第八章應收款項

第八章應收款項 本章介紹重點：應收款項之定義與內容應收帳款的會計處理應收帳款融資的會計處理應收票據的會計處理應收票據的貼現會計處理

第八章應收款項 • 本章架構：應收款項的認列應收帳款呆帳呆帳進階題應收票據貼現

第二節　應收帳款 本節主要內容為： 8-2-1 應收帳款意義 8-2-2 應收帳款認列時機 8-2-3 應收帳款之原始評價 8-2-4 應收帳款之續後評價 8-2-5 高普考考題及解析 8-2-6 應收帳款之續後評價之進階會計處理 8-2-7 學生自行練習題

8-2-6 應收帳款之續後評價之進階會計處理 範例8-5 宜君公司於89年1月1日成立，於89年12月31日之應收帳款為甲200,000，乙100,000，經評估客戶之財務況因財務發生問題，故予以100％提列呆帳，90年8月20日確定乙客戶100,000應收帳款收不回來予以沖銷，11月30日乙客又還回欠款40,000，90年12月31日宜君公司應收帳款明細如下：甲客戶 200,000 丁客戶 130,000 丙客戶 70,000 （100％提列呆帳） 400,000 試依（1）直接沖銷法（2）備抵法做89年及90年相關分錄

範例8-5 於89年12月31日之應收帳款為甲200,000，乙100,000，經評估客戶之財務況因財務發生問題，故予以100％提列呆帳直接沖銷法備抵法 89年12月31日估計呆帳呆帳 100,000 備抵呆帳 100,000, 不作分錄備抵呆帳非在銷貨時承認收入，固不符合一般公認會計原則 0 100,000 100,000

範例8-5 題目90年8月20日確定乙客戶100,000應收帳款收不回來予以沖銷直接沖銷法備抵法 90年8月20日確定收不回應收帳款呆帳 100,000 應收帳款 100,000 備抵呆帳 100,000 應收帳款 100,000 提列呆帳的分錄呆帳 100,000 備抵呆帳 100,000,

範例8-5 直接沖銷法備抵法 89年12月31日估計呆帳 89年12月31日估計呆帳不作分錄呆帳 100,000 備抵呆帳 100,000 90年8月20日確定收不回應收帳款 90年8月20日確定收不回應收帳款呆帳 100,000 應收帳款 100,000 備抵呆帳 100,000 應收帳款 100,000

範例8-5 題目11月30日乙客又還回欠款50,000 直接沖銷法備抵法應收帳款 50,000 備抵呆帳 50,000 11月30日現金 50,000 其他收入 50,000 現金 50,000 應抵帳款 50,000 方法二現金 50,000 備抵呆帳 50,000 方法三現金 50,000 其他收入 50,000

範例8-5 題目甲客戶 200,000丁客戶 130,000丙客戶 70,000 （100％提列呆帳）備抵法直接沖銷法 90年12月31日估計呆帳呆帳 20,000 備抵呆帳 20,000 不作分錄備抵呆帳備抵呆帳 100,000 100,000 100,000 100,000 50,000 50,000 20,000 70,000 70,000 70,000

呆帳觀念練習題 1、呆帳是估計數還是實際數？估計數，其必需在銷貨時認列？

呆帳觀念練習題 • 呆帳估計方法有那些？損益表及資產負債表法？

呆帳觀念練習題 • 呆帳分錄為何要借：呆帳貸：備抵呆帳？而不能貸應收帳款？因呆帳為估計數直接貸應收帳款，會使總分類帳與明細分類不合。？

呆帳觀念練習題 • 直接沖銷法是否為一般公認會計原則？否，因其非在銷貨時認列呆帳，而是在確定收不回來時認呆帳。？

第八章應收款項 • 本章介紹重點： • 應收款項之定義與內容 • 應收帳款的會計處理 • 應收帳款融資的會計處理 • 應收票據的會計處理 • 應收票據的貼現會計處理

第三節應收帳款融資的會計處理 應收帳款融資應收帳款設定擔保應收帳款移轉給第三者以取得資金

第三節應收帳款融資的會計處理 • 應收帳款設定擔保為以應收帳款為擔保品之借款其會計處理和借款類似，較為單純。

第三節應收帳款融資的會計處理 • 應收帳款設定擔保借款(Secured Borrowing)之情況為具追索權之資金融通，企業以應收帳款為擔保品，向金融機構融資，並要求企業針對應收帳款擔保品予以背書保證，當企業到期無法償還貸款時，該資金融通者有權利將應收帳款變現還債。 • 金融機構可以應收帳款之一百分比，例如80%，貸予企業款項，但收帳與風險仍屬企業負責。 • 設定擔保之應收帳款收現時，只能償還予融資之金融機構，故將該部分之應收帳款與一般應收帳款加以區分。 • 可設立「設定擔保應收帳款」之科目，或不另立「設定擔保應收帳款」之科目，但須備忘記錄，並於財務表附註中加以揭露。

