企业内部控制

企业内部控制

弄清三个问题 • 内部控制是什么 • 内部控制要达到什么目的 • 内部控制怎么做

内部控制概念的发展过程（一） • 1、1936年美国会计师协会：为了保护现金和其它资产，检查簿计事务的准确性，而在公司内部采用的手段和方法 • 2、1949年美国职业会计师协会所属的审计程序委员会：包括经济组织的计划及经济组织为了保护其财产、检查及会计资料的准确性和可靠性、提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施

内部控制概念的发展过程（二） • 3、1963年美国审计程序委员会在发布的《审计程度第三十二号文件》：将内部控制划分成会计控制和管理控制两个部分 • 4、 1986年最高审计机关国际组织在第十二届国际审计会议上发表的《总声明》：作为完整的财务和其它控制体系，包括组织结构、方法程序和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息”

内部控制概念的发展过程（三） • 5、1994年美国COSO委员会（全美反舞弊性财务报告委员会）:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率和效果、财会报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。 • 6、 2008年我国企业内部控制基本规范：是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

企业内部控制理论的发展 • 二分法（内部控制系统观点：内部会计控制和内部管理控制） • 三要素（内部控制结构观点：控制环境、会计制度和控制程序） • 五要素（内部控制整体框架观点：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督）

什么是控制 • 根据控制论的一般原理，控制是为了“改善”某个或某些受控对象的功能或发展，需要获得并使用信息，以这种信息为基础而选出的、于该对象上的作用。由此可见，控制的基础是信息，一切信息传递都是为了控制，进而任何控制又都有赖于信息反馈来实现。信息反馈是控制论的一个极其重要的概念。通俗地说，信息反馈就是指由控制系统把信息输送出去，又把其作用结果返送回来，并对信息的再输出发生影响，起到制约的作用，以达到预定的目的。

董事会 总裁室经理层员工层帮助达成组织目标风险为什么控制控制什么谁来控制 = + +

如何理解内部控制 • 目的性 • 是一种动态的过程 • 是企业经营过程的一部分 • 深受环境的影响 • 企业的每一名员工既是控制主体又是控制客体 • 内部控制是针对人设立和实施的

内部控制的目标 • • 提高经营活动的效率和效果 • • 保证财务报告的可靠性 • • 保证遵循政策、计划、程序、法律和法规

监控 控制活动信息与沟通风险评估控制环境内部控制五要素

监控 • 构成一个企业的氛围，是其他内部控制要素的基础，是推动控制工作的发动机 • 主要包括:诚信原则和道德价值观、评定员工能力、董事会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务等控制活动信息与沟通风险评估控制环境

监控 风险是一种潜在的问题或损失。风险评估：确定什么地方可能出错，会有什么影响？控制活动信息与沟通风险评估控制环境

监控 • 为合理保证经营管理目标的实现，管理和防范风险所采取的措施和行动。 • 控制活动包括：高层管理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制、实物控制、绩效指标的比较、职责分离等 • 控制活动能够防范风险控制活动信息与沟通风险评估控制环境

监控 监督和评估内部控制系统设计合理性和运行有效性。控制活动信息与沟通风险评估控制环境

监控 为了实现控制目标，保证内部控制各个要素的可靠性，有关信息必须及时沟通。信息沟通贯穿于整个控制控制活动信息与沟通风险评估控制环境内部控制的神经系统

内部控制的种类 • 按控制功能分 • 预防式控制 • 侦察式控制 • 按控制时序分 • 原因控制 • 过程控制 • 结果控制 • 按控制内容分 • 一般控制 • 应用控制 • 按控制地位分 • 主导性控制 • 补偿性控制

同以往的内控理论及研究成果相比coso报告提出了哪些新的、有价值的观点同以往的内控理论及研究成果相比coso报告提出了哪些新的、有价值的观点 • 明确对内部控制的“责任” • 强调“软控制”的作用 • 强调风险意识 • 融合了管理与控制 • 强调内部控制的分类及目标 • 明确内部控制只能做到“合理”保证 • 成本与效益原则

