会计职业道德缺失的现状分析

1. 会计职业道德缺失的现状分析

2. 国内 诚信危机 回顾 国外 诚信危机 概览 职业道德 缺失 综合分析 职业道德 缺失 经济学分析

3. 第一次 “诚信危机” 第二次 “诚信危机” 第三次 “诚信危机” 深圳原野 长城案件 琼民源案件 东锅案件 “郑百文”案件 “银广夏”案件 国内诚信危机回顾

4. 第一次“诚信危机” • 深圳原野（ 1992年案发） 1989-1991采取虚列收入，隐匿支出、少摊损失、少 计提折旧等方法，“制造”利润7740万元；外方“空手 套白狼”，凭空控股，转移资金，淘空上市公司。 会计师事务所撤销，注册会计师吊销资格；“深圳 原野”改组为“世纪星源”；外方有关人员追捕归案。

5. 第一次“诚信危机” • 长城案件（1993年案发） 长城公司十亿非法集资诈骗案; 中诚会计师事务所出具验资不实的报告; 长城公司破产； 沈太福枪毙； 中诚事务所连同13家分所撤销，会计师判刑。

6. 第二次“诚信危机” • 琼民源案件（1997年案发） • 琼民源在1998年年报中，虚构收入5.66亿，虚构利润5.4亿，虚增资本公积6.57亿，影响深圳股市市值28亿。 • 1998年处理:董事长、财务主管进监狱； • “琼民源”改组为“中关村”； • 办理审计业务的海南中华所撤销，其注册会计师注销资格； • 签字的北京中华所停止执行证券业务半年(最后改制并入中瑞会计师事务所)，签字的注册会计师禁止执行证券期货业务三年。

7. 第二次“诚信危机” • 东锅案件（1998年案发） • 56张假银行进账单，虚构利润1.23亿进行包装，修改审计时间，从1994年改为1992年，骗取上市；东锅公司采取送原始股票的手法，拉拢有关部门、单位，涉及从中央到地方一百多名干部；当地政府下令“各方密切配合”，“争取上市”，从当地政府到财政、国资、银行、中介机构等形成一个完整的“造假公司”。 • 处理结果:东锅董事会主要成员判刑，事务所解散，签字会计师取消CPA资格。

8. 第三次“诚信危机” • “郑百文”案件（第三次诚信危机的信号） • “郑百文”公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1908万元，并据此制定作了虚假上市申报材料; • 上市后三年采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本及费用、费用跨期入账等手段，累计虚增利润14390万元。此外，该公司股本金不实，上市公告书存在重大遗漏，年报信息披露有虚假记载，误导性陈述或重大遗漏。

9. 第三次“诚信危机” • “银广夏”案件（第三次诚信危机的顶峰) • 银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融股票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。 • 公司三个主要负责人刑事拘留，出具审计报告的中天勤事务所被吊销资格，两名签字会计师刑事拘留。

10. 操守为重 诚信为本 坚持准则 不做假账

11. 三次诚信危机在我国掀起了轩然大波，朱镕基总理对所有会计人员提出的“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的要求，进一步引起了国人对会计造假问题的极大关注。加强诚信教育，有效遏制会计造假行为，己成为社会各界对会计工作的一项迫切要求。

12. 国外诚信缺失概览 西方国家也并非一片净土。 2001年10月17日，美国安然公司公布季度财务报 告，其利润由2000年的10亿美元突降到亏损6.38亿美元。 2001年11月8日，安然公司承认做了假账，自从1997 年以来虚假利润共计近6亿美元。 2001年12月2日，安然公司向纽约破产法院申请破产 保护，其在破产申请的文件中开列的资产总额为498亿美 元，创下了美国历史上最大的公司破产记录。

13. 国外诚信缺失概览 • 2002年6月25日，美国世界通信公司承认，在2001年全年和2002年第一季度将38.5亿美元的经营开支计入资本开支账户上，使公司经营业绩山巨额亏损变为赢利15亿美元。 • 该公司于2002年7月21日正式向法院递交破产保护申请。 • 世界通信公司前首席财务官斯科特，沙利文和前高级副总裁大卫·迈尔斯因涉嫌假账丑闻，于2002年8月1日被美国联邦调查局拘捕，并接受联邦法庭审判。 • 2002年8月，世通公司又发现33亿美元违规计入的利息、税项、折旧和摊销前利润，从而使得该公司造假的利润达到了76.8亿美元。对此，公司表示有可能会冲销全部高达506亿美元的商誉和其他无形资产。

14. 国外诚信缺失概览 • 2002年6月28日，美国施乐公司重新公布了近年的收入报告。报告说由于会计统计方面的错误，该公司在去年五年中高报收入14亿美元。 • 2002年7月8日，全球第三大、美国第二大制药企业—美国默克公司在向美国证券交易委员会提交的报告中，承认虚报收入124亿美元，约占过去三年营业收入总额的10%。 • 综上，诚信缺失的情况己不容忽视，面对国内外经济界严重的会计造假问题，会计行业诚信与职业道德建设需要得到人们的高度关注。

