1 / 43

Actualiteiten BTW / Overdrachtsbelasting Mr. Lucas Blom AA FB

Actualiteiten BTW / Overdrachtsbelasting Mr. Lucas Blom AA FB Lentink De Jonge Accountants & Belastingadviseurs 0341-438100 l.blom@lentinkdejonge.nl. Leverancier. Afnemer. BTW inleiding. ondernemer 8) aftrek van voorbelasting levering/dienst plaats vrijstelling maatstaf

erin-love
Download Presentation

Actualiteiten BTW / Overdrachtsbelasting Mr. Lucas Blom AA FB

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Actualiteiten BTW / Overdrachtsbelasting Mr. Lucas Blom AA FB Lentink De Jonge Accountants & Belastingadviseurs 0341-438100 l.blom@lentinkdejonge.nl

  2. Leverancier Afnemer BTW inleiding ondernemer 8) aftrek van voorbelasting levering/dienst plaats vrijstelling maatstaf tarief afdracht: hoe, wie, wanneer h

  3. 1. Ondernemer (vervolg) DGA (o.g.v. arbeidsovk) = ondernemer 26-4-2002 18-10-2007 HR HvJ JA NEE DGA trekt BTW op woonhuis af. Correctie? RB Den Haag, 28/04/’10, 09/01843 RB Haarlem, 16/07/’09, Hof Arnhem, 02/09/’10, nr. 09/00584

  4. 1. Ondernemer (vervolg) -> verhuur onzelfstandige werkruimte Rechtbank Arnhem, 17/06/’09, nr. AWB07/2820 en 07/2822): nee Rechtbank Breda, nr. 17/11/’10. nr. 09/3994: ja -> verhuur onroerend goed -> managementovereenkomst

  5. 2. Levering / dienst 1 of meerdere prestaties -> HvJ, 25-2-’99 (CPP), C-349/96: →beoordeling vanuit gezichtspunt (objectieve) afnemer → hoofdprestatie en nevenprestatie (is prestatie om hoofddienst aantrekkelijker te maken) → niet uit elkaar halen als er sprake is van één prestatie in economische zin

  6. 2. Levering / dienst (vervolg) Jurisprudentie: • Hof Den Bosch, 02/07/’10, nr. 08/00719, levering van een apparaat met een servicecontract; • RB Haarlem, 01/04/’10, nr. 08/06738, Happy Meal • HvJ, nr. 02/12/’10, nr. C-276/09, betaling mobiele telefoondienst

  7. 2. Levering / dienst (vervolg) Integratieheffing (art 3-3-b Wet OB) = Fictieve levering: • Zelf goederen gaan vervaardigen • Gebruiken voor doeleinden waarvoor geen volledig recht op aftrek bestaat

  8. 2. Levering / dienst (vervolg) Strijdig met EU-recht? Lopende procedure bij Hoge Raad LJN,nr BM6699. • Goederen die in opdracht zijn vervaardigd onder terbeschikkingstelling van stoffen met in het bedrijf vervaardigde goederen? • Vorm van herzieningsregeling? Lagere rechters: RB Breda, 23-02-’10, nr. 08/04234: Nee Hof Den Haag, 29-06-’09, nr. 08/00332: Ja

  9. 2. Levering / dienst (vervolg) HR, 26/02/’10, nr. 08/02136: overdracht onderneming is geen levering / dienst: • Algemeenheid van goederen; • Lichamelijke zaken door 1 ondernemer gebruikt; • Overdragen met het oog op een voortgezet gebruik door 1 andere ondernemer

  10. 3. Plaats Verschil tussen diensten en leveringen. Hoofdregel bij levering: • Plaats van vertrek (indien goederen worden vervoerd); • Plaats op moment van leveren.