设计内部控制的总体思路 借鉴内部控制理论根据内部控制法规参考内部控制范例结合企业管理实际设计内部控制系统定期评价修改、调整

内部控制的设计原则 • 相互牵制原则 • 协调配合原则 • 岗位匹配原则 • 成本效益原则 • 整体结构原则

内部控制的设计步骤 • 确定控制目标 • 整合控制流程 • 鉴别控制环节 • 确定控制措施

内部控制的设计形式 • 内部控制流程图 • 选定流程图符号 • 确定流程图主线 • 确定流程图重点 • 编制流程图说明 • 内部控制调查表 • 文字记录调查表

内部控制方法 组织控制人事控制风险评估程序控制实物控制检查控制

组织控制 • 对不相容职务予以分离 • 明确岗位责任制 • 制定清晰的作业流程图 •工作说明书监控控制活动信息与沟通风险评估控制环境

人事控制 • 甄选合适的人员 • 适时的人员培训 • 绩效考核监控 • 休假和工作轮换控制活动信息与沟通风险评估控制环境

风险评估 监控控制活动信息与沟通 • 风险识别风险评估 • 风险分析控制环境

风险是普遍存在的 监控发生坏账政府处罚法律诉讼成本超标收入的减少资产的毁损竞争劣势管理信息谬误 …… 控制活动信息与沟通风险评估控制环境

程序控制 监控 • 政策 • 规章制度 • 流程 • 作业指导书控制活动信息与沟通风险评估控制环境

监控 实物控制 •统一采购制度 •保管制度 •盘点制度控制活动信息与沟通风险评估控制环境

检查控制 监控控制活动信息与沟通风险评估 • 实施监控控制环境 • 纠正偏差

监控方法 监控控制活动信息与沟通 ● 检查 ● 审计风险评估控制环境

内部审计的定义 —国际内审协会（I I A）1999 内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动。它是一种促进企业增值、改善企业管理的独立、客观的管理咨询活动。它通过系统、专业的手段，评价、提高企业的管理水平，控制过程风险，帮助企业实现经营目标。

内部审计作用 • 协助管理层评估公司风险 • 帮助管理层完善内部控制

内部审计的工作流程： 审计准备制订审计计划选择审计对象审计实施后续跟进报告形成审计结论和建议

内部控制的局限 • 内部管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊等，导致内部控制失去应有的控制效能。 • 内部人员相互串通作弊导致相关内部控制失去作用。 • 内部人员素质不适应岗位要求，影响内部控制功能的正常发挥。 • 越权管理 • 成本效益问题。 • 对于不经常发生或未预计到的经济业务，原有的控制可能不适用。临时控制若不及时会影响内部控制的作用。

我国企业内部控制存在的问题 • 内部控制在概念上不统一 • 对内部控制的重要性认识不足 • 我国还没有形成内部控制的整体框架 • 内部控制执行不力 • 在内部控制设计上明显存在着各自为政、就事论事的倾向

货币资金内部控制 控制范围及责任人范围：现金、银行存款、其他货币资金责任人：单位负责人控制目标确保：收付合法、合理、正确、适当及时、安全完整、记录真实可靠控制原则与要求原则：岗位分工与职务分离严格收支分开及收款入账严格授权审批程序实施内部稽核定期轮岗要求：严格执行国家有关货币资金管理方面的重要法规执行企业财务收支计划，组织货币资金收支，合理调度资金控制货币资金的收支动态及其结存，保证货币资金的安全

货币资金岗位分工及授权批准 岗位设置与分工各单位根据会计任务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。不具备条件的，可以委托经批准设立的会计咨询、服务机构代理记账。--《会计法》一人一岗、一人多岗、一岗多人？现金与银行存款；银行存款的不同户头；票据与有价证券的管理/出纳工作的阶段和步骤不相容岗位分离出纳人员的岗位职责与职业道德授权批准制度 “一支笔”审批模式：单位负责人或授权人员分级审批模式：常规、例外多重审批模式：双审制：职能部门负责人/单位负责人多审制：职能部门负责人/分管领导/单位负责人混合审批模式：业务和金额大小货币资金支付流程

货币资金支付流程 支付申请：用途、金额、预算、支付方式；经济合同或相关证明支付审批：职责、权限、相应程序；责任追究支付复核：范围、权限、程序；手续；金额；方式；收款单位办理支付：出纳

货币资金的内部控制 现金的内部控制现金使用范围库存现金限额现金收支控制现金记录控制防止现金违纪行为发生银行存款的内部控制银行结算账户开立、使用的控制：基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户支付结算的控制：支付结算办法企业与银行的对账：未达账项银行存款收支的主要业务环节银行存款收支业务的关键控制点

