中国会计与审计专题

1. 中国会计与审计专题 A Theoretic Framework for Institutional Analysis of Audits 专业选修课 2008-2009学年第一学期 谢少敏 http:www.sh-seika.com

2. 审计一般的理论框架 审计的主题 抽取要素 物量要素 信息 行为要素 行为

3. Domain A • 审计认识的对象是财务报表及相关会计资料。 • 审计的主题是以财务报表为载体的会计信息。 • 典型类型：财务报表审计。

4. Domain B • 审计认识的对象是会计账簿及相关会计资料。 • 审计的主题是财务收支行为。 • 典型类型：财务收支审计。

5. 财务收支 • 经济组织在从事各项业务活动中，筹集、使用、分配资金而进行的收支活动，称财务收支。财务收支涉及到经济组织的全部经济活动，是经济业务活动的货币、价值形式的反映。 • 审计法规释疑—什么是国有的金融机构和企业事业组织的财务收支？(5.27)

6. 审计法 • 第二条 国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。 • 第二十条 审计机关对国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督。

7. 财务收支审计释疑 • 从广义和本质上说，资产负债损益审计，就是财务收支审计。因为资产、负债、损益是企业的财务收支活动在某一时刻的静态反映。反映企业资金运动的财务收支活动，是一 个不断变化的过程。如把财务收支在某一个时刻的静态情况通过财务报表反映出来，实际上就是企业经营活动和财务收支在这个时刻的资产、负债、损益情况。如果要对企业在这个经营期末的资产、负债、损益进行审计，就必须对企业在该经营期内的财务收支活动过程全面进行审查，否则是无法查清企业的资产、负债、损益的 真实、合法、效益情况的，同时也查不清企业是否实现了对国家负有的国有资产保值、增值的责任。

8. Domain C • 审计认识的对象是非会计信息，如环境信息、CSR信息。 • 审计的主题是以环境报告书、CSR报告书等为载体的非会计信息。 • 典型类型：环境审计（第三方意见书） 、CSR报告认证。

9. 环境信息 • 国家环境保护总局令第35号（2007年4月11日） 环境信息公开办法（试行） • 第二条　本办法所称环境信息，包括政府环境信息和企业环境信息。 政府环境信息，是指环保部门在履行环境保护职责中制作或者获取的，以一定形式记录、保存的信息。 企业环境信息，是指企业以一定形式记录、保存的，与企业经营活动产生的环境影响和企业环境行为有关的信息。

10. 王子制纸集团社会环境报告书 ■环境活动报告 • 环境管理和环境监察····················· 42 • 环境纲领和环境行动计划21的完成情况 ·············45 • 造纸业的环境负荷 ······················47 • 产品的安全对策 ······················ 51 • 造纸业的环境负荷(资料篇) ··················53

11. CSR的定义 • 世界银行定义：企业与关键利益相关者的关系、价值观、遵纪守法以及尊重人、社区和环境有关的政策和实践的集合。它是企业为改善利益相关者的生活质量而贡献于可持续发展的一种承诺。 • 欧盟定义：公司在资源的基础上，把社会和环境密切整合到它们的经营运作、以及与其利益相关者的互动中。 • Business for Social Responsibility定义：通过尊崇伦理价值以及对人、社区和自然环境的尊重，实现商业的成功。

12. CSR报告 • 深圳证券交易所《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》（ 2006 年9 月25 日） • 第三十六条 公司可将社会责任报告与年度报告同时对外披露。 • 社会责任报告的内容至少应包括： （一） 关于职工保护、环境污染、商品质量、社区关系等方面的社会责任制度的建设和执行情况； （二）社会责任履行状况是否与本指引存在差距及原因说明； （三）改进措施和具体时间安排。

13. 根据大连工业大学循环经济研究中心王杰所做网上不完全调查统计：目前已有49家企业公布报告，涉及12个以上行业。根据大连工业大学循环经济研究中心王杰所做网上不完全调查统计：目前已有49家企业公布报告，涉及12个以上行业。