15. 会计职业道德缺失现状综合分析 • (1)众所周知，美国可谓高度法制的国家，其证券交易法规和会计准则可谓全世界的典范。可近年美国安然公司、施乐、世界通讯等著名上市公司的会计造假问题相继曝光。即使是一些令人肃然起敬的跨国公司如微软、斯科、通用电气等也频频传出不规范的会计问题。 • 美国审计总署应国会的要求，对1997年至2002年上半年上市公司因会计造假导致报表重编进行了一项专题研究，并于2002年10月发表了研究报告，报告显示，过去5年多，在纽约股票交易所、纳斯达克和美国股票交易所挂牌交易的8494家上市公司中，因财务舞弊或其他不规范会计问题而重编财务报表的上市公司竟然达到845家，约占全部上市公司的10%！究其原因主要是会计职业道德缺失的结果。

16. 会计职业道德缺失现状综合分析 (2) 近儿年来发生在我国的财务欺诈案，也使会计面临“诚信危机”的挑战。 ①1999年国家财政部公布了对100家经社会审计机构审计的国有企业1998年度会计报表抽审结果： 资产不实的有84家，共虚列资产37.61亿元； 所有者权益不实的83家，共虚列所有者权益26.12亿元； 损益不实的有89家，共虚列利润27.47亿元。

17. 会计职业道德缺失现状综合分析 ②2000年，国家审计署组织力量对1200家国有控股企业的资产 负债表、损益情况进行审计，发现会计报表严重不实的企业占 68%，有的虚盈实亏，有的虚亏实盈，有的顶风违纪私设小金 库，各类违纪违规金额达1000多亿元。

18. 会计职业道德缺失现状综合分析 ③据2001年开展的《会计法》执法检查的初步统计，全国共 有近300万个单位进行了自查自纠。在单位自查的基础上，各级财 政部门共抽调3.6万名检查人员对2.3万个单位进行了重点检查。 2001年12月12日，财政部门发布的对部门行业2000年度会计 信息质量抽查公告中指出，假凭证、假账、假报表、假审计、假 评估等五假问题不容忽视，其中资产不实比例在1%以上和利润不 实比例在10%以上的单位分别占被抽查单位的50%和57%。部分 企、事业单位会计信息失真仍很严重。

19. 会计职业道德缺失现状综合分析 ④ 2003年财政部组织驻各地财政监察专员办事处对152户企业 2002年度会计信息质量进行了检查，共查出企业资产不实85.88 亿元，所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。 其中： 资产不实比例5%以上的企业23户，占被检查企业户数的15.13%； 利润不实比例10%以上的企业82户，占被检查企业户数的 53.95%； 利润严重不实，虚盈实亏企业有5户，其报表反映盈利3551万元，实际亏损1.5亿元； 虚亏实盈企业有6户，其报表反映亏损1.4亿元，实际盈利4亿元：有16户企业违规设置账外账。

20. 会计职业道德缺失现状综合分析 由此可见，不同的会计主体面对社会有不同的利益点: 私营企业侧重于合理避税，以增加所有者的实际利益; 上市公司更侧重于每股的盈利，以达到再融资的目的； 国营大企业则侧重于利润目标，以达到完成上级下达的指标。 一年一年的会计作假手段、金额有过之而无不及，会计 作假达到猖撅程度，以上资料充分说明了会计职业道德缺失的 严重性。会计职业道德问题尤其是其核心诚信己成为我国经济 建设的绊脚石。同时也使会计业的独立性和公信力受到前所未 有的质疑。

21. 会计职业道德缺失的经济学分析

22. 1 会计职业道德缺失的“成本——收益”分析 在经济学上： 成本 指的是包括机会成本的经济成本。 机会成本 指为了得到一种东西所必须放弃的所有东西。

23. 在研究会计职业道德缺失过程中 ： 机会成本，就是会计人员如果遵守职业道德所失去的东西，而收益就是会计人员违反职业道德所能得到的东西，是金钱，也可能是地位、工作机会等 。

24. ２．会计职业道德缺失的制度分析 在经济学中： 制度是由一系列正式约束、社会认可的非正式约束及其实施机制所组成。 其中，正式的约束是一种成文的并得到社会权力机构实施保证的一系列规则； 非正式约束就是指一些传统、习俗、意识形态、道德观念等。

25. 在会计行业： 正式约束就是相关的会计准则、会计制度等会计规范；而非正式约束是职业道德。 因此，在会计执业过程中遵守职业道德，诚实守信，仅仅熟悉会计准则、会计制度等相关正式的约束，是远远不够的，还要有良好的职业道德。