1 、待摊费用和预提费用的概念和内容 2 、待摊费用和预提费用的核算（帐务处理）

第四章待摊费用和预提费用 的核算 1、待摊费用和预提费用的概念和内容 2、待摊费用和预提费用的核算（帐务处理）

第一节待摊费用的核算 一、待摊费用的概念和内容 1.概念待摊费用是本期已经发生或支出，但要分期摊销由本期和以后各期负担的费用。作为待摊费用，费用的发生期在本月，但费用的受益期包括本月和以后各月（一年以内）根据权责发生制和配比原则，要分期摊销计入受益期各月产品成本和期间费用。

2.内容 待摊费用包括两部分：（1）预付性质的费用：如预付报刊订阅费、预付保险费、预付固定资产租金等；（2）为均衡各期成本费用负担：如低值易耗品摊销、固定资产修理费、一次购买金额较大的印花税票等。受益期虽然超过一个月，如果金额不大，如预付零星报刊订阅费，为简化会计处理，可以不作待摊费用，直接计入当月成本、期间费用。

借待摊费用贷 分期摊销计入各月 “制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”等帐户费用发生或支付余额：已经支出但尚未摊销的费用二、待摊费用发生和摊销的核算待摊费用发生和摊销的核算是通过“待摊费用”帐户进行的。该帐户是一个资产类帐户。 “待摊费用”帐户结构如下：

“待摊费用”帐户按费用种类设置明细帐。 支付费用时，作会计分录如下：借：待摊费用贷：银行存款（低值易耗品等）分摊待摊费用时，作会计分录如下：借：制造费用辅助生产成本管理费用营业费用贷：待摊费用

如果固定资产大修理通过机修车间进行，修理费用先计入“辅助生产成本”帐户，再转入“待摊费用”帐户进行摊销。如果固定资产大修理通过机修车间进行，修理费用先计入“辅助生产成本”帐户，再转入“待摊费用”帐户进行摊销。例：某企业基本生产车间购入一台旧机器，先进行大修理，后使用，修理费用作待摊费用处理，修理由辅助生产机修车间进行，修理领用材料4810元，发生工资等费用3920元。预计大修理的受益期为10个月，因而分10个月摊销。会计分录为：

发生修理费用时： 借：辅助生产成本 8730 贷：原材料 4810 应付工资等 3920 结转修理成本时：借：待摊费用 8730 贷：辅助生产成本 8730 每月摊销修理费用873元：借：制造费用 873 贷：待摊费用 873

第二节预提费用的核算 一、预提费用的概念和内容 1.概念预提费用是指预先从本期产品成本和期间费用中提取但尚未发生或支付的费用。即应付未付的费用。作为预提费用，虽然本月尚未发生或支付，但本月已经受益。根据权责发生制和配比原则预提计入本月成本、费用。

2.内容 预提费用有两种情况：（1）应付未付的费用：短期借款利息（2）为均衡各期成本费用负担：修理费等受益期虽超过一个月，但如果费用金额不大（如季末支付的利息），也可以不作为预提费用，而在发生或支付时计入当月成本、费用。

二、预提费用预提和支付的核算 预提费用预提和支付的核算是通过“预提费用”帐户进行的。其基本结构如下：借预提费用贷计入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“财务费用”等帐户费用发生或支付预提计入本月成本、费用 “银行存款”等帐户余额：实际支出大于预提数的差额余额：已经预提但尚未发生的费用

借方余额：计入资产负债表资产方待摊费用中 贷方余额：计入资产负债表负债方预提费用中 “预提费用”帐户在预提期末应结平。预提期最后一个月应提的费用，根据预提期内实际费用总额减去预提费用总额计算 “预提费用”帐户按费用种类设置明细帐。预提利息费用时，作会计分录：借：财务费用贷：预提费用支付利息费用时，作会计分录：借：预提费用贷：银行存款

预提固定资产大修理费用时，作： 借：制造费用辅助生产成本管理费用贷：预提费用修理费用支出时，冲减预提费用。如果固定资产大修理通过机修车间进行，修理费用先计入“辅助生产成本”帐户，再冲减已预提的费用。