银行存款收支业务的关键控制点 审批审核结算稽核记账对账调账

票据与印章的管理 票据管理支票的管理银行本票、银行汇票的管理商业汇票的管理空白收据的管理结算凭证的管理填写票据的基本要求有关印章的管理

监督与检查 货币资金内部控制的监督与检查制度及方法货币资金内部控制的监督与检查的主要内容货币资金内部控制的监督与检查结果的处理

货币资金收付的内部控制设计 业务部门 1.出具收据和发票 2.收款员收款并编制收款日报表或由出纳直接收款 3.向会计、出纳传递有关凭证交款及有关凭证发票记账联出纳部门 1.收取款项 2.登记现金、银行存款日记账并定期或不定期与会计部门对账 3.送款存入银行 4.将银行回单送会计部门会计部门 1.核对发票、银行回单等原始凭证 2.编制记账凭证并登记分类账 3.定期或不定期与出纳人员等对账 4.定期将银行存款日记账等与银行对账单进行核对银行存款回单银行对账单银行 1.收取款项并出具收款回单 2.将银行对账单送企业会计部门款项银行存款回单

授权审批人员 付款申请付款凭证签章后的（原始）付款凭证（原始）付款凭证等业务部门 1.付款申请和（原始）付款凭证 2.向会计、出纳传递有关凭证付款出纳部门 1.根据审核后的（原始）付款凭证付款 2.将（原始）付款凭证送会计部门 3.登记现金、银行存款日记账会计部门 1.审核付款申请和（原始）付款凭证 2.编制记账凭证并登记分类账 3.定期或不定期与出纳人员等对账 4.将银行存款日记账等与银行对账单进行核对（原始）付款凭证等（原始）付款凭证等银行对账单支票银行 1.收取款项并出具收款回单 2.将银行对账单送企业会计部门客户

1.不相容职务分离 货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触。出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目登记工作。出纳人员应与货币资金审批人员相分离货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一个人兼管。负责货币资金收付的人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离保管支票簿的人员不得同时负责货币资金账户的登记和银行存款的调整货币资金内部控制制度的总体设计

2.货币资金收支及时入账，严禁设立账外小金库。2.货币资金收支及时入账，严禁设立账外小金库。 “账外账”和“小金库” “小金库”与“账外账”是既有联系又有区别的财经违纪违规行为，应该说，先有“账外账”后有“小金库”。“账外账”是指违反《中华人民共和国会计法》和国家有关规定，在法定会计账册之外设立的账册。而“小金库”是指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位会计部门账内或未纳入预算管理、私存私放的各项资金。 “账外账”的设置动机通常为：逃避税收和财政监督；谋求单位、团体利益；隐瞒单位自营收入；却去不正当收入或谋求不正当支出；用钱上的方便。 “账外账”的具体表现形式多样，就其资金来源而言，既包括属于本单位的正当收入（为隐瞒收入而转移到正式账簿之外），也包括违规攫取的收入，如截留应当上缴财政的收入（税费、规费等）、虚列支出套取财政资金、“三乱” （乱集资、乱收费、乱罚款）收费等；在资金的处置上，既存在支出合理的情况，又存在乱支滥补、私存私放的问题，“小金库”只是“账外账”的一种性质严重的表现形式。从国家现行财经处罚规定看，“小金库”是一种严重的经济违规行为，对 “小金库”的处罚比“账外账”的处罚要重得多。

根据货币资金开支的性质、金额的大小，制定审批制度，规定审批权限及审批手续。根据货币资金开支的性质、金额的大小，制定审批制度，规定审批权限及审批手续。 3.建立货币资金支付的审批制度

■单位可以在下列范围内使用现金： （1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。前款结算起点定为一千元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。 ■开户银行应当根据实际需要，核定开户单位三天至五天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于五天，但不得超过十五天的日常零星开支。 4.检查落实现金定额及开支范围的规定

■收、付款凭证与原始凭证的核对 ■现金、银行存款日记账与其总账的核对 ■企业与银行的定期核对 □负责核对企业银行账账面余额和银行对账单的人员不得同时负责现金收付或编制收付款凭证，以防止被银行揭露的不正当支出或应记但未记入企业收入账的不正当行为再次被掩盖起来。 □负责银行对账单调节的职员直接从银行取得银行对账单，并就银行账同银行对账单进行核对调节。核对时，不仅应注意到银行对账单的日期和金额，而且还应检查支票的签署和背书情况。 ■现金日记账与现金实际存量的定期或不定期的核对 5.建立货币资金的对账制度

企业内部控制

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