14. Sustainability Investment News • In 2008, nearly 3,000 companies are planning to publish some type of corporate non-financial report or Corporate Social Responsibility (CSR) report. • However, only a quarter of the companies are also planning to include third-party verification of the information in the reports. • The lack of third party verification throws into question the majority of CSR reports published. August 21, 2008

15. 2004年夏普环境报告书对夏普 公司开展的CSR(社会责任) 活动以及强化信息安全等活动 进行了充实地报道。 另外，作为特别记事，刊登了 将消灭无电地区作为目标，在 蒙古诺杨村实施的分散型太阳 能发电项目;作为焦点报道,登 载了集环保技术之大全的“日 本龟山工厂”、可循环利用的 “AQUOS”产品的环保性能等7 个热门话题。 2004年版夏普环境报告书

16. 趋势 • 2005年度开始，很多企业扩充了社会性报告的内容，改名为“环境·社会报告书”或者“社会环境报告书” 。

19. 环境审计 • 环境审计是为了确保受托环境责任的有效履行，由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织依据环境审计准则对被审计单位受托环境责任履行的公允性、合法性和效益性进行的鉴证。 • http://www.audit.gov.cn/n1057/n1102/n2034/n2397/n2548/n36400/179077.html

20. 国际商会的定义 • International Chamber of Commerce. 1991. ICC Guide to Effective Environmental Auditing • 通过评价对公司制定的环境方针（包括遵守法律规定）的遵守程度，有组织地、实证性地、定期地、客观地评价出于环境保护目的的组织、管理、制度是否有效，以促进对与环境有关的经营管理的控制。

21. 环境审计的现状 • 日本：JICPA2003年12月9日公布《环境报告鉴证业务指南》 • 2002年12月日本监事协会、环境审计研究会调查报告：调查对象4030家、回收问卷2163份调查 其中：公布环境报告书企业463家中 监事实施环境审计企业315家（68.03%） 刊登第三者鉴证意见企业56家（12.10%） • 我国：CICPA？

22. CSR report analysis 2007 • General Press Corporation（日本） • 2007年11月1日调查对象50家企业 • 第三者审阅的分布 • 审查（审计法人等组织）———12家 • 意见（大学教授、NPO等）——25家 • 审查、意见————————— 5家 • 未经审阅—————————— 8家 • 我国：？

24. 王子制纸集团 • 《社会环境报告书2007》的第三方意见书 大和总研 经营战略研究所 主任研究员 河口真理子女士 1986年完成一桥大学研究生院的硕士课程，同年进入大和证券工作。1994年转入大和总研工作。经过企业调查等就任现职。研究课题是社会责任投资、企业的社会责任。主要注著有《SPI社会责任投资入门》(合著)、 《CSR经营》(合著)等。青山学院大学外聘讲师、南山大学外聘讲师。 PDF资料c_066

25. 夏普 PDF资料sharp53c

26. Domain D • 审计认识的对象是用非会计语言表现的对行为的声明，如MA&D、内部控制报告、业务报告等。 • 审计的主题是经管责任履行活动、职务执行活动、内部控制等所代表的行为、状态、过程等。 • 审计的主流是董事会报告审计、内部审计和内部控制报告审计。

27. MA&D • Management Analysis and Discussion • 管 理层讨论与分析 • 通常随企业财务报表一并公布，成为年报的重要组成部分，有助于阅读者了解管理层对企业当前和未来的发展、业绩及状 况有关趋势和因素的看法。 • 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号第2章第八节

28. 董事会报告 • 第三十三条  公司董事会报告中应当对财务报告与其他必要的统计数据以及报告期内发生或将要发生的重大事项，进行讨论与分析，以有助于投资者了解其经营成果、财务状况 (含现金流量情况)。公司可以运用逐年比较、数据列表或其他方式对相关事项进行列示，以增进投资者的理解。