  11. 3. Plaats (vervolg) Plaats van dienst * ondernemer B2B uitgebreid met: → voor alle aan hen verrichte diensten als ondernemer aangemerkt; → rechtspersonen (niet-ondernemers) * overige B2C

  12. 3. Plaats (vervolg) B2B → plaats van de afnemer B2C → plaats van de leverancier Hierop zijn diverse uitzonderingen

  13. 3. Plaats (vervolg) Uitzondering: • Tussenpersonen (enkel B2C) • Onroerende zaken • Goederenvervoer (B2C) / Personenvervoer • Cultuur / sport/ wetenschap • Met B2C-vervoer samenhangende diensten • Werkzaamheden m.b.t. roerende zaken (B2C) • Restaurant/cateringdiensten • Verhuur van vervoermiddelen • Elektronische diensten (B2C) • Afnemer buiten EU (B2C); • Ondernemer buiten EU (B2C).

  14. 3. Plaats (vervolg) Aandachtspunten: • Artikel 37e BTW’68: bewijslast bij ondernemer; • Verlegging (buitenlandse leverancier presteert aan Nederlandse afnemer/ondernemer) • Listingverplichting

  15. 4. Vrijstelling Onderwijsvrijstelling, beroepsonderwijs → wijziging 01-07-2010 (uitz.: overgangsrecht) → erkende instelling: a) instelling Register Kort Beroepsonderwijs b) bekostigde instelling → verstrekken van onderwijs Gaat om onderwijsinstelling alsmede docent (zie verder www.crkbo.nl)

  16. 4. Vrijstelling (vervolg) * Medisch → gezondheidskundige verzorging v.d. mens → kwaliteitseisen (BIG / nieuw register) → schoenmaker houd je bij de leest Besluit staatssecretaris, 28/02/’08, CPP 2008/78M en 02/12/’10, DGB 2010/7539M • Aanvullende opleiding met relatie BIG • Vrijstelling als diensten door BIG-er worden verricht • Gezondheidskundige verzorging van de mens

  17. 4. Vrijstelling (vervolg) Onroerende zaken; • Wat is een onroerende zaak; • Levering / diensten; • Diensten: actieve terbeschikkingstelling / passieve terbeschikkingstelling.

  18. 4. Vrijstelling (vervolg) Levering onroerende zaak = vrijgesteld, tenzij rechtswege • levering van een bouwterrein • levering voor/op/uiterlijk 2 jaar van ingebruikname optie - optieverzoek (akte + voorwaarde aftrekrecht)

  19. 4. Vrijstelling (vervolg) Van rechtswege belast met BTW dan vrijstelling overdrachtsbelasting, tenzij * bedrijfsmiddel is gebruikt en * koper kan BTW (gedeeltelijk) terugvragen

  20. 4. Vrijstelling (vervolg) Route -> oud gebouw -> sloop -> kwalificatie naar bouwterrein -> levering -> vrijstelling overdrachtsbelasting

  21. 4. Vrijstelling (vervolg) Bouwterrein: • Onbebouwde grond • Iets mee gedaan met oog op de bebouwing • Iets: 1. aan grond bewerkingen plaatsvinden of hebben plaatsgevonden 2. t.a.v. waarvan voorzieningen worden/zijn getroffen die uitsluitend dienstbaar zijn aan de grond 3. in de omgeving waarvan voorzieningen zijn/worden getroffen; 4. Bouwvergunning is verleend

  22. 4. Vrijstelling (vervolg) Hoge Raad 10-08-01(Jeugdhonk): Werkzaamheden uitsluitend met het oog op het slopen van opstallen, m.a.w. tot stand brengen van onbebouwde grond. Hoge Raad 14-11-08 (nr. 42860) Na sloop minimaal een bewerking met het oog op de bebouwing moet hebben plaatsgevonden (oftewel grofegalisatie)

  23. 4. Vrijstelling (vervolg) HvJ 19-11-08, Don Bosco, C-461/08: → verkoper vraagt sloopvergunning aan → verkoper heeft verplichting tot sloop → sloop heeft aanvang voor levering Conclusie: is één handeling van onbebouwde grond (keuze voor economische benadering -> CCP). Gevolg voor koop/aannemingsovereenkomsten?