例：某企业行政管理部门设备一台，预计年大修理费用预算为12000元，按月预提1000元。11月实际发生修理费11800元，修理由机修车间进行，修理过程领用原料8500元，分配工资等费用3300元，11月修理完毕。例：某企业行政管理部门设备一台，预计年大修理费用预算为12000元，按月预提1000元。11月实际发生修理费11800元，修理由机修车间进行，修理过程领用原料8500元，分配工资等费用3300元，11月修理完毕。

1—11月按月预提修理费用时： 借：管理费用 1000 贷：预提费用 1000 11月发生修理费用时：借：辅助生产成本 11800 贷：原材料 8500 应付工资等 3300 修理完毕结转修理成本：借：预提费用 11800 贷：辅助生产成本 11800

12月按差额预提修理费800元 借：管理费用 800 贷：预提费用 800 通过上述待摊费用和预提费用的核算，正确划分了各月份的成本、费用，即划清了第三方面的费用界限。

第五章辅助生产费用的核算 1.辅助生产费用的归集。 2.辅助生产费用的分配方法。

第一节辅助生产费用核算的特点 工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。有的只提供一种产品或劳务（如供水、供电等），有的生产多种产品或提供多种劳务（工具、模具的制造以及机器设备的修理等）。有时也对外销售产品和劳务，但不是辅助生产的主要任务。

辅助生产车间耗费的各种费用（材料、动力、工资等），称之为辅助生产费用。辅助生产车间耗费的各种费用（材料、动力、工资等），称之为辅助生产费用。辅助生产车间为生产、提供一定种类和数量的产品和劳务所耗费的辅助生产费用之和，称之这种产品和劳务的辅助生产成本，

辅助生产费用的分配，就是将辅助生产费用分配到受益单位和产品上，以正确计算产品成本和期间费用。辅助生产费用的分配，就是将辅助生产费用分配到受益单位和产品上，以正确计算产品成本和期间费用。

第二节辅助生产费用归集的核算 一、帐户设置辅助生产费用是通过“辅助生产成本”帐户进行归集分配。辅助车间制造费用的核算方法： 1.辅助车间制造费用通过“制造费用”帐户核算，然后将其转入“辅助生产成本”明细帐。

2.辅助车间制造费用不通过“制造费用（辅助生产）”明细帐核算，发生时直接计入“辅助生产成本”明细帐：辅助生产成本明细帐内部将成本项目和制造2.辅助车间制造费用不通过“制造费用（辅助生产）”明细帐核算，发生时直接计入“辅助生产成本”明细帐：辅助生产成本明细帐内部将成本项目和制造

辅助车间制造费用不单独核算的理由： A.辅助生产车间规模较小； B.辅助生产车间制造费用较少； C.辅助生产车间一般不对外提供产品和劳务服务。在这种情况下，辅助生产车间发生的费用直接计入“辅助生产成本”明细帐。格式参见 P.48

二、辅助生产费用归集的内容 1.辅助生产车间发生的要素费用：消耗的材料、工资、折旧等费用； 2.辅助生产车间负担的待摊费用和预提费用；三、辅助生产费用归集的会计分录 1.设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况在这种情况下，辅助生产车间发生的费用计入两个帐户。

辅助生产车间直接用于生产，且专设成本项目的费用，如原材料费用、生产工人工资等，发生时计入“辅助生产成本”总帐及明细帐。辅助生产车间直接用于生产，且专设成本项目的费用，如原材料费用、生产工人工资等，发生时计入“辅助生产成本”总帐及明细帐。辅助生产车间间接生产费用以及未专设成本项目的费用，发生时先计入“制造费用（辅助生产）”帐户，待月末根据制造费用分配表转入“辅助生产成本”帐户。

会计分录如下： （1）借：辅助生产成本—车间贷：原材料应付工资应付福利费等

（2）借：制造费用—辅助车间 贷：原材料应付工资累计折旧银行存款待摊费用预提费用 • 参见教材P.47

2.不设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况2.不设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况辅助生产车间发生的费用全部计入“辅助生产成本”总帐和明细帐。会计分录如下：

借：辅助生产成本—车间 贷：原材料应付帐款应付工资应付福利费累计折旧银行存款待摊费用预提费用 • 参见教材P.48

第三节辅助生产费用分配的核算 一、辅助生产费用分配的原则 1.提供产品服务：辅助车间自制材料、工具完工时，计算其完工成本，从“辅助生产成本”帐户转出计入“原材料”、“低值易耗品”帐户。“辅助生产成本”帐户可能有余额，在借方，为未完工在产品成本。

