村集体经济组织会计制度

1. 村集体经济组织会计制度 2009.5

2. 《村集体经济组织会计制度》于2004年9月30日发布，2005年1月1日起施行，1996年颁发的《村合作经济组织会计制度（试行）》同时废止。《村集体经济组织会计制度》于2004年9月30日发布，2005年1月1日起施行，1996年颁发的《村合作经济组织会计制度（试行）》同时废止。

3. 2002年10月，温家宝总理批示要求，“健全财务制度，做好审计工作，推动村级财务管理和监督向经常化、规范化、制度化发展”。2002年10月，温家宝总理批示要求，“健全财务制度，做好审计工作，推动村级财务管理和监督向经常化、规范化、制度化发展”。 • 2003年9月，回良玉副总理在全国村务公开工作电视电话会议上指出，“要根据农村税费改革后出现的新情况，抓紧修订完善现行村集体经济组织财务管理制度，提高财务公开的质量”。

4. 主要特点 • （一）与农村税费改革紧密衔接 • 2000年，中共中央、国务院下发了《关于进行农村税费改革试点工作的通知》（中发[2000]7号）文件，并在安徽省开始了农村税费改革试点。2002年全国20个省铺开试点，并逐步免征农业税，给予各项惠农补贴。

5. 主要特点 • 农村税费改革的主要内容是“三取消”、“两调整”、“一改革”。 • “三取消” ：取消乡统筹费、农村教育集资等专门面向农民征收行政事业性收费和政府性基金、集资；取消屠宰税；取消统一规定的劳动积累工和义务工； • “两调整”：调整农业税和农业特产税政策； • “一改革”：改革村提留征收办法。

6. 主要特点 • 村内进行农田水利基本建设、修建村级道路、植树造林等生产公益事业所需劳务，实行一事一议，由村民大会民主讨论决定。村内用工实行上限控制。 • 用农业税附加方式收取的村提留属于集体资金，实行乡管村用，由乡镇经营管理部门监督管理。

7. 主要特点 • 随着农村税改革的深入推进，原《村合作经济组织会计制度》已不再适应农村财务会计工作需要，根据农村税改革政策，适时进行了修订。

8. 主要特点 • 针对“三取消”政策，删除原制度中有关乡统筹费和劳务的有关内容，如提留统筹收入。 • 针对“一改革”政策，增加农业税附加有关内容，如农业税附加返还收入。 • 针对村内生产公益事业建设，增加一事一议有关内容，如一事一议资金。

9. 主要特点 • 针对农业税附加乡管村用规定，增加委托代理有关内容，如村集体经济组织可以按照民主、自愿原则，委托乡（镇）经营管理机构及代理记账机构记账、核算。 • 针对上级财政部门给予村级的转移支付资金，增加补助资金有关内容，如补助收入。

10. 主要特点 • 经过修订，《村集体经济组织会计制度》与农村税改革政策和农村会计工作有机地结合起来，满足了农村税改革后村集体经济组织财务会计工作需要。在几年的实践中，运行良好，推动了村级财务管理和监督经常化、规范化、制度化建设。

11. 主要特点 • （二）与农村经济社会发展要求相一致 • 村集体经济组织首先是个经济组织，发展经济是其第一要务，党的十六大提出要“增强集体经济实力”。中国共产党十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》提出，“农村集体经济组织要推进制度创新，增强服务功能。”随着农村经济的不断壮大，农村基层教育、卫生和文化建设等公益事业得到进一步发展，村集体经济组织的社区管理和服务职能不断得到强化。

12. 主要特点 • 以上表明，村集体经济组织不仅承担着大力发展经济的任务，而且还承担着大量的社区服务和社区管理的职能。因此，《村集体经济组织会计制度》既着眼于村集体经济组织发展集体经济、增强集体实力的需要，也照顾到村集体经济组织增强服务功能、搞好社区管理的需要，将二者统筹考虑，主要体现以下几个方面。

13. 主要特点 • 一是制度的名称更加具体。《村集体经济组织会计制度》不再涉及村合作集体经济组织称谓，既区别于村民委员会，又区别于各类专业合作组织，专门用于规范指导村集体经济组织财务会计工作，避免引起不必要的误解。

