备抵法指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户，该账户的贷方登记每期提取的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取但尚未转销的坏账准备数额。

第三节应收款项 实际发生坏账时提取计提数小于账面余额时按差额提取已确认坏账又收回的

第三节应收款项 帐务处理： 1.提取坏账时: 借:资产减值损失--计提的坏账准备; 贷:坏账准备 2.本期应提的坏账大于账面余额时,按差额提借:资产减值损失-计提的坏账准备; 贷:坏账准备 3.本期应提的坏账小于账面余额时,按差额冲借:坏账准备贷:资产减值损失-计提的坏账准备

第三节应收款项 4.实际发生: 借:坏账准备贷:应收账款等 5.已确认坏账又收回的按收回金额借:应收账款等贷:坏账准备同时借:银行存款贷:应收账款等

第三节应收款项 1、应收款项余额百分比法采用余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。【例】某企业2003年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为4‰，“坏账准备”账户余额为零；2004年发生了坏账损失5 000元，年末应收账款余额为1 100 000元，2005年已冲销的应收账款又收回3 000元，年末应收账款的余额为1 200 000元。编制会计分录如下：

第三节应收款项 2003年提取坏账准备：坏账准备提取额=l 000 000 x4‰=4 000(元) 借：资产减值损失-计提的坏账准备 4 000 贷：坏账准备 4 000 2004年转销坏账：借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000 2004年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 1100 000x4‰=4 400(元) 年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的借方余额为1 000元，本年度应提的坏账准备为 5 400元(4 400+1 000) 。

第三节应收款项 借：资产减值损失-计提的坏账准备; 5 400 贷：坏账准备 5 400 2005年已冲销的应收账款又收回3 000元借：应收账款 3 000 贷：坏账准备 3 000 同时借：银行存款 3 000 贷：应收账款 3 000

第三节应收款项 2005年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备为：1 200 000x4‰=4 800(元) 至2005年年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为7 400元，本年度应冲销多提的坏账准备金额为2 600元(7 400-4 800)。借：坏账准备 2 600 贷：资产减值损失-计提的坏账准备 2 600 2．账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。

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