第三節應收帳款融資的會計處理 範例8-6 • 承樺公司於民國98年4月1日將其應收帳款1,000,000為擔保品向一銀銀行融資，取得70%借款，隨即開立年利12%之票據700,000一紙，當日一銀銀行向承樺公司收取8,000手續費，由融資金額扣除手續費後給予承樺公司現金。每月月底承樺公司將當月份收到之應收帳款金額外加利息與一銀銀行結帳償付借款。民國98年5月1日設定擔保之應收帳款中某客戶退貨50,000，民國98年5月10日設定擔保之應收帳款收取現金600,000；民國98年6月30日收到擔保應收帳款200,000，當日與萬萬銀行結清積欠款項。

題目 承樺公司於民國98年4月1日將其應收帳款1,000,000為擔保品向一銀銀行融資，取得70%借款，隨即開立年利 12%之票據700,000一紙，當日一銀銀行向承樺公司收取 8,000手續費，由融資金額扣除手續費後給予承樺公司現金。 700,000－8,000=692,000 設定擔保應收帳1,000,000 應收帳款 1,000,000 現金 692,000 手續費 8,000 應付票據 700,000 第三節應收帳款融資的會計處理範例8-6

銷貨退品50,000 設定擔保應收帳款50,000 現金600,000 設定擔保應收帳款600,000 題目每月月底承樺公司將當月份收到之應收帳款金額外加利息與一銀銀行結帳償付借款。民國98年5月1日設定擔保之應收帳款中某客戶退貨50,000，民國98年5月10日設定擔保之應收帳款收取現金600,000；民國98年6月30日收到擔保應收帳款200,000，當日與萬萬銀行結清積欠款項。第三節應收帳款融資的會計處理範例8-6 小密訣將應收帳款改為設定擔保應收帳款即可

第三節應收帳款融資的會計處理 範例8-6 應收票據 600,000 利息費用 7,000 現金 607,000 題目 • 每月月底承樺公司將當月份收到之應收帳款金額外加利息與一銀銀行結帳償付借款。民國98年5月1日設定擔保之應收帳款中某客戶退貨50,000，民國98年5月10日設定擔保之應收帳款收取現金600,000；民國98年6月30日收到擔保應收帳款200,000，當日與萬萬銀行結清積欠款項。 • 700,000×12％×1/12 ＝7,000

第三節應收帳款融資的會計處理 題目 • 每月月底承樺公司將當月份收到之應收帳款金額外加利息與一銀銀行結帳償付借款。民國98年5月1日設定擔保之應收帳款中某客戶退貨50,000，民國98年5月10日設定擔保之應收帳款收取現金600,000；民國98年6月30日收到擔保應收帳款200,000，當日與萬萬銀行結清積欠款項。現金200,000 設定擔保應收帳200,000 應收票據 100,000 利息費用 1,000 現金 101,000 • 100,000×12％×1/12 ＝1,000

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第四節應收票據的會計處理 本節主要內容為： 8-4-1 應收票據的意義 8-4-2 應收票據的種類 8-4-3 應收票據的利息 8-4-4 應收票據之會計處理

8-4-1 應收票據的意義 一、意　　義發票人或付款人在特定日或特定期間，無條件支付一定金額給本公司的書面憑證。二、原　　因取得票據之原因可分為下述二類： (一)因主要營業活動而取得，例如：銷貨而取得之票據。 (二)非因主要營業活動而取得，例如：借款給員工或他人而取得之票據。

8-4-2 應收票據的種類 三、種　　類 (一)匯票：發票人簽發一定金額，委託付款人在指定的到期日無條件支付給受款人或執票人的票據。付款人承諾付款的行為稱為承兌。 (二)本票：發票人簽發一定金額，在指定到期日由發票人自己無條件支付給受款人或執票人的票據。 (三)支票：發票人簽發一定金額，委託銀行業者或信用合作社，見票時無條件支付給受款人或執票人的票據。註：1.收到即期支票以「現金」科目列帳，收到遠期支票則以「應收票據」科目列帳。 2.匯票未承兌前以「應收帳款」列帳，匯票承兌後則以「應收票據」列帳。