14. 主要特点 • 二是施行的时效更加长远。《村集体经济组织会计制度》符合农村改革发展的实际需要，并着眼于未来，将在很长时期规范指导村集体经济组织会计工作。因此，《村集体经济组织会计制度》规定：“本制度自2005年1月1日起施行。”不再“试行”。

15. 主要特点 • 三是规范的内容非常全面。既包括村集体经济组织生产经营活动的财务会计工作，也包括村集体经济组织在履行社区服务和社区管理职能过程中的财务会计工作，同时还涉及村务公开和民主管理等内容。

16. 主要特点 • 《村集体经济组织会计制度》规定：“为适应村集体经济组织以从事经济发展为主，同时兼有一定社区管理职能的实际情况，全面核算、反映村集体经济组织经营活动和社区管理的财务收支，做好村务公开和民主管理，加强村集体经济组织会计工作，规范村集体经济组织的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关法律法规，结合村集体经济组织实际情况，制定本制度。”

17. 主要特点 • 四是适用的范围界定明确。《村集体经济组织会计制度制度》适用于按村或村民小组设置的社区性集体经济组织。一方面体现了社区性集体经济组织区别于社区性合作经济组织；另一方面，由于近几年农村各项改革步伐加快，大规模的撤乡并镇、合并村组，使得集体经济组织构成单位在不断发生变化；第三，行政村执行《村民委员会组织法》，履行社区管理服务职能，社区性合作经济组织是以谋求发展经济为主要目的，而社区性集体经济组织既有发展集体经济职能，又有社区管理服务职能。

18. 主要特点 • 同时还明确规定，代行村集体经济组织职能的村民委员执行本制度。《中华人民共和国村民委员会组织法》第五条规定，“村民委员会应当尊重集体经济组织依法独立进行经济活动的自主权，维护以家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制，保障集体经济组织和村民、承包经营户、联户或者合伙的合法的财产权和其他合法的权利和利益。”

19. 主要特点 • 五是实行两级核算体制。《中华人民共和国宪法》第八条规定，“农村集体经济组织实行家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制。参加农村集体经济组织的劳动者，有权在法律规定的范围内经营自留地、自留山、家庭副业和饲养自留畜。国家保护城乡集体经济组织的合法的权利和利益，鼓励、指导和帮助集体经济的发展。”

20. 主要特点 • 《中华人民共和国农业法》第十条规定，“农村集体经济组织应当在家庭承包经营的基础上，依法管理集体资产，为其成员提供生产、技术、信息等服务，组织合理开发、利用集体资源，壮大经济实力。”第七十三条规定，“农村集体经济组织和村民委员会对涉及农民利益的重要事项，应当向农民公开，并定期公布财务账目，接受农民的监督。”

21. 主要特点 • 为此，《村集体经济组织会计制度》对核算体制作出如下规定：“村集体经济组织实行统一核算和分散核算相结合的两级核算体制。凡是作为发包单位的村集体经济组织发生的收支、结算、分配等会计事项都必须按本制度规定进行核算。村集体经济组织所属的承包单位实行独立核算，所发生的经济业务不记入村集体经济组织账内。”

22. 主要特点 • 由此可见，《村集体经济组织会计制度》规范的内容，既涉及到村集体经济组织生产经营，也涉及到农村社会管理，这与农村经济社会发展要求是基本一致的。

23. 主要特点 • （三）与村集体经济组织财务会计工作实际需要相吻合 • 《村集体经济组织会计制度》是依据《会计法》制定的，是一部全国统一的会计行政规章，充分体现了会计制度特有的规范性、科学性和严谨性。同时，在保持制度自身特点的基础上，充分考虑了村集体经济组织实际情况。

24. 主要特点 • 首先，《制度》具有规范性和专业性。 • 《会计法》第八条规定，国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定，对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。

25. 主要特点 • 会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。财政部从1992年起陆续颁发的分行业会计制度，内容包括以下几个部分：总说明；会计科目，包括会计科目表、会计科目使用说明；会计报表，包括会计报表种类和格式、会计报表编制说明；主要会计事项分录举例。