2.提供劳务服务：辅助车间为基本生产车 间和管理部门、在建工程等提供劳务服务，按受益量多少在各受益单位进行分配，从“辅助生产成本”帐户转出，计入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等帐户。分配后，“生产成本—辅助生产成本”帐户无余额。

辅助生产费用分配，要考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。辅助生产费用分配时，需要在各辅助车间之间进行费用的交互分配。辅助生产费用分配，要考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。辅助生产费用分配时，需要在各辅助车间之间进行费用的交互分配。

二、辅助生产费用分配方法 四种分配方法: 1.直接分配法 2.一次交互分配法 3.代数分配法 4.按计划成本分配法

供水车间单位成本 =4085/（82600-20000)=0.065 供电车间单位成本 =9020/（46000-6000）=0.226 甲产品耗用电费=206000.226=4655.60元基本生产车间耗用水费 =41000  0.065 =2665元基本生产车间耗用电费 =16000  0.226=3616元

厂部耗用水费=16000  0.065=1040元 • 厂部耗用电费=2400  0.226=542.40元 • 销售机构耗用水费 • =4085-2665-1040 =380元 • 销售机构耗用电费 • =9020-4655.6-3616-542.4=206元

作如下会计分录： 借：基本生产成本—甲产品 4655.60 制造费用 6281 管理费用 1582.40 营业费用 586 贷：辅助生产成本—供水车间 4085 —供电车间 9020 • 分配后“辅助生产成本”帐户无余额。

优点：分配手续简单 缺点：辅助车间之间不分配，影响分配结果的准确性适用范围：辅助车间之间相互提供劳务较少，不进行交互分配辅助生产成本和产品成本影响不大的企业。

（二）一次交互分配法 定义:P50 特点：分两个阶段进行分配 1.交互分配阶段 2.对外分配阶段

辅助车间费用分配率（单位成本） 该辅助车间交互分配前待分配费用 = 该辅助车间提供劳务总量 1.交互分配阶段辅助车间之间进行分配，不对基本生产和管理部门等进行分配。公式如下：

供水车间单位成本=4085/82600=0.049 供电车间耗用水费=20000 0.049=980元供电车间单位成本=9020/46000=0.196 供水车间耗用电费=6000 0.196=1176元编制交互分配的会计分录如下：借：辅助生产成本—供水车间 1176 —供电车间 980 贷：辅助生产成本—供水车间 980 —供电车间 1176

第五章辅助生产费用的核算 1.辅助生产及辅助生产成本 2.帐户设置及辅助生产费用归集的核算 3.辅助生产费用的分配

该辅助车间待分配费用 辅助车间费用分配率（单位成本） = 该辅助车间提供劳务总量其他辅助车间劳务耗用量 - • （一）直接分配法 • 特点：辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位，辅助车间之间相互提供劳务不予分配。

某部门所分配的辅助生产费用 该部门接受辅助生产的劳务量辅助生产费用分配率 (单位成本) = ×

会计分录: 借：基本生产成本—甲产品制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本—供水车间 —供电车间 • 分配后“辅助生产成本”帐户无余额

（二）一次交互分配法 定义:P50 特点：分两个阶段进行分配 1.交互分配阶段 2.对外分配阶段

辅助车间费用分配率（单位成本） 该辅助车间交互分配前待分配费用 = 该辅助车间提供劳务总量 1.交互分配阶段辅助车间之间进行分配，不对基本生产和管理部门等进行分配。公式如下：例P51

供水车间单位成本=4085/82600=0.049 供电车间耗用水费=20000 0.049=980元供电车间单位成本=9020/46000=0.196 供水车间耗用电费=6000 0.196=1176元供水车间 4085元供电车间 9020元 +分得费用 980元 -分出费用 980元 +分得费用 1176元 -分出费用 1176元分配后费用 4281元分配后费用 8824元

编制交互分配的会计分录如下： 借：辅助生产成本—供水车间 1176 —供电车间 980 贷：辅助生产成本—供水车间 980 —供电车间 1176

2.对外分配阶段 以交互分配后的实际费用对辅助生产车间以外的受益单位进行分配。交互分配后的实际费用= 交互分配前交互分配交互分配的实际费用转入费用转出费用 + -

1 、 待摊费用和预提费用的 概念和内容 2 、 待摊费用和预提费用的 核算（帐务处理）