  24. 4. Vrijstelling (vervolg) Jurisprudentie na Don Bosco: • A-G Van Hilten, 17-06-’10, nr. 41510bis, ieder stuk onbebouwde grond met bouwbestemming is bouwterrein; • A-G Van Hilten, 17-06-’10, nr. 08/02606, doorlevering perceel voor voltooiing sloop is bouwterrein • Hof Arnhem, 08/06/’10, nr. 09/00361, geen bouwterrein -> geen bewerkingen aan de grond

  25. 4. Vrijstelling (vervolg) Vervaardigen: HR, 19/11/’10, nr. 08/01021: • Woon-winkelpand verbouwd tot kinderopvangbedrijf • Sprake van vervaardigen indien in wezen nieuwbouw heeft plaatsgevonden

  26. 6. Tarief Algemeen 19%, anders 6% en 0% (aantonen a.d.h.v. boeken / bescheiden). 2010, 6%: • personenvervoer taxi, • schilderen < 2 jr. oude woning • schoonmaken binnenkant woning • boek (niet papieren fysieke gegevensdrager • Aanbrengen van isolatiemateriaal • Renovatie/herstel van woningen 2011: 19% • Podiumkunsten • Kunstvoorwerpen

  27. 8. Aftrek van voorbelasting (vervolg) Vermogensetikettering :

  28. 8. Aftrek van voorbelasting (vervolg) Wijziging vermogensetikettering na 1-1-2011: • Alleen voor onroerende zaken; • Slechts aftrek maximaal voor zover gebruik voor belaste prestaties; • Herzieningsregeling gedurende 10 jaar • Overgangsrecht

  29. 8. Aftrek van voorbelasting (vervolg) Privé-gebruik • Werknemer (BUA. Vergelijk HvJ 15-4-’10, nr. C-538/08). * discussie loon in natura en overige personeelsverstrekkingen * werkelijk gebruik • Ondernemer. HR 29-10/’10, nr. 08/01579: * houdbaarheid standstillbepaling * houdbaarheid schakelbepaling art. 16a

  30. 8. Aftrek van voorbelasting (vervolg) HR, nr. 08/10/’10, nr. 07/13629 In eerdere tijdvakken aftrekbare BTW niet aftrekbaar in het laatste tijdvak van het boekjaar

  31. 9. ICL HvJ ETH, 16/12/’10, C-430/09 NLBLG goederen HvJ EMAG, 06/04/’06, C-245/04: 1x ICL HvJ ETH: • Overdragen beschikkingsmacht • Vervoer naar andere lidstaat • Na afloop van de verzending goederen lidstaat fysiek verlaten ETH Miroco Decof

  32. 9. ICL (vervolg) HvJ ETH: 1ste schakel ICL: • 1ste afnemer heeft beschikkingsmacht gekregen; • Uiting gegeven aan voornemen vervoer • Kenbaar maken met BTW-identificatienummer • Macht om als eigenaar te beschikken op de 2de afnemer is overgedragen in lidstaat van bestemming. Overige ICL • HvJ, 07/12/10, nr. C-285/09: geen ICL bij fraude • HvJ, 18/11/’10, NR. c-84/09, tijdstip levering

  33. 10. Diversen Kleine ondernemingsregeling: • < € 1345 of vermindering > € 1.345 en < € 1.882; • Natuurlijke personen • In Nederland gevestigd HvJ, 26/10/’10, nr. C-97/09: Vestigingseis is richtlijnconform Besluit staatssecretaris, 25/01/’07, nr. CPP2006/2469M: Goedkeuring voor in buitenland gevestigde ondernemer KOR toepassen, mits uitsluitend prestaties in NL

  34. 11. Overdrachtsbelasting Onroerendezaaklichamen (OZL): • Lichaams-eis • Bezits-eis • Doel-eis • Omvang-eis T/m 31-12-10: verkrijging van aandelen V/a 1-1-11: ook wijziging winstrechten op bestaande aandelen / omzetting van cum. pref. aandelen in gewone aandelen

