增值税、消费税、营业税条例修订与新企业所得税专题

1. 增值税、消费税、营业税条例修订与新企业所得税专题增值税、消费税、营业税条例修订与新企业所得税专题

2. 增值税转型改革回顾 Company Logo 关键在于购进固定资产的增值税是否可以抵扣 • 何谓增值税转型？ 不可以抵扣 生产型 消费型 购进即可抵扣

3. 增值税转型改革回顾 Company Logo • 1984年正式实行增值税制度并选择生产型增值税，1994年进行税制改革 • 2004年首先在东北地区老工业基地实行增值税转型试点改革。试点采取“增量抵扣”方式，试点领域限定在八大行业。 • 自2007年7月1日起，在中部地区6个省的26个老工业基地城市中的8个行业试行扩大增值税抵扣范围的试点。 • 2008年7月，内蒙古东部5个市（盟）被纳入增值税转型改革试点范围。8月，增值税转型的区域又扩大到了受地震影响严重的地区。此次试点方案与东北地区和中部地区不同，采用的是“全额抵扣”方式。 • 2008年11月增值税暂行条例修订案通过，自2009年1月1日起全面实行增值税转型，购入机器设备允许自当期销项税额中全额抵扣，并不受地区和行业限制（交通工具、房屋建筑物不在抵扣范围）

4. 增值税条例主要修订内容 Company Logo 1、全面扩大购进固定资产进项税抵扣范围 2、消费品不得抵扣（小汽车、摩托车、游艇等） 3、小规模纳税人征收率降低并统一为3%（不分工、商业） 4、补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的进口设备免税规定（以文件形式下发的现行政策，尚未体现在条例中） 5、纳税申报期由10日延长至15日

5. 消费税、营业税条例主要修订内容 Company Logo （一）消费税 1、将原有消费税政策调整的内容正式写入条例中 2、纳税申报期由10日延长至15日 （二）营业税 1、调整各营业税应税行为的纳税义务地点。 2、删除了转贷业务差额征税的规定 3、删除营业税条例所附税目税率表中征税范围栏目 4、纳税申报期由10日延长至15日

6. 解读新企业所得税法 Company Logo 内外资适用两套税法，内外资企业间不公平竞争 税收优惠政出多门，地区间、行业间苦乐不均 税率偏高，企业负担较重 出台背景 主要内容 制定原则 简税制，宽税基，低税率，严征管 从税收优惠政策来讲，变“区域优惠”为“产业优惠”为主

7. B A C 主要内容 D E 解读新企业所得税法 Company Logo 1、创投公司对未上市高新技术企业股权投资，投资额的70%抵减应纳税所得额 2、重点公共基础设施建设项目、环保、节能节水项目，自第一笔收入年度起三免三减半 3、居民企业间技术转让收入500万元以下免税，超过的减半征收 4、资源综合利用企业，符合条件的收入10%免税 5、费用化的研发费按150%扣除；资本化的按150%加计摊销 6、安置残疾人的，所付工资按100%加计扣除 7、符合条件的固定资产可缩短折旧年限或用加速折旧法 8、购置安全生产、节能环保专用设备的，10%直接抵免应纳税额 一般企业25%； 小型微利企业20%； 高新技术企业15%； （预提所得税10%） 国债利息收入免税； 股息红利收入免税；农林牧渔业免税或减半征税 1、合理薪金允许扣除 2、三项经费不超过实际薪金的2%、2.5%、14% 3、业务招待费按发生额的60%扣除，最高不得超过年度收入的5‰ 4、广告宣传费不超过年度收入的15% 5、公益救济性捐赠不超过年度利润总额12% 免税收入 1.关联方独立交易原则 2.预约定价安排 3.关联方提供资料、第三方协力调查义务 4.防资本弱化措施 5.受控低税国企业利润分配调整 6.补征税款加息政策 税率 税前扣除 反避税措施 （特别纳税调整） 税收优惠

