الأخطاء المحاسبية

1. الأخطاء المحاسبية

2. الأهداف • التعرف على: • أنواع الأخطاء المحاسبية • تبويب الأخطاء المحاسبية • تصحيح الأخطاء المحاسبية • طرق تصحيح الأخطاء المحاسبية

3. أنواع الأخطاء المحاسبية • أخطاء الحذف والسهو: تترتب على عدم قيد عملية في الدفاتر إما كليا أو جزئيا • الأخطاء الكتابية: تحدث أثناء التسجيل في دفتر اليومية أو الترحيل من دفتر اليومية إلى دفتر الأستاذ مثل الخطأ في إثبات المبلغ أو الخطأ في اسم الحساب • أخطاء التوجيه المحاسبي أو الأخطاء الفنية:تترتب على عدم تطبيق القواعد الفنية السليمة في المحاسبة نتيجة عدم الإلمام أو الجهل بالمبادئ المحاسبية المقبولة عموما • الأخطاء المعوضة والمتكافئة: تعوض بعضها البعض (كما لو نقصت مدفوعات الصندوق ب500 ريال وزادت مدفوعات البنك بنفس المبلغ)

4. تبويب الأخطاء المحاسبية

5. تبويب الأخطاء المحاسبية

6. التبويب حسب مصدر الخطأ • أخطاء الحذف أو السهو • إغفال إثبات بعض العمليات المالية في دفتر الأستاذ وعدم ترحيلها إلى الحسابات المختصة- أو إثبات العملية في دفتر اليومية والسهو عن ترحيل أحد طرفي القيد أو كليهما إلى الحسابات المختصة بدفتر الأستاذ. • السهو عن إثبات عملية بالكامل في دفتر اليومية أو إثباتها والسهو عن ترحيل جانبي القيد لن يؤثر على توازن ميزان المراجعة ( بينما ترحيل أحد طرفي القيد والسهو عن ترحيل الطرف الآخر يؤثر على توازن ميزان المراجعة) • من الأخطاء المتشابهة لأخطاء الحذف أخطاء التكرار :أي تكرار قيد عملية في دفتر اليومية وتكرار ترحيلها إلى دفتر الأستاذ • لتصحيح هذا النوع من الأخطاء يتم إثبات وترحيل العمليات المحذوفة وإلغاء أحد قيود اليومية للعملية التي تكرر إثباتها بدفتر اليومية

7. التبويب حسب مصدر الخطأ • أخطاء الارتكاب • تنشأ عن عدم دقة المحاسب في عمله أو عدم إلمامه وتفهمه للمبادئ المحاسبية : • الخطأ في اسم الحساب: (خاصة في أسماء العملاء والموردين) • الأخطاء الرقمية: يتم عكس الأرقام ( مثال : تثبت عملية بمبلغ 8900 ريال بدلا من 9800 أو حذف بعض الأصفار أو إضافة أصفار بالزيادة) • الأخطاء الحسابية : التي تحدث عند جمع جانبي القيد المركب أو عند الترصيد • الأخطاء الفنية : تنشأ عن عدم إلمام المحاسب بالمبادئ المحاسبية........

8. التبويب حسب مكان حدوث الخطأ الأخطاء في دفتر اليومية - السهو عن إثبات القيد أو إثباته بطريقة خاطئة سواء في توجيه الحسابات أو صحة الأرقام • الخطأ في دفتر اليومية قد يكون من أخطاء الحذف أو من أخطاء الارتكاب أو من الأخطاء الفنية الأخطاء في دفتر الأستاذ • الأخطاء في ترحيل الحسابات: قد يتم الترحيل إلى الجانب العكسي من نفس الحساب وهو ما يترتب عليه عدم توازن ميزان المراجعة- أو الترحيل إلى الجانب الصحيح من حساب آخر له نفس الطبيعة والذي لن يؤثر على توازن ميزان المراجعة • الأخطاء الناشئة عن العمليات الحسابية عند ترصيد الحسابات

9. التبويب حسب مكان حدوث الخطأ أخطاء ميزان المراجعة - يتم اكتشافها نتيجة عدم توازن المراجعة والتي غالبا ما تكون ناتجة عن أخطاء حسابية في الميزان نفسه أو أخطاء في نقل الأرصدة إلى الميزان أو ترصيد حساب في الجانب العكسي لطبيعته الأخطاء في القوائم المالية • إظهار بنود في القوائم المالية بالخطأ ( مثال: إظهار مصروفات أو إيرادات تخص فترات تالية في قائمة الدخل سواء كان ذلك الخطأ متعمدا أو كان نتيجة إغفال إجراء قيود التسوية) • عدم إظهار بنود معينة في قائمة المركز المالي • الأخطاء الحسابية أو الخطأ في تبويب بنود القوائم المالية كأن يتم إدراج أصل متداول ضمن الأصول الثابتة والعكس