29. 内容 • 包括已对报告期产生重要影响但对未来没有影响的事项， • 以及未对报告期产生影响但对未来具有重要影响的事项等，内容包括但不限于： • (一)报告期内公司经营情况的回顾 • (二)对公司未来发展的展望

30. 内部控制报告 • 上海证交所上市公司内部控制制度指引（2006年6月5日公布、2006年7月1日实施） • 第二十九条 公司应在年度报告“管理层讨论与分析”部分中披露该年度内公司内部控制制度执行情况，包括内部控制的运行情况、稽核工作、风险处置、制度改进等内容，并针对内部控制制度检查核对表显示存在异常的事项进行讨论和分析。  • 第三十条 本所鼓励公司聘请独立的中介机构对公司内部控制情况进行评价，对公司内部控制运行情况的披露信息进行核查。

31. 深市上市公司内部控制披露情况分析

32. 上海证券交易所 • 上市公司2007年年报工作总结(2008-06-02) • 139家公司自愿披露内部控制自我评估报告和审计机构的核实评价意见，比往年增加了三倍。

33. 内部控制报告的实例 • 年度报告管理层讨论与分析公司治理标题下 • 例：中国石油化工股份有限公司 • 年度报告管理层讨论与分析公司治理标题下报告外，另有详细报告 • 例：烟台张裕葡萄酿酒股份有限公司

34. 中国石油化工股份有限公司 • 4 内部控制制度的健全和实施情况 • 二零零七年以来，中国石化根据……努力营造良好的内部控 制环境。 • 二零零七年，公司认真实施董事会批准的《内部控制手册》，各分（子）公司均进行了每 半年度内控自查和每季度流程测试。在公司总裁为组长的内控领导小组统一安排下，公司 专职内控办公室及内部审计部门分别组织实施了对总部18 个部门和82 家分（子）公司内 部控制包括IT 控制执行情况自我检查，对发现的个别问题进行了整改。公司管理层对本 报告期内中国石化与财务报告相关的内部控制的设计和执行的有效性进行了检查测试，认 为本报告期内公司内部控制有效。 • 二零零七年十二月二十八日公司第三届董事会第十八次会议审议通过了二零零八年版《内 部控制手册》。……。 • 二零零七年，公司完善并认真执行信息披露制度，公司董事会认为本报告期内公司信息披 露真实、准确、完整。

35. 烟台张裕葡萄酿酒股份有限公司 • 四、内部控制制度的建立健全情况 • 报告期内，根据管理需要，公司制定或修订了多项内部控制制度。经过持续改进和完善，本公司已在生产经营、财务管理、信息披露等方面建立了较为完善的内部控制制度。日常经营中，公司较为彻底地实施了各项控制制度，有力地支持了公司持续快速发展，有效防止错弊的发生，降低了公司经营风险。详细情况请参见经安永华明会计师事务所审核并发表意见的《内部控制自我评价报告》。 • PDF资料 38223651

36. 业务报告 • 业务报告（工作报告）是向上级领导汇报工作、反映情况、提出建议的书面报告。 • 管理报告 • 风险管理报告、项目管理报告、人力资源管理报告 • 业务报告 • 出勤记录、营销报告

38. 部门确认书 • 部门确认书（sub-certifications）是指企业各部门的负责人，对所定的事项实施确认后，用文字反映的确认结果的文件。 • SOX规定，美国上市公司的CEO及CFO必须就年度报告的内容的真实性进行宣誓，并提交财务报告内部控制报告。为了明确各部门负责人的责任，保证年度报告的真实性宣誓和内部控制报告的有效性，许多公司基于业务过程的负责人应对本部门的财务报表的真实性和内部控制的有效性负责这一思路，导入了部门确认书制度。 • A sample sub-certification of A Fortune 500 company in the service sector. #1