  35. 11. Overdrachtsbelasting (vervolg) Lichaams-eis: • Lichamen waarvan kapitaal in aandelen is verdeeld (NV, BV, maatschap met een in aandelen verdeeld kapitaal, Fonds voor gemene rekening) • Lidmaatschapsrechten van coöperatie / vereniging

  36. 11. Overdrachtsbelasting (vervolg) Bezits-eis: • Bezittingen bestaan voor tenminste 50% (t/m 31-12-10: 70%) uit onroerende zaken; • Bezittingen bestaan voor meer dan 30% uit in Nederland gelegen onroerende zaken (t/m 31-12-10: NVT) Aandachtspunten: • Referentieperiode: enig moment voorafgaand jaar. • Waarderingsvoorschriften bezittingen

  37. 11. Overdrachtsbelasting (vervolg) Bezits-eis (vervolg): 100% 60% 60% OZ NL 3.000 OZ NL 4.000 OZ BTLD 1.000 LENING 3.000 LM 1.000 (op verkrijger) 2010: 3/5 = 60% -> geen OZL 2010: 4/7 = 57% -> geen OZL 2011: 4/5 = 80% en 3/5 = 60% -> OZL 2011: 4/4 = 100% -> OZL A B.V. B B.V. C B.V. D B.V.

  38. 11. Overdrachtsbelasting (vervolg) Bezits-eis (vervolg): Deelnemingen: • Geen consolidatie: waarde economisch verkeer (HR 26-11-1986, BNB 1987/129) • Wel consolidatie indien: moedermaatschappij > 331/3% met (v/a 1-1-11): * concernvennootschappen; * natuurlijke personen die geheel of nagenoeg geheel belang hebben in moedermaatschappij.

  39. 11. Overdrachtsbelasting (vervolg) Bezits-eis (vervolg): 100% 100% LM 1 LM 1 D 0.75 D 0.75 25% 25% OZ 10 EV 3 LENING 7 ROUTE 1: Aankoop 50% aandelen in OZL D B.V. ROUTE 2: Aankoop aandelen B B.V. en C B.V. HOLDING A B.V. B B.V. C B.V. OZL D B.V.

  40. 11. Overdrachtsbelasting (vervolg) Exploitatie-eis Onroerende zaken als geheel voor ten minste 70% dienstbaar zijn aan het verkrijgen, vervreemden of exploiteren van onroerende zaken Referentieperiode van 1 jaar.

  41. 11. Overdrachtsbelasting (vervolg) Belang-eis Natuurlijke personen: • Verkrijger + echtgenoot > 7% EN • Verkrijger + zijn verwanten NP + verbonden lichamen > 33 1/3% Rechtspersoon Rechtspersoon + verbonden lichamen + verbonden natuurlijke personen > 33 1/3% Samenhangende overeenkomst

  42. 11. Overdrachtsbelasting (vervolg) Belang-eis (vervolg) 50% 12% Aankoop van derde 12% van 12% HOLDING A B.V. B B.V. C B.V.

  43. 11. Overdrachtsbelasting (vervolg) Overige • Verlenging termijn vermindering overdrachtsbelasting (6 -> 12 maanden) voor woningen gekocht 2011; • Besluit staatssecretaris 14-09-2010 (nr. DGB2010/1124M) * Samenloopvrijstelling: - FE BTW; - Overgang van een algemeenheid van goederen; - Ingebruikname nieuwe onr. zaak in afwachting van verkoop * Verschil uitleg begrip onroerende zaak • Verkrijger + echtgenoot > 7% EN • Verkrijger + zijn verwanten NP + verbonden lichamen > 33 1/3% Rechtspersoon Rechtspersoon + verbonden lichamen + verbonden natuurlijke personen > 33 1/3% Samenhangende overeenkomst

More Related