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会计学 Ⅰ

会计学 Ⅰ. 上海财经大学会计学院 谢少敏 xia_seika@mail.shufe.edu.cn. 第一章 绪论. 会计的发展历史 会计报告及其使用者 会计的含义 会计规范 会计职业 财务会计的框架 （概括）. 关于会计发展的一本好书. Shyam Sunder , Theory of Accounting and Control , South-Western Publishing, 1997. 方红星等译 《 会计与控制理论 》 东北财经大学出版社， 2000 年。. 企业的组织形态与会计的形态. 阶段 Ⅰ 阶段 Ⅱ 阶段 Ⅲ

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会计学 Ⅰ

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  1. 会计学Ⅰ 上海财经大学会计学院 谢少敏 xia_seika@mail.shufe.edu.cn

  2. 第一章 绪论 • 会计的发展历史 • 会计报告及其使用者 • 会计的含义 • 会计规范 • 会计职业 • 财务会计的框架（概括）

  3. 关于会计发展的一本好书 • ShyamSunder,Theory of Accounting and Control, South-Western Publishing, 1997. • 方红星等译《会计与控制理论》东北财经大学出版社，2000年。

  4. 企业的组织形态与会计的形态 阶段Ⅰ阶段Ⅱ阶段Ⅲ 所有者所有者所有者所有者 ∥ ∥ ∨ 经营者经营者经营者 组织形态∥　 ∧ ∧ 管理者管理者管理者管理者管理者 员工员工员工员工员工 簿记簿记簿记 会计的形态 管理责任会计　 管理责任会计 受托责任会计　 会计的作用帮助记忆+激励和控制+会计责任报告

  5. 个人企业 • 规模小，经营比较单纯 • 业主亲力亲为，熟知经营情况 • 会计活动只是出于帮助记忆和档案管理的目的记录交易 • 簿记是会计的典型模型

  6. 合伙企业或者有限公司（1） • 企业规模已经扩大，业主已无法承担所有的管理工作，出现了阶层化的管理组织系统和职务的委托分工关系 • 业主为了对管理者进行监督和激励，需要有比簿记更复杂的会计系统，如预算循环、利润的分期计算等来衡量管理者的业绩；正规的会计记录监督管理者的责任履行

  7. 合伙企业或者有限公司（2） • 管理者为了证明自己已经履行责任，也需要相应的会计系统以记录责任履行过程和报告管理责任 • 这种基于所有和经营一体关系的会计是一种管理责任会计，也被称为经管模式

  8. 股份公司（1） • 股份有限公司被看作是一个契约的连结体，其特点是所有权分散，所有和经营相分离，有众多的利害关系人 • 出于经营效率和权力平衡的考虑，一般都雇佣职业经理人代理经营活动 • 经营者作为代理人负有受托责任，会计系统拓展到财务报告模式

  9. 股份公司（2） • 由于所有与经营的分离，财务报表成了外部利害相关者进行决策所需要的重要信息来源，提供外部报告是代理契约的重要条款 • 这种具有外部报告特征的会计是一种受托责任会计，通常被称之为财务（报告）会计

  10. 几种会计分类 • 管理会计和财务会计（会计的分工） • 管理责任会计和受托责任会计（会计的目标）

  11. 财务会计 • 财务会计（Financial accounting）是指主要为企业外部的利益相关者提供决策所需的财务信息而进行的会计。 • 财务会计以对外报告为主要目标，记录、计算、整理、汇总，以编制通用财务报表为会计核算的最终目的，因此又被称做对外报告会计 。

  12. 管理会计 • 管理会计（Managerial accounting）是为企业内部管理当局提供决策所需经济信息而进行的会计。 • 管理会计是在成本核算的基础上结合预算管理的方法，计算、分析并编制各种分析报告。

  13. 管理责任会计 • 管理责任会计（Managerial responsibility accounting）具有财务会计所有的核算职能，并具有会计监督职能。 • 会计监督职能是指通过会计行为对契约条款（如财经法律）的遵守情况予以评价，并视其合理、合法性施加有利影响或加以必要限制的功用。

  14. 会计监督 • 当企业的指挥者的住所和经营的场所在空间上相隔开的情况下，所有者并不自己实施检查，而是把作为自己代理的账房派往企业。 高柳龙芳监译.1986.Ulrich Leffson 审计一般理论. 日本：同文馆,p.40

  15. 受托责任会计 • 受托责任会计（Stewardship accounting） • 为企业外部的股东提供考核受托责任所需的“事实” • 重视历史财务信息 • 财务报告会计（Financial reporting accounting） • 为企业外部的利益相关者提供决策所需的财务信息 • 提供通用目的财务报表

  16. 经管责任 • 保全管理责任（custodial responsibility）—保全和管理被托管经济资源的责任 • 会计责任(accountability)—向委托人报告说明经济资源的经营状况及结果的责任

  17. 保全管理责任 • 保全经济资源不因丢失、盗窃及灾害遭受损失的责任 • 保全经济资源不因谬误和舞弊遭受损失的责任 • 管理经济资源不因低效率和浪费蒙受损失的责任

  18. 会计责任的内容 • 建立健全会计系统和内部控制系统，以保证资源的安全； • 诚实地报告有关资源利用的历史信息。 • 会计责任的履行对经济秩序影响重大，各国都在法律上对会计责任有所规定。