8. 正常价 正常价 原材料供应商 产成品销售商 一般购销模式 Company Logo 转移定价问题 通过在低税率的地区或国家设立关联企业，然后通过从关联企业高价购进原材料、低价销售产品的方式，将利润转移到低税率的关联企业，从而减少企业所得税支出。 实物资产销售、提供劳务、转让无形资产、融通资金都可以采用转让定价筹划方式。 筹划目标公司 (高税负地区)

9. Company Logo 转移定价问题 筹划目标公司 (高税负地区) 原材料供应商 产成品销售商 低价 高价 正常价 正常价 关联公司 (低税负地区) 转移定价模式

10. Company Logo 资本弱化问题 • 资本弱化即在投资时，有意识的降低自有资本比例。这不仅仅是缺少资金，也是一种避税的办法，实质是利用借款、债券利息的税收屏蔽作用，合理利用财务杠杆作用，提高自有资金利润率。 • 据估计，目前在外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资本比例并不高。如在中国拥有近180家企业、涉足10多个投资行业的正大集团，其在华注册资本总额为11多亿美元，其中向中国国内银行的贷款总额就有10.18亿美元。

11. 新企业所得税法运用实例——应纳税额计算 Company Logo 某再生纸企业（非高新技术企业），主要是将生活废纸回收利用，生产再生纸（假定符合资源综合利用税收优惠条件）。2009年共实现再生纸销售收入2000万元，将再生纸生产技术转让获得收入600万元，获得联营企业投资收益50万元，从证券市场购买股票并作为交易性金融资产核算，分得股息10万元，6个月后转让，获得转让收益10万元. 2009年利润表中列报成本费用等共计1500万元，相关资料显示：工资薪金支出中有残疾人员工资4万元，研发人员工资15万元（已列入费用）；管理费用中列支业务招待费20万元；销售费用中列支广告宣传费320万元；营业外支出中列支公益救济性捐赠100万元。此外，该企业本年度购置污水处理设备一台，购置款30万元。 要求计算： （1）该企业2009年度应税收入 （2）允许税前扣除的成本费用 （3）2009年度应纳所得税额。

12. 第八章　所得税税务筹划

13. 所得税 筹划 企业 所得税 筹划 个人 所得税 筹划 所得税筹划 Company Logo

14. 递延纳税 亏损结转 税收优惠 税前列支 利润转移 第１节　企业所得税筹划 Company Logo 企业所得税筹划的几个途径 减少应纳税额

15. 一、亏损结转 Company Logo １、充分利用税前利润补亏政策 企业当年度发生的亏损，可用不超过五年的税前利润弥补 亏损发生前：预计亏损不可避免时，尽量做到先亏后盈（因我国亏损弥补只有后溯性，没有前溯性） 方法：成本、费用、损失在前期多列支，收入推后实现，把亏损提前 筹划依据 亏损发生后：尽量利用五年时间弥补完，特别是补亏期限将满时，应尽量将成本、费用、损失往后推，收入尽量提前，以使盈利集中在补亏期内实现 筹划要点

16. 一、亏损结转 Company Logo ２、新设分支机构组织形式的筹划 筹划要点： 分支机构设立初期预计略有盈利时，或有机会认定为高新技术企业时宜选择设立为法人机构； 设立初期预计为亏损，或虽有盈利，但总机构为亏损时，或总机构能享受税收优惠或低税率时宜选择设立为非法人机构 当分支机构实现的应纳税所得额较小时，可适用小型微利企业税率，或符合条件时可认定为高新技术企业，以适用低税率 法人分支机构 独立纳税 当总机构或分支机构各有盈亏时，汇总纳税可按弥补亏损后的利润纳税，有利于降低企业集团税负 非法人分支机构 汇总纳税