10. التبويب حسب تأثير الخطأ على توازن ميزان المراجعة أخطاء لا تؤثر على توازن ميزان المراجعة: • أخطاء الحذف والسهو سواء في القيد أو في الترحيل, شريطة أن يكون السهو عن ترحيل طرفي القيد, • أخطاء الارتكاب عندما يتم الترحيل إلى الجانب الصحيح من حساب آخر له نفس الطبيعة المدينة والدائنة (مثال: عند سداد مصروف الإيجار نقدا فإن القيد يتم بإثبات حساب الإيجار مدينا وحساب النقدية دائنا - فلو فرض أنه تم تم ترحيل الجانب المدين من القيد إلى الجانب المدين من حساب الأجور بدلا من حساب الإيجار- فإن هذه العملية لن تؤثر على توازن ميزان المراجعة بما أن حساب الإيجار والأجور هما حسابات مصروفات) • أخطاء الارتكاب الفنية والمتعلقة بالخطأ في توجيه الحسابات بدفتر اليومية ( مثال عند شراء عدد وأدوات نقدا تم إثبات القيد خطأ في دفتر اليومية بجعل حساب المشتريات مدينا والنقدية دائنا- ونظرا لأنه تم جعل حساب المشتريات مدينا (وهو حساب مدين بطبيعته ) بدلا من حساب العدد والآلات ( والذي هو مدين بطبيعته) فلن يؤثر هذا الخطأ على توازن ميزان المراجعة • الأخطاء المعوضة والمتكافئة

11. التبويب حسب تأثير الخطأ على توازن ميزان المراجعة • أخطاء تؤثر على توازن ميزان المراجعة: بتم اكتشافها عند إعداد ميزان المراجعة – قد تكون أخطاء ناتجة عن السهو عند ترحيل أحد طرفي القيد أو ناتجة عن خطأ ارتكاب • مثال: ترحيل الطرف المدين من حساب مدين بطبيعته (كحسابات الأصول والمصروفات) إلى الجانب المدين من حساب دائن بطبيعته (الخصوم وحقوق الملكية والإيرادات) أو العكس • - الأخطاء الحسابية الناتجة عن قلب الأرقام أو حذف أو إضافة الأصفار أو الترصيد الخاطئ أو الجمع الخاطئ

12. التبويب حسب توقيت اكتشاف الخطأ • أخطاء يتم اكتشافها خلال الفترة المحاسبية وقبل إقفال الحسابات: يتم تصحيح الخطأ حال اكتشافه وقبل إقفال الحسابات وإعداد القوائم المالية • أخطاء يتم اكتشافها في فترة محاسبية لاحقة لفترة حدوث الخطأ: يتطلب ذلك معالجة حسابية خاصة طالما أن حسابات الفترة السابقة قد تم إقفالها وإعداد القوائم المالية الخاصة بها • مثال: لو فرض أنه خلال عام 1433 اكتشف أن مصروف استهلاك السيارات الذي يخص 1432 تم احتسابه خطأ بمبلغ 10,000 ريال بينما صحته 12,000 ريال • يتم التصحيح في 1433 في حساب الأرباح المبقاة (المحتجزة) أو حساب جاري المالك في المنشآت الفردية باعتباره الحساب الذي يتم ترحيل صافي ربح العام الماضي إليه- يجعل هذا الحساب مدينا أي تخفيضه بمقدار الخطأ وحساب مجمع استهلاك السيارات دائنا

13. اكتشاف الأخطاء المحاسبية • الوسائل المحاسبية التي تساعد على اكتشاف الأخطاء المحاسبية: • إعداد ميزان المراجعة • استخدام الحسابات الإجمالية أو الرقابية مثل حساب إجمالي المدينين وحساب إجمالي الدائنين • الفصل بين الواجبات والوظائف ذات الطابع المتعارض • مراجعة كشوف حسابات البنوك مع الدفاتر وإعداد مذكرات التسوية الدورية • توفر نظام مستندي واضح لكل عملية • وجود قسم للمراجعة الدورية الذي يقوم بالمراجعة والتأكد من إثبات كافة العمليات وتسجيلها بطريقة سليمة • القيام بالمراجعة المستندية للعمليات المالية للتأكد من صحة المستندات المؤيدة وصحة توجيه الحسابات • استخدام نظام المصادقات: يتم إرسال خطاب إلى كل عميل يفيده بمقدار رصيده كما يظهر في دفاتر المنشأة ويطلب منه الرد بالموافقة او عدم الموافقة على صحة الرصيد وفي حالة عدم موافقته على صحة الرصيد يتم تقصي أسباب ذلك

14. تصحيح الأخطاء المحاسبية • يجب تصحيح كافة الأخطاء المحاسبية بقيود تصحيح تظهر في اليومية العامة ولا يجوز تصحيح تلك الأخطاء عن طريق المسح أو الشطب أو الكشط في دفتر اليومية العامة • هناك بعض أنواع الأخطاء التي قد تقع في دفتر الأستاذ والتي لا مفر من تصحيحها عن طريق الشطب: مثل أخطاء الترصيد وأخطاء نقل المجاميع من صفحة لأخرى - في مثل هذه الحالات يجب أن يقوم بالشطب والتصحيح احد المسئولين المخول لهم هذه الصلاحية على أن يوقع بجوار التصحيح • إذا كان الخطأ من أخطاء السهو والحذف فإنه يتم تصحيحه عن طريق إجراء قيد استدراك لهذا السهو في دفتر اليومية حتى ولو كان خطأ السهو هذا يخص أحد دفاتر اليوميات المساعدة مثل السهو عن إثبات عملية شراء آجل في يومية المشتريات الآجلة أو السهو عن إثبات عملية بيع آجل في يومية المبيعات الآجلة- في مثل هذه الحالة يلزم كتابة شرح مناسب أسفل قيد التصحيح ليوضح طبيعة هذا الخطأ وتصحيحه