  19. 会计法（1999年修订） • 《中华人民共和国会计法》对会计责任的规定： • 设置会计机构的责任（第三十六条） • 根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告的责任（第九条） • 建立健全内部会计控制制度，保证会计记录和会计报告真实、完整的责任（第二十七条）

  20. FCPA • 美国《反海外贿赂行为法》 （Foreign Corrupt Practice Act of 1977:FCPA）对会计责任的规定： • 公司必须建立健全会计账簿系统以正确、公允地反映交易和资产处置； • 公司必须建立健全内部控制系统以保证资产得到保全和诚实地使用。

  21. 商法 • 日本《商法》对会计责任的规定（第19条）： • 商人会计应当符合一般公认为公正、妥当的会计惯例； • 商人应当就其经营中所使用的财产，按照法规条例的要求及时、正确地编制商业账簿（指会计账簿和资产负债表）。

  22. 历史财务信息 • 在经营委托受托关系中，尽管出资方出于增值目的把资源委托给经营者，但委托受托契约中一般不存在预先约定的、经契约各方同意的预期利润条款。 • 评价受托责任履行情况需要以“事实”为依据： • 要求准确计量受托者的业绩，恰当准确地反映受托经济责任和履行情况； • 要求会计信息具备更高的可靠性和客观性（以更能满足客观性、可靠性要求的历史成本为基础）。

  23. 财务报表的编制目的 • 通用目的财务报表：为了满足范围广泛的使用者的共同信息需要，如为公布目的而编制的财务报表； • 特殊目的财务报表：为了满足特定信息使用者的信息需要而编制的财务报表。

  24. 通用目的财务报表的特点 • 以证券市场参加者为主要的报表使用者； • 要求财务会计报告有助于对企业将来价值的判断： • 对企业未来现金流及风险状况更为关注； • 更关注尚未发生但可能对企业产生重大影响的信息； • 对会计信息相关性的要求超过了对可靠性的要求（现金流量表和资产负债表同样受到重视，以公允价值等为计价基础）。

  25. 财务会计报告的目标 • 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 《企业会计准则-基本准则》第4条

  26. 财务报表及其使用者 • 财务报表的种类 • 财务报表使用者

  27. 基于财务信息的决策者 购买设备?? 投资?? 贷款 $$?? 借款 $?? 发行股票 还是债券?? 与信 $?? 开展新业务?? 研究课题：会计信息真的有用吗?

  28. 财务报表使用者（1） • 投资者-股东：持续经营能力判断（企业价值分析）、经营者监督（数据分析） • 投资者-债权人：经营者监督（财务条款） • 金融机构：贷款业务（融资决策、债权管理） • 供货商：信用管理（应收账款） • 潜在的投资者：投资收益的预测（现金流分析）

  29. 财务报表使用者（2） • 员工：待遇（工资交涉） • 区域居民：环境保护（环境保护信息） • 税务机构：税收（利润≒纳税所得） • 监管部门：市场的公平、公正、效率（有效市场假说）

  30. 财务报表使用者（3） • 董事会：经营监督 • 经营者：经营计划编制、经营活动的总结 • 部门：规划、组织、实施、检查（企业管理的过程）

  31. 专业的分析信息提供者 • 证券评估公司 • 证券分析师 • 咨询机构 • 媒体等

  32. 财务会计报告 • 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的文件。

  33. 财务状况 企业某一时点的资产、负债和资本的金额及其相互关系

  34. 经营成果 某一时期内企业通过经营活动所获得的成果，可以用利润及与利润相关的指标反映

  35. 现金流量 • 某一时期内企业现金流入和流出的数量

  36. 财务会计报告的构成 • 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 • 会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。

  37. 资产负债表 • （Balance Sheet：B/S） • 是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 • 基本结构： 资产＝负债＋所有者权益

  38. 资产（asset） • 是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

  39. 过去的事实 • 企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。 • 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 • 签订购买一项大型设备合同　　

  40. 拥有或者控制 • 由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。　　

  41. 预期的经济利益 • 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 Buy Sell Merchandise Inventory $100,000 Accounts Receivable $160,000 Cash $100,000 Collect

  42. 资产的内容 财物⋯⋯现金、有价证券、存货、机器 资产 债权⋯⋯应收账款・应收票据 • 资产反映资金的用途，在资产负债表的左侧（称之为借方）列报。

  43. 负债(liability) • 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

  44. 现时义务 • 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。 • 未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 • 由于担保合同的签订,甲企业承担了一项义务。

  45. 负债的内容 • 债务⋯⋯应付账款、短期借款 • 负债反映资金的来源，在资产负债表的右侧（称之为贷方）上方列报。

  46. 所有者权益(owner’s equity) • 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 • 公司的所有者权益又称为股东权益。 • 所有者权益和负债也被统称为权益。

  47. 所有者权益的内容 • 所有者权益=资产-负债 • 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 • 所有者权益在资产负债表的右侧（称之为贷方）下方列报。

  48. 利得和损失 • 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 • 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 • 捐赠收入 • 捐赠支出

  49. 分类 实收资本 资本公积 所有者权益 盈余公积 未分配利润

  50. 资产负债表 编制单位：某股份公司 2006年12月31 日 单位：元

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