26. 主要特点 • 会计制度属上层建筑，是国家管理经济的重要规章。随着经济体制，财政、财务、税收制度的改革，会计制度也会作相应的改变。但在新的会计制度没有建立或在改变原有规定以前，原有的会计制度还应继续执行，以免造成无章可循，引起管理上的混乱，招致不必要的损失。

27. 主要特点 • 《村集体经济组织会计制度》是由财政部依据《会计法》制定颁发施行的。《制度》包括总则、会计核算的基本要求、会计科目、会计报表、会计凭证、会计账簿和会计档案等内容。规定了会计科目及其使用方法，会计凭证、帐薄和记帐方法，流动资产、固定资产和农业资产核算办法，成本计算办法，财产清查办法，会计报表要求，收益核算分配要求，会计档案保管、销毁办法等。既体现会计制度的一般要求，又突出村集体经济组织的特点，是典型的行业会计制度。

28. 主要特点 • 其次，《制度》兼顾了应用性和针对性。 • 村集体经济组织会计人员绝大多数是农民，业务素质普遍比较低。据统计，截止2002年，全国村组会计人员共有160多万人，其中：初中及其以下文化程度的约占65％，从事财会工作5年以下的约占三分之一，远远高于其他行业。面对这种状况，《村集体经济组织会计制度》从实际情况出发，尽量通俗表述具体条文，尽量精简内容，尽量简单处理账务，尽量简化科目核算，易学易懂，便于操作。

29. 主要特点 • 鉴于村集体经济组织生产经营和管理服事项不很复杂，《制度》对简单的经济业务作出常规规定，如货币资金、应收款、固定资产等；对一些重要经济业务作出特殊规定，如内部往来、应付工资、应付福利费等；对可以一起核算的经济业务进行了合并，如将各种产品、材料等存货并入库存物资，将长期借款与应付款合并等。做到尽量精简内容。

30. 主要特点 • 考虑到村集体经济组织会计人员业务水平，《制度》尽量简化了一些会计核算方法，力求通俗易懂。例如，对外投资部分只作简单会计处理，以成本法核算，不使用权益法；各项资产不计提减值准备，发生的未处理损失只在资产负债表附注中预以注明；成本核算不涉及制造费用，费用分配也不复杂，基本可直接进行计算；会计报表也比较简单，不需要编制现金流量表，并要求逐级上报，层层把关；农业税附加返还收入和补助收入，不按权责发生制核算，按收付实现制处理等。

31. 主要特点 • 针对村集体经济组织资产的特殊性，专门设置了“牲畜(禽)资产”和“林木资产”会计科目并，规定了相应的账务处理等。 • 针对村内生产公益事业筹资的新政策，专门设置了“一事一议筹资”会计科目，核算一事一议资金的收取、管理、使用和结余情况。 • 针对财政对村级的转移支付资金，专门设置了“补助收入”会计科目，并规定了相应的账务处理等。

32. 主要特点 • 针对一些地方村干部大权独揽，随意开支、随意报账、私设“小金库”、账外设账等现象，《制度》将财政部发布的内部会计控制基本规范以及一系列内部会计控制的规定纳入其中。 • 《制度》规定，村集体经济组织必须建立健全货币资金、采购、销售、投资资等业务的内部控制，以保护村集体经济组织资产的安全、完全，提高经营效益。

33. 主要特点 • 具体要求是，村集体经济组织应根据业务范围和管理目标，建立健全内部控制基础工作，分离设置不相容职务，建立授权批准制度，制定各项业务规范化的处理程序，找出各项业务处理程序中的关键控制点，制定落实关键控制措施。例如，规定村集体经济组织的对外投资业务应当实行集体决策，建立对外投资责任追究制度等。

34. 主要特点 • 对于屡禁不止的“白条”现象，《制度》还规定，村集体经济组织每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，据以编制记账凭证，并对原始凭证和记账凭账必须具备的项目、审核进行了规定。

35. 主要特点 • 针对村集体经济组织的社区管理和服务职能不断得到强化，《制度》将村集体经济组织生产经营与社区管理和公益事业分开核算，以调动村集体经济组织及其管理人员的积极性。例如，用于公益事业的固定资产的折旧应与用于生产经营的固定资产的折旧分别反映，国家财政补助应与经营收入分开反映等。