8-4-2 應收票據的種類 資料來源：華泰投影片

8-4-3 應收票據的利息 （一）票據依是否支付利息可分為：附息票據票面上有註明利率及支付利息之日期附息票據 100,000 10％ 100,000 10,000 110,000 利息外加到期支付票面金額及外加利息不附息票據 110,000 110,000 到期支付票面金額利息內含至面額裡利息包含在面額裡

8-4-3 應收票據的利息 （二）票據利息的表達方式： 1.年息：即週息；年息一分為10%，一厘為1％。 2.月息：月息一分為1%, 一厘為0.1％ 3.日息：日息一分為0.01%。 • 如利率未特別指明時，通常指年利率。

8-4-3 應收票據的利息 (三)票據到期日的計算： • 1、採不算頭算尾方式。 • 2、若以年或月表示時，指若干年或月後與發票日期相當之同月同日或同日為到期日。

8-4-3 應收票據的利息 以年或月計息，發票日期相當之同月同日或同日為到期日。發票日期間到期日 94年4月15日（1）93年4月15日一年（2）93年5月31日六個月 93年11月30日（3）93年1月 6日 60天 93年3月7日計算 1月 25天（31－6） 2月 28天 3月 7天以天計息，採不算頭算尾

8-4-4 應收票據之會計處理 一般公認會計原則規定：「應收款項及應付款項應以現值入帳，認列折價或溢價，但因銷貨或進貨而發生之帳款，且在一年內收現或清償者，不在此限」代表主要營業活動產生之帳款

8-4-4 應收票據之會計處理 現值入帳 1、因銷貨而發生帳款在一年以上到期值 2、因銷貨而發生帳款在一年以內現值入帳 3、非因銷貨而發生帳款在一年以上現值入帳 4、非因銷貨而發生帳款在一年以內

8-4-4 應收票據之會計處理 範例8-7 承樺公司92年1月1日銷貨500,000，試依下列情況做相關分錄：（1）、收到一張面額500,000，利率10％，二年期附息票據。（2）、收到一張面額605,000，二年期不附息票據，設市場有效利率10％

範例8-7 題目附息票據面額500,000，不附息票據面額605,000，利率10％，二年期票據折現：605,000 （1＋10％）附息票據不附息票據 2 10％ 10％ 500,000 605,000 92/1/1 92/1/1 應收票據 605,000 銷貨收入 500,000 應收票據折價 105,000 應收票據 500,000 銷貨收入 500,000

範例8-7 題目附息票據面額500,000，不附息票據面額605,000，利率10％，二年期票據附息票據不附息票據 92/12/31 92/12/31 現金 50,000 利息收入 50,000 應收票據折價 50,000 利息收入 50,000 500,000×10％＝50,000 應收票據折價部份資產負債表應收票據 605,000 減：應收票據折價（55,000） 550,000 105,000 50,000 55,000

範例8-7 題目附息票據面額500,000，不附息票據面額605,000，利率10％，二年期票據附息票據不附息票據 93/12/31 93/12/31 現金 50,000 利息收入 50,000 應收票據折價 55,000 利息收入 55,000 500,000×10％＝50,000 550,000×10％＝55,000 現金 605,000 應收票據 605,000 現金 500,000 應收票據 500,000

第八章應收款項 • 本章架構：應收款項的認列應收帳款呆帳應收票據貼現

第五節應收票據的貼現會計處理 本節主要內容為： 8-5-1 應收票據貼現的意義 8-5-2 應收票據貼現的會計處理 8-5-3 應收票據貼現學生練習題

8-5-1 應收票據貼現 • 意　義 • 執票人以其所持有的未到期票據轉讓給銀行，由銀行預扣自貼現日起至票據到期日為止的利息，再將其餘額付給貼現人的資金融通方法稱為應收票據貼現。而持向銀行辦理的票據稱之為貼現票據，其為貼現人之或有負債。

第五節應收票據的貼現會計處理 本節主要內容為： 8-5-1 應收票據貼現的意義 8-5-2 應收票據貼現的會計處理 8-5-3 應收票據貼現學生練習題

8-5-2應收票據貼現的會計處理 (二)計算方式 1.票據利息=票據面額票面利率時間 2.票據到期值 (1)不附息票據到期值：票據面額 (2)附息票據到期值：票據面額+票據利息 3.貼現息=票據到期值貼現利率貼現時間 4.貼現金額=票據到期值貼現息 5.貼現日票據之帳面價值=票據面額+已實貼票據利息 6.貼現損益=貼現日票據之帳面價值貼現金額

8-5-2 應收票據貼現的會計處理

8-5-2 應收票據貼現的會計處理 （附息票據之貼現） (1)總額法：票據之全部附息和貼現息均入帳。現　　金（1）利息費用（3）　　應收票據貼現（2）利息收入（4）

第八章應收款項

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