17. 二、利润转移 Company Logo 筹划原理： 企业在不同年度或集团内不同企业适用不同的税率时，可设法使利润流向低税率年份（企业） 方法： 调整成本、费用摊销方法，灵活掌握损失发生时间以及收入确认时间等 1. 利润在不同年度之间转移 方法： 利用关联企业交易定价 如，关联企业之间商品、劳务、资金占用定价以及集团成员企业分摊费用时高进低出，使利润由高税率企业流入低税率企业 2.利润在集团内不同企业之间转移

18. 正常价 正常价 原材料供应商 产成品销售商 一般购销模式 Company Logo 转移定价问题 通过在低税率的地区或国家设立关联企业，然后通过从关联企业高价购进原材料、低价销售产品的方式，将利润转移到低税率的关联企业，从而减少企业所得税支出。 实物资产销售、提供劳务、转让无形资产、融通资金都可以采用转让定价筹划方式。 筹划目标公司 (高税负地区)

19. Company Logo 转移定价问题 筹划目标公司 (高税负地区) 原材料供应商 产成品销售商 低价 高价 正常价 正常价 关联公司 (低税负地区) 转移定价模式

20. Company Logo 关于国际避税地 世界上有许多国际避税地，他们为了促进国外资本流入，繁荣本国或本地区的经济，弥补自身资本不足和改善国际收支状况，或引进先进技术以提高自身技术水平，会选择在本国或本地区划出一定的区域，对在这里投资的企业给予不征税或少征税的优惠待遇。 　　　如巴哈马、巴林、库克群岛、百慕大群岛、开曼群岛、列支敦士登、巴拿马、澳门、瑞士、英属维尔京群岛等

21. 三、税前列支 Company Logo 筹划要点： 尽量扩大可扣除范围，使发生的各项支出符合税前扣除条件，以减少应纳税所得额 税法依据 企业所得税计税依据为应纳税收入减去实际发生的、与取得收入有关的、合理的支出（即允许税前扣除的成本、费用、税金、损失等）

22. 三、税前列支 Company Logo １、变超标费用为其他费用 案例：向职工集资的筹划 如，企业向非金融机构借款，其利息支出扣除限额不能超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额 筹划方法： 把超额利息转为其他可以扣除的支出，如工资、奖金、劳务报酬或转移利润等形式

23. 三、税前列支 Company Logo 2、变一次支出为多次支出 允许税前扣除的捐赠支出： １、属于公益救济性捐赠； ２、通过境内公益性社会团体或县级以上人民政府； ３、扣除限额不超过年度利润总额的12% 筹划方法： 避免直接捐赠； 捐赠金额较大的，分次捐赠

24. 三、税前列支 Company Logo 3、灵活把握资本性支出与收益性支出的界限 固定资产后续支出如同时符合下列条件，应计入相关资产成本，分期摊销 １、支付的修理支出达到原值50%以上； ２、延长使用寿命２年以上。 筹划方法： 分次列支修理费，使之不符合资本化条件，使该笔支出得以当期扣除 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本 筹划方法： 尽量缩短借款费用资本化的时间，使利息支出尽早费用化，计入当期损益予以税前扣除

25. 三、税前列支 Company Logo 《增值税暂行条例》第十条规定，用于非应税项目的购进货物或者应税劳务所发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。该条例《实施细则》第二十条规定，非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。 因此，企业发生的修理支出如达到资本化条件而增加固定资产价值，则属于非应税项目耗用的购进货物或者应税劳务，所含进项税额不予抵扣；　如未达到资本化条件而作为一般修理费列支，则增值税进项税额也能抵扣

26. 三、税前列支 Company Logo ４、准确把握扣除限额，足额列支费用 ５、严格区分费用明细，防止无限额扣除费用挤占限额扣除费用 对有扣除限额的费用，足额列支（如坏账准备，广告宣传费，业务招待费等） 如，严格区分管理费用中的会议费、办公费、差旅费和业务招待费