39. AICPA建议的部门确认书 1．我已复核本部门财务报表。 2．据我所知，本部门财务报表中包含的信息在所有重大方面不存在错报。 3．据我所知，本部门财务报表按照一般公认会计原则编制公允地反映了财务状况经营成果以及现金流量。 4．我对本部门的内部控制的建立健全负有责任。 5．在我的监督下，本部门的内部控制在本年度保持运转。 6．我已实施了本部门的内部控制的有效性的评价，复核了评价结果。 7．根据上述有效性评价结果，我确信，除了以下事项，本部门的内部控制不存在重大的缺陷（关于缺陷的说明）。 8．除了以下事项，本部门的内部控制没有重大的变更（关于变更的说明）。

40. 营业报告审计 • 日本商法第281条第3款规定，公司监事会应当在审计报告中记载董事会在年度报告中所作的董事会营业报告（有关会计的部分除外）是否根据法令和章程正确地反映了公司的状况。

41. 事业报告审计 • 2005年日本商法修改，把有关公司的条款取出归纳为公司法（2006年5月1日实施）。 • 公司法第435条第2款规定，股份公司必须根据公司法实施细则的规定，在各个财务年度编制财务报告和事业报告以及相关附属明细报表。 • 公司法第436条规定，对于设置监事的公司，上款所述财务报告和事业报告以及相关附属明细报表必须经过监事的审计。

42. 证券法 第六十八条 • 上市公司董事、高级管理人员应当对公司定期报告签署书面确认意见。  • 上市公司监事会应当对董事会编制的公司定期报告进行审核并提出书面审核意见。 • 上市公司董事、监事、高级管理人员应当保证上市公司所披露的信息真实、准确、完整。  • 监事会工作报告实例—资料PDF文件08062402

43. 内部审计—IIA • 国际内部审计师协会（IIA）.2001.内部审计实务标准 • 内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采用系统化、规范化的方法，来对风险管理、控制和治理 程序进行评价和改善，从而帮助组织实现它的目标。

44. 内部审计—审计署 • 审计署.2003.审计署关于内部审计工作的规定（2003年5月1日实施） • 内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。

45. 内部审计—CIIA • 中国内部审计协会. 2003.内部审计基本准则（2003年6月1日起施行） • 内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

46. 内部控制报告审计 • PCAOB Auditing Standard No. 2规定，CPA应该对“管理层对内部控制的评价”给出—管理层对财务报告内部控制有效的认定在所有重要方面是否公允，是否建立在合法的控制标准基础之上的—审计意见 。 • 教材pp.297-298

47. 内部控制审计准则的变化 • 2007年7月，PCAOB发布了审计准则5号—与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计（Auditing Standard No.5 -An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated with An Audit of Financial Statements：AS5） • AS5对2007年11月15日以后的年度审计开始生效，取代2004年6月公布的AS2

48. AS5的目的 • This standard establishes requirements and provides direction that applies when an auditor is engaged to perform an audit of management's assessment of the effectiveness of internal control over financial reporting("the audit of internal control over financial reporting") that is integrated with an audit of the financial statements.

49. 审计的目的 • The auditor's objective in an audit of internal control over financial reporting is to express an opinion on the effectiveness of the company's internal control over financial reporting. • Because a company's internal control cannot be considered effective if one or more material weaknesses exist, to form a basis for expressing an opinion, the auditor must plan and perform the audit to obtain competent evidence that is sufficient to obtain reasonable assurance about whether material weaknesses exist as of the date specified in management's assessment.

50. 审计意见 • In our opinion, the financial statements referred to above present fairly, in all material respects, the financial position of W Company as of December 31, 20X8 and 20X7, and the results of its operations and its cash flows for each of the years in the three-year period ended December 31, 20X8 in conformity with accounting principles generally accepted in the United States of America. • Also in our opinion, W Company maintained, in all material respects, effective internal control over financial reporting as of December 31, 20X8, based on [Identify control criteria, for example, "criteria established in Internal Control – Integrated Framework issued by the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO)."].