36. 重点内容 • 二、《制度》的重点内容 • （一）建立健全内部控制制度。 • 1.货币资金； 5.对外投资业务； • 2.销售业务； 6.固定资产； • 3.采购业务； 7.借款业务。 • 4.存货；

37. 重点内容 • 对采购业务和对外投资业务，要求明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。对于审批人超越审批权限的采购付款和对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向民主理财小组或上级主管部门反映。 • 对借款业务，要求实行集体决策和审批，并保留完整的书面记录。

38. 重点内容 • 对外投资业务（包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销），应当实行集体决策，严禁任何人擅自决定对外投资或者改变集体决策意见。 • 村集体经济组织应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员，应当追究相应的责任。

39. 重点内容 • （二）无效债权确认。对债务单位撤销，确实无法追还，或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，按规定程序批准后，计入其他支出。

40. 重点内容 • （三）存货的盘点清查。《制度》规定，村集体经济组织对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计入其他收入；盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出。

41. 重点内容 • （四）农业资产 • 生物资产—动物、植物—生产型、消耗型 • 农产品 • 收获后加工而得产品

42. 重点内容 • 牲畜（禽）资产： • （1）购入时，按照购买价及相关税费计价。 • （2）发生饲养费用，按实际支出计入相关资产成本。 • （3）幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本计价。 • （4）发生饲养费用，按实际成本计入经营支出 • （5）产役畜成本摊销，将成本扣除净残值后的余额按直线法摊销。 • （6）死亡毁损、对外销售和对外投资，与存货、固定资产等会计业务处理相同。

43. 重点内容 • 林木资产： • （1）购入或营造时，按照购买价及相关税费或营造费用计价。 • （2）发生培植费用，按实际成本计入相关资产成本。 • （3）发生管护费用，按实际成本计入经营支出或其他支出。 • （4）经济林木投产后成本摊销，将成本扣除净残值后的余额按直线法摊销。 • （5）死亡毁损、采伐销售和对外投资，与存货、固定资产等会计业务处理相同。

44. 重点内容 • （五）在建工程。在建工程部分发生报废或者毁损，按规定程序批准后，按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔偿款后的净损失，计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等非正常原因造成的报废或者毁损，其净损失计入其他支出。

45. 重点内容 • （六）累计折旧。 • 折旧方法：“年限平均法”和“工作量法”中任选一种，一经选定，不得随意变动。 • 会计核算：生产经营用固定资产的折旧，计入经营支出；管理用的，计入管理费用；公益性用途的，计入其他支出。

46. 重点内容 • （七）应付工资。 • 给付对象：管理人员及固定员工。 • 报酬总额：工资、奖金、津贴、福利补助等。 • 计提时间：按月计提，不论是否在当月支付，都应通过本科目进行核算。 • 提取方式：按岗提取、分别核算。管理人员，计入管理费用；生产人员，计入生产（劳务）成本及相关资产；其他人员，计入其他支出。

47. 重点内容 • 关于村干部：中共中央办公厅、国务院办公厅下发的《关于健全和完善村务公开和民主管理制度的意见》（中办发[2004]17号）文件规定：“推行民主评议村干部制度。民主评议对象为村党组织班子成员、村民委员会班子成员、村集体经济组织班子成员、村民小组长以及享受由村民或集体承担误工补贴（工资）的其他村务管理人员。”

48. 重点内容 • （八）应付福利费 • 用途：用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。 • 提取：按照批准的方案，从收益中提取。 • 余额：贷方余额为结存，借方余额为超支。 • 年末，超支部分经批准后，应转入公积公益金，未经批准的仍留在借方。

49. 重点内容 • （九）一事一议资金。 • 用途：兴办集体生产公益事业。 • 来源：集体经济组织成员。 • 会计核算：权责发生制，于一事一议筹资方案经成员大会或成员代表大会通过时，计入内部往来，收到款项时，再冲减内部往来。 • 账务处理：无论是否形成固定资产，都在结转要建工程成本时转入积累，计入公积公益金。 • 年末余额：贷方余额为剩余，借方余额为超支，

50. 重点内容 • （十）公积公益金。 • 来源：从收入中提取、土地补偿费及拍卖“四荒”使用权价款、收到捐赠。 • 用途：发展生产、转增资本、弥补福利费不足和亏损。