27. 四、递延纳税 Company Logo 筹划方法举例： 固定资产选用加速折旧法或缩短折旧年限； 在物价持续上涨环境下，存货计价避免采用先进先出法； 货款不能及时回笼时，采用分期收款销售方式 筹划原理 注： 这是一般情况下的选择。 当企业处于特殊时期（如减免税期或税前补亏后期），则应设法多实现盈利，此时的筹划方法相反（如固定资产折旧平均摊销，存货计价先进先出等，费用尽量递延至后期发生，收入即期实现等） 利用不同会计处理方法的选择，使费用提前扣除，收入延后确认，推迟应纳税所得额的实现时间，获取税款的时间价值

28. 四、递延纳税 Company Logo 筹划方法：： 灵活选择预缴方法 预计应纳税所得额较上年低时，选择按实际利润额预缴； 预计应纳税所得额较上年高时，选择按上年同期平均数预缴 预缴所得税中的递延纳税技术 企业所得税应当分季或分月预缴，预缴时应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照实际利润额预缴有困难的，可以按照上年度应纳税所得额的月度或季度平均额预缴，预缴方法确定后年度内不得随意变更

29. 五、税收优惠 Company Logo 税收优惠政策及其筹划举例 在投资方式上，选择投资于国债并以获取利息收入为目的 国债利息收入免税 股权转让时，变部分股权转让收入为股息性质收入 符合条件的股息、红利收入免税 灵活选择优惠的起始年度 （年尾开业并取得收入，不如推迟至下年初开业） 部分行业享受定期减免税（自获得收入年度起计算）

30. Company Logo 【案例】先收购再转让 企业节税百万 • 甲公司拥有其子公司80％的股份，该子公司的股东有3家，其他股东持股比例为：乙公司持股比例16％，丙公司持股比例4％。经过审计，该子公司的净资产为850万元，其中实收资本500万元，盈余公积300万元，未分配利润50万元。某投资公司欲按照审计后的账面价值收购甲公司和乙公司所持有的股份，支付收购价款为816万元，收购后投资公司对该子公司的持股比例为96％，甲公司初始投资成本为400万元。

31. Company Logo • 甲公司财务人员计算该项行为对所得税的影响如下：（甲公司及其子公司所得税税率均为33％） • 按照子公司审计后的账面价值计算，甲公司转让股权的收入为680万元（850×80％），减除股权投资成本400万元，股权转让收益为280万元，影响当期应纳税所得额为280万元，在当期应纳税所得额为正数的情况下，该项行为应当缴纳所得税92.4万元。

32. 甲公司的筹划方案： Company Logo • 1.按照审计后的账面价值先购买另外一家股东（乙公司）16％的股权，按照审计后的账面价值须支付136万元，至此投资成本为536万元（400＋136），甲公司持股比例变为96％。 • 2.甲公司将持有该子公司96％的股份转让给投资公司，转让价格816万元，转让后投资公司持股比例为96％。 • 甲公司转让收入816万元，持股成本536万元（400＋136），股权转让收益280万元，与未收购16％股权时的收益金额是一致的。

33. Company Logo • 该子公司累计未分配利润和累计盈余公积为350万元，甲公司收购16％的股权后，应分享的金额为336万元 • 甲公司股权转让收益＝股权转让价－股权成本价＝（816－336）－536＝－56万元，即为股权转让损失 • 通过以上两个方案的对比可以看出，原方案需缴纳税款92.4万元，新方案不仅不用缴纳所得税税款，还形成一项股权转让损失，根据有关规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。

34. 个人所得平滑化 应税所得 类别转化 增加扣 除项目 个人所得分割 纳税人身份转化 第2节　个人所得税筹划 Company Logo 个人所得税筹划的几个途径 减少应纳税额