15. مثال • بفرض أنه في في 1433/8/5 اكتشف محاسب المنشاة أن الموظف المسئول عن التسجيل في يومية المشتريات الآجلة أغفل إثبات فاتورة شراء آجلة من المورد أنس مؤرخة بتاريخ 1433/6/3 بمبلغ 130,000 ريال • يصحح مثل هذا الخطأ في دفتر اليومية العامة بالقيد التالي: • يتم ترحيل هذا القيد إلى كل من حسابات المشتريات وحساب إجمالي المدينين بدفتر الأستاذ العام

16. مثال • بفرض انه في 1433/10/20 اكتشف محاسب الشركة أن هناك سيارات اشتريت بالأجل من الشركة العربية للتوريدات بمبلغ 100,000ريال في 1433/4/15 ولم يتم إثباتها في الدفاتر • يتم تصحيح هذا الخطأ عن طريق إثبات قيد في دفتر اليومية العامة مع شرح واضح حتى يبرر انعدام التسلسل الزمني لهذا الحدث

17. طرق تصحيح الأخطاء المحاسبية • تصحيح الأخطاء في دفتر اليومية العامة • هناك طريقتان لتصحيح هذا الخطأ : الطريقة المطولة والطريقة المختصرة • الطريقة المطولة: تقوم على أساس إلغاء القيد الخاطئ بقيد عكسي ومن ثم إلغاء آثار الخطأ الحادث, ثم إثبات القيد الصحيح بدلا من القيد الذي تم إلغاؤه • الطريقة المختصرة : تقوم على بحث الآثار التي تترتب على القيد الخاطئ ومعالجتها أو إلغاء آثارها في قيد تصحيح واحد • ملاحظة: تناسب الطريقة المطولة لمعالجة جميع أنواع الأخطاء- بينما تناسب الطريقة المختصرة تصحيح بعض أنواع الأخطاء دون البعض الآخر • تعتبر الطريقة المطولة لتصحيح الأخطاء أسهل وأبسط وأدق كما تعد طريقة مأمونة لتصحيح الأخطاء • تعتبر الطريقة المختصرة أصعب وأكثر تعقيدا ويمكن للمحاسب أن يقع في خطأ آخر عند استخدامها

18. مثال • فيما يلي بعض العمليات التي تمت المنشأة الغامدي لتجارة المواد الغذائية خلال شهر محرم 1433: • في 1/5 تم شراء سيارة بمبلغ 124,000 ريال سدد ثمنها بشيك وقام المحاسب بإثبات هذه العملية بجعل حساب المشتريات مدينا وحساب النقدية بالبنك دائنا • في 1/8 تم شراء بضاعة نقدا بمبلغ 100,000 ريال وقد قام المحاسب بإثباتها في الدفاتر على أنها مبيعات نقدية • في 1/12 قام العميل بندر بسداد مبلغ 7,500 ريال بشيك أثبتها المحاسب خطأ في دفتر المقبوضات بمبلغ 5,700 ريال • في 1/21 تم شراء أثاث من مفروشات العامر بمبلغ 125,290 ريال بالأجل وقد أثبتها المحاسب خطأ بمبلغ 125,920 ريال • المطلوب إجراء قيود التصحيح اللازمة في ظل كل من الطريقة المختصرة والطريقة المطولة

19. الحل • قيود التصحيح في ظل الطريقة المطولة

21. الحل • الطريقة المختصرة

22. تصحيح الأخطاء في دفتر الأستاذ • طريقة الشطب وإجراء التصحيح في دفتر الأستاذ: شطب البيانات الخاطئة وتسجيل البيانات الصحيحة في الحسابات المعنية بدفتر الأستاذ-سواء كان الأمر متعلق بخطأ في الأرقام أو الترحيل أو الترصيد- كما يجب أن يتم التصحيح بحبر مخالف للحبر الذي يتم الترحيل به إلى دفتر الأستاذ-وكذلك يجب أن يوقع إلى جوار هذا التصحيح الموظف الذي قام بالتصحيح • طريقة التصحيح عن طريق إجراء قيود بدفتر اليومية: إجراء قيد أو قيود بدفتر اليومية لتصحيح أخطاء دفتر الأستاذ حيث يترتب على القيود إلغاء آثار الخطأ الموجود في دفتر الأستاذ • يرى محبذو الطريقة الثانية أن الشطب أو المسح في دفتر الأستاذ غير مرغوب فيها لأنها تعطي انطباعا سيئا عن النظام المحاسبي