35. 一、应税所得类别转化 Company Logo 筹划要点： 劳务报酬所得税率固定，而工资薪金所得随金额大小适用不同的税率，因此 所得额较低时，设法以工资薪金所得申报纳税，以适用低的工资薪金税率； 所得额较高时，设法以劳务报酬所得申报纳税，以避开高的工资薪金税率； 区分依据： 是否存在雇佣与被雇佣关系 工资薪金所得 劳务报酬所得 企业事业单位首先应按企业所得税法交纳企业所得税，其次就承包经营所得交纳个人所得税；如变更企业营业执照为个体工商户营业执照则无须交纳企业所得税 个体工商户生产经营所得 企事业单位承包经营所得

36. 二、纳税人身份转化 Company Logo 两类纳税人义务人及其相关规定 居民纳税人： 在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住满一年的个人，应就其来源于境内和境外的所得缴纳个人所得税 居民纳税人 居住满一年的判断标准：居住时间在一个公历年度内，且连续离境不超过30天或累计离境不超过90天 筹划要点：合理安排出、入境时间和居住时间，避免成为居民纳税人 非居民纳税人： 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，应就其来源于境内的所得缴纳个人所得税 非居民纳税人

37. Company Logo • 乔治、布莱克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人，而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要，乔治和布莱克两位先生于2006年12月8日被美国总公司派往中国的分公司工作，在北京业务区。紧接着2007年2月10日史密斯先生也被派往中国工作，在上海业务区。其间，各自因工作需要，三人均回国述职一段时间。乔治先生于2007年7月～8月回国两个月，布莱克和史密斯两位先生于2007年9月回国20天。 • 2008年1月20日，发放年终工资、薪金。乔治先生领得中国分公司支付的工资、薪金10万元，美国总公司支付的工资、薪金1万美元。布莱克和史密斯先生均领得中国分公司的12万元和美国总公司的1万美元（计算个人所得税时所用汇率为1：7.5）。 • 问：乔治、布莱克和史密斯先生分别应在中国缴纳多少个人所得税？布莱克先生应如何筹划？　　

38. 三、个人所得分割 Company Logo 筹划要点： 对个人独资企业或合伙企业增加合伙人或者将独资企业分立等，将生产经营所得分割成多人所得，以降低适用税率 适用对象 个体工商户生产经营所得和承包、承租经营所得等适用超额累进税率、且按年计税的所得项目

39. 四、个人所得平滑化 Company Logo 筹划要点： 精心安排各期薪金收入，使各期应税所得额尽量控制在适用较低税率的金额 税法依据 工资薪金适用九级超额累进税率，且按月计税 适用范围：工资薪金月份间不均衡时或者年终发放一次性奖金时的筹划 把握： 年薪制下个人所得税的特殊计税办法； 全年一次性奖金的计税办法

40. 五、增加扣除项目 Company Logo 筹划要点： 将上述不得扣除的费用转由薪金、报酬、稿酬支付者或承租人负担，同时等额降低收入，缩小了个人所得税计税依据，相当于增加了扣除金额，减少所得税支出 税法依据 工资薪金、劳务报酬、稿酬、财产租赁等所得有固定的扣除比例或金额，纳税人为获取上述收入额外付出的费用不得扣除

41. 个人所得税税率表一 Company Logo • 　　（工资、薪金所得适用） • 级数 全月应纳税所得额 税率% 速算扣除数 1 不超过500元的部分 5 0 2 超过500元至2000元的部分 10 25 3 超过2000元至5000元的部分 15 125 4 超过5000元至20000元的部分 20 375 5 超过20000元至40000元的部分 25 1375 6 超过40000元至60000元的部分 30 3375 7 超过60000元至80000元的部分 35 6375 8 超过80000元至100000元的部分 40 10375 9 超过100000元的部分 45 15375

42. 个人所得税税率表二 Company Logo • （个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用） • 　　级数 全年应纳税所得额 税率（％） 速算扣除数 • 1 不超过5000元的 5 0 • 2 超过5000元至10000元的部分 10 250 • 3 超过10000元至30000元的部分 20 1250 • 4 超过30000元至50000元的部分 30 4250 • 5 超过50000元